摘　要：從成本效益分析的角度探討會計委派制的可行性。認(rèn)為，會計委派制對我國目前的財務(wù)監(jiān)督起到了相當(dāng)大的作用，但會計委派制由政府部門實施，不符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展方向。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計人才市場的建立和完善，會計委派制將退出歷史舞臺，逐漸被會計行業(yè)監(jiān)督所替代。

　　關(guān)鍵詞：會計委派制；成本；效益，分析

　　會計委派制在全國部分地方已經(jīng)試行多年了，理論界對此的看法各不相同。有人認(rèn)為，會計委派制的試行，減少了社會上貪污受賄、揮霍浪費國家資金現(xiàn)象的發(fā)生，在一定程度上提高了會計信息質(zhì)量，起到了積極作用。也有人認(rèn)為，會計委派制缺乏法律依據(jù)，不能解決目前我國會計管理工作中存在的問題，并且會計委派制忽略會計的內(nèi)部管理職能，與國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度這一長遠(yuǎn)目標(biāo)背道而馳。本文擬從“成本。效益分析”的角度，對會計委派制的可行性進(jìn)行研究。

　　一、會計委派制概述

　　會計委派制是指一個單位的會計人員或部分會計人員（如會計總監(jiān)、總會計師、財務(wù)主管等）由財政部門或政府指定的其它部門派遣的一種會計管理制度?；咀龇ㄊ牵罕晃蓵嬋藛T的人事調(diào)動和工資福利由派遣部門管理，但被委派的會計人員的工薪由接受單位承擔(dān)。國家實行會計委派制，目的是從源頭抑制會計信息失真現(xiàn)象，強(qiáng)化會計監(jiān)督，保證會計資料的真實和完整。

　　當(dāng)前我國實行的會計委派制主要有以下形式：

　　①向行政事業(yè)單位直接委派出總會計師、財務(wù)總監(jiān)或會計人員；

　?、趯π姓聵I(yè)單位實行集中核算制度；

　?、巯驀衅髽I(yè)委派財務(wù)總監(jiān)；

　?、芟驀衅髽I(yè)實行委派會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會計師；

　?、輰r(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實行村賬鄉(xiāng)管制度；

　?、迣嵭袉挝粌?nèi)部會計委派制。

　　在2000年，國家統(tǒng)計局企業(yè)調(diào)查隊對全國218家實行會計委派制的國有大中型工業(yè)企業(yè)進(jìn)行了實施情況調(diào)查，基本情況如下：

　?。?）2/3的地區(qū)都已展開了試點，試點企業(yè)總數(shù)218家，占全國國有大中型工業(yè)企業(yè)總數(shù)的4.3%。90%以上的企業(yè)是1998年以來開始試點的。說明隨著國有企業(yè)改革的深入，政府部門對國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督力度加大。

　?。?）被委派人員大都處在企業(yè)財會體系的關(guān)鍵位置。抽樣調(diào)查的218家試點企業(yè)被委派的財會人員共有343人，其中128人是企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)或總會計師，有88人是企業(yè)的會計主管或財務(wù)處（部、科）長，兩者共占被委派的財會人員的63%。

　　（3）委派方式大多由政府部門直接委派。調(diào)查的218家試點企業(yè)中，政府部門委派88家，占38%。

　?。?）大多數(shù)受派財會人員的個人利益已與派駐企業(yè)脫鉤。調(diào)查的試點企業(yè)中，有63%的企業(yè)受派財會人員的工資由委派方發(fā)放。

　　綜合試點單位的情況看，實行會計委派制度，有利于會計監(jiān)督職能的發(fā)揮和會計信息質(zhì)量的提高。

　　二、會計委派制的效益分析

　　（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的效益

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的效益是對某項業(yè)務(wù)或行為的效果進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價，即經(jīng)濟(jì)效益。通常指投入和產(chǎn)出之比。從不同的角度看，經(jīng)濟(jì)效益大致分為以下兩類：

　　1.直接經(jīng)濟(jì)效益。即從企業(yè)或微觀角度定義的經(jīng)濟(jì)效益。它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某產(chǎn)品（勞務(wù)、作業(yè)等）的投入產(chǎn)出之比。其評價指標(biāo)有：①絕對數(shù)指標(biāo)，如利潤總額、凈利潤等。②相對數(shù)指標(biāo)，如資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率、內(nèi)涵報酬率等。根據(jù)需要，以上指標(biāo)可按時間價值進(jìn)行貼現(xiàn)，從而增強(qiáng)不同時點的效益指標(biāo)的可比性。

　　2.間接經(jīng)濟(jì)效益。即從宏觀角度定義的經(jīng)濟(jì)效益。它可以反映某地區(qū)、部門、行業(yè)，乃至整個國家的經(jīng)濟(jì)效益。其評價指標(biāo)也分為絕對數(shù)指標(biāo)和相對數(shù)指標(biāo)兩種。其內(nèi)容包括：（1）轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)效益。指由于某項決策或業(yè)務(wù)的實施，由于相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系，而為其它企業(yè)或部門帶來的經(jīng)濟(jì)效益。按涉及單位的相互關(guān)系，轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)效益又可具體分為直接轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)效益和交叉轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)效益兩種。（2）波動經(jīng)濟(jì)效益。指由于某項決策或業(yè)務(wù)的實施，帶動了非業(yè)務(wù)聯(lián)系的該地區(qū)其它行業(yè)的發(fā)展所帶來的效益，即地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益。從宏觀角度看，間接經(jīng)濟(jì)效益對于一項決策的實施與否，也是重要的判斷依據(jù)。

　?。ǘ嬑芍频男б娣治?/p>

　　本文嘗試從微觀和宏觀的不同角度，對會計委派制的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析評價。

　　1.從微觀經(jīng)濟(jì)角度分析

　　（1）國有企業(yè)會計委派制效益分析。國有企業(yè)的會計委派制實施形式，是由國有資產(chǎn)管理部門向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)?，F(xiàn)以杭州市會計委派制的實行情況為例，說明會計委派制在國有企業(yè)的實施效果。

　　浙江省杭州市早在1997年7月，就出臺了《杭州市國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)管理試行辦法》（以下簡稱為《試行辦法》），該文件明確了財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)、待遇和管理規(guī)定。同年9月，杭州市國有資產(chǎn)管理局、市投資控股公司和機(jī)電投資控股公司正式向5家國有企業(yè)委派了財務(wù)總監(jiān)。規(guī)定：財務(wù)總監(jiān)由委派方支付報酬和福利，不接受委派企業(yè)的報酬和福利，也不兼任其他職務(wù)。在人事上，財務(wù)總監(jiān)獨立于國有企業(yè)經(jīng)營者?！对囆修k法》還規(guī)定了財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)財務(wù)活動的直接監(jiān)督權(quán)，財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度、計劃、預(yù)算和財務(wù)會計報告進(jìn)行審核，并實行定期（月、季、年）報告制度。報告的內(nèi)容包括：企業(yè)財務(wù)會計制度的執(zhí)行情況，企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)會計信息質(zhì)量情況，企業(yè)經(jīng)營決策程序的執(zhí)行和重大投資項目的實施情況、企業(yè)重大經(jīng)營計劃與方案的執(zhí)行情況等。以上措施使財務(wù)總監(jiān)在經(jīng)濟(jì)上獨立于被委派制企業(yè)，又有相應(yīng)權(quán)力，從而可以放手履行職責(zé)。

　　杭州市國有企業(yè)實行委派財務(wù)總監(jiān)以來，成效顯著，主要表現(xiàn)在：

　　①督促企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度。財務(wù)總監(jiān)通過對企業(yè)財務(wù)狀況和企業(yè)內(nèi)部管理制度的了解，能及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)并采取相應(yīng)措施進(jìn)行控制。例如，杭州前進(jìn)齒輪箱集團(tuán)有限公司的財務(wù)總監(jiān)根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，督促并指導(dǎo)企業(yè)建立應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)客戶信用制度，規(guī)范了應(yīng)收賬款的管理制度。

　　②強(qiáng)化了企業(yè)會計監(jiān)督。如，杭州前進(jìn)齒輪箱集團(tuán)公司的財務(wù)總監(jiān)對原企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人私自以公司名義對外提供擔(dān)保等問題的及時報告。再如，投資控股公司的財務(wù)總監(jiān)對公司重大投資事項，向委派單位提供了較為詳盡的報告資料，使會計信息反饋更加迅速，加強(qiáng)了會計監(jiān)督。

　　從會計委派制在國有企業(yè)的實施效果看，加強(qiáng)了企業(yè)財務(wù)管理，對國有資產(chǎn)起到一定的保護(hù)作用。

　?。?）行政事業(yè)單位會計委派制效益分析。行政事業(yè)單位一般靠國家財政支持，即所謂“吃皇糧”。出于財政依賴的慣性，往往不重視資金的使用效益，浪費現(xiàn)象較嚴(yán)重。對其實行會計委派制，可加強(qiáng)該單位的財務(wù)監(jiān)督，提高資金使用效益。

　　以湖北省仙桃市為例。仙桃市29個鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的883個行政事業(yè)單位都試行了會計委派制。該市會計委派制的派出部門為鄉(xiāng)財務(wù)所，受派單位有兩種，一種是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)直屬事業(yè)單位。單位內(nèi)部不再設(shè)會計職位，不設(shè)銀行賬戶，只設(shè)出納人員，定期向鄉(xiāng)財政所報賬，類似于集中核算制。另一種受派單位是鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦直屬辦事處。委派的會計人員在行政上直接受辦事處和財政所的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，獨立行使財務(wù)會計職能。其獎金、工資和其他福利待遇由財政所負(fù)責(zé)，這是一般行政事業(yè)單位的會計委派形式。

　　仙桃市會計委派制的實施，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)控進(jìn)入了良性循環(huán)，成效十分突出。首先，有效地制止了“三亂”現(xiàn)象。例如某鎮(zhèn)1997年行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費19萬元，比1995年下降了61.5%.其次，改變了原來財政收支的格局，充分發(fā)揮了委派會計的監(jiān)督職能，保障了經(jīng)費的正常撥付，盤活了有限的財政資金，在一定程度上杜絕了跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，同時增強(qiáng)了地方政府宏觀調(diào)控的能力。據(jù)統(tǒng)計，實行會計委派制以來，先后投入118萬元資金，改造800多畝農(nóng)田；新建、擴(kuò)建多項水利工程，發(fā)展早稻溫棚和大棚蔬菜5000多畝，為地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了堅實的財政基礎(chǔ)。

　　（3）農(nóng)村會計委派制效益分析。改革開放以來，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。實行會計委派制，可以加強(qiáng)農(nóng)村集體資產(chǎn)的財務(wù)管理和民主監(jiān)督，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

　　以廣東省東莞市會計委派制實行情況為例。東莞市從2000年開始，對32個鎮(zhèn)區(qū)全面實行會計委派制。各鎮(zhèn)區(qū)成立農(nóng)村會計服務(wù)中心，專門管理農(nóng)村會計工作。該服務(wù)中心受鎮(zhèn)區(qū)政府的委托，負(fù)責(zé)會計的招聘、委派、培訓(xùn)和考核工作，其行為對鎮(zhèn)區(qū)政府負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上受市財政局和農(nóng)村集體資產(chǎn)主管部門的指導(dǎo)。委派中心對委派會計有人事管理權(quán)和任免權(quán)，派駐村委會和村民小組的會計人員接受服務(wù)中心和村委會的雙重領(lǐng)導(dǎo)。為了加強(qiáng)會計監(jiān)督職能，所有會計都實行異地交叉委派，并定期輪崗。服務(wù)中心實行有償服務(wù)，會計人員的報酬和日常辦公費用通過被服務(wù)單位適當(dāng)收取，會計委派人員不得向接受服務(wù)單位另行收取任何報酬。對村民小組的委派會計方式根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量確定。原則上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大的實行“一組一會計”，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量中等的實行“多組一會計”，業(yè)務(wù)量較少的由村委會委派會計兼任。實行會計委派制后，所有的會計業(yè)務(wù)全部移交給委派會計。同時為了方便管理和為群眾辦事，所有的村組委派會計都在派駐村委會辦公室辦公。

　　實施會計委派制，首先提高了會計人員的自身素質(zhì)，規(guī)范了會計核算和財務(wù)管理。實行委派制后，通過“公開招聘，擇優(yōu)錄取”，大大提高了會計人員的文化水平。加上委派會計人員更有獨立性，利于采用規(guī)范的會計核算方法，保證會計信息的真實和完整，并促進(jìn)農(nóng)村村務(wù)公開制。而且，會計委派制加強(qiáng)了財務(wù)監(jiān)督力度，杜絕了一些不規(guī)范的收支行為，節(jié)約了大量不必要的開支。此外，實施會計委派制還有利于精兵簡政，節(jié)約開支。如東城區(qū)實行委派制后，會計人員由原來的108名減少到28名，每年節(jié)約工資100多萬元。

　　2.從宏觀經(jīng)濟(jì)角度分析

　　會計信息是一種經(jīng)濟(jì)信息，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各經(jīng)濟(jì)利益主體，如投資者、債權(quán)人、國家公共管理部門都需要依據(jù)會計信息進(jìn)行決策。在改革開放條件下，經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使得少數(shù)人利欲熏心，利用虛假會計信息謀取私利。會計信息的扭曲，必然會影響到國家宏觀決策的正確性，和我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，實行會計委派制，本質(zhì)上是一種以國家利益、社會公眾利益為先的強(qiáng)制性措施，以便從源頭上遏制腐敗，提高會計信息質(zhì)量。實行會計委派制的宏觀效益，體現(xiàn)在以下幾方面：

　?。?）加強(qiáng)了國家宏觀管理。社會主義市場經(jīng)濟(jì)同樣需要有序發(fā)展，除了市場自行調(diào)節(jié)外，國家宏觀調(diào)控也很重要。宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)和對象是微觀經(jīng)濟(jì)，微觀經(jīng)濟(jì)的主體是各級行政、事業(yè)單位和具有多種所有制形式的各種各樣的廣大企業(yè)。國家宏觀調(diào)控就是依據(jù)各個微觀經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)行情況進(jìn)行決策，使國民經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。在當(dāng)前會計信息污染嚴(yán)重的狀況下，實行會計委派制可以為國家宏觀調(diào)控決策提供真實可靠的會計信息，以增強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力。另外，通過公開真實有效的會計信息，可以規(guī)范和促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展，凈化宏觀環(huán)境。

　　此外，實行會計委派制還有利于強(qiáng)化財政監(jiān)督，推動財政體制改革，解決財政資金緊缺問題。會計委派制加強(qiáng)了資金管理，受派單位及時上繳罰沒款、預(yù)算外資金和其他應(yīng)上繳財政的收入，保證了國家收入及時入庫。例如，山西省1999年在國稅、地稅及財政部門組織的收入中，財政部門組織的收入完成得最好，主要就是實施會計委派制的地市，能夠把“罰沒收入”等及時足額地上繳國庫。財政部門、會計管理部門及其他管理部門布置的各項工作，如：預(yù)算外資金納入專戶儲存、各項財政收入的征收、會計基礎(chǔ)工作達(dá)標(biāo)升級、賬簿監(jiān)管等，在實行會計委派制單位都得到了很好的落實。

　?。?）加快了國有企業(yè)改革進(jìn)程。不良資產(chǎn)是困擾國有企業(yè)的一個重要問題。據(jù)人行研究局統(tǒng)計數(shù)據(jù)，不良資產(chǎn)占國有資產(chǎn)總額的比重已由1995年的6.6%增加到1999年的10.2%.這表明，不良資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)增長緩慢的原因之一。而不良資產(chǎn)增加的實質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營虧損，根源是管理不善，缺乏有效的投資管理機(jī)制。許多企業(yè)的經(jīng)營者素質(zhì)偏低，不重視資本成本，尤其是權(quán)益成本的補(bǔ)償；企業(yè)普遍缺乏投資結(jié)果的責(zé)任追究制度，決策程序不科學(xué)，導(dǎo)致投資效益低下。在此情況下，會計委派制的作用主要在于：

　　①防止腐敗。委派會計人員的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)脫鉤，不受單位領(lǐng)導(dǎo)干擾，可以對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督，一定程度上可以減輕國有企業(yè)中的侵吞國有資產(chǎn)現(xiàn)象。河南寶豐縣自實行會計委派制以來，受派會計人員共抵制不合理票據(jù)206張，涉及金額20多萬元。通過清理違規(guī)銀行賬戶，收回不合理資金80多萬元。

　?、谕晟破髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。決策失誤、管理不力是國有企業(yè)經(jīng)營虧損的主要原因。實行會計委派制后，會計人員由上級主管部門派出，直接對上級主管部門負(fù)責(zé)，及時將企業(yè)財務(wù)狀況和重大財務(wù)決策向派遣單位報告，可加強(qiáng)國有資本監(jiān)督力度，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值、增值。

　　國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主體，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有賴于國有企業(yè)的發(fā)展。會計委派制的實施，促進(jìn)了國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加速國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　?。?）凈化投資環(huán)境，加速改革開放。根據(jù)審計署1983年~1998年的統(tǒng)計資料，平均每年單位違紀(jì)金額與估計總體違紀(jì)金額基本呈遞增趨勢。特別是1998年，平均每年單位違紀(jì)金額達(dá)311.89萬元，估計總體違紀(jì)金額268878.68萬元，會計信息失真現(xiàn)象可見一斑。

　　會計信息失真對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響是非常嚴(yán)重的。歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）高級顧問Medison就認(rèn)為中國經(jīng)濟(jì)增長速度“比中國官方數(shù)字低2個百分點”；一些國際知名評級機(jī)構(gòu)，如美國穆迪（Wilder）、標(biāo)準(zhǔn)普爾（Standard and Poor‘s）公司也相繼降低我國商行的信用評級，等等。這對我國參與國際競爭十分不利。從國內(nèi)看，根據(jù)1999年上半年對100名社會公眾證券投資者進(jìn)行調(diào)查情況，33%的被調(diào)查者不信任任何上市公司會計信息，41%的被調(diào)查者對上市公司會計信息持“有疑慮但不確定”的態(tài)度。

　　會計委派制正是解決會計信息失真問題的一劑良方。會計委派制解決了會計人員的后顧之憂，有利于實行會計監(jiān)督，可有效防范假賬真做、真賬假做以及“賬外賬”、“小金庫”、資金體外循環(huán)等問題，使會計信息真實可靠。企事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量提高，可以創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有利于提高國內(nèi)外投資者對中國經(jīng)濟(jì)的信心，有利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　三、會計委派制的成本分析

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)學(xué)意義上的成本

　　成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。根據(jù)馬克思的勞動價值學(xué)說，成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是凝結(jié)在商品中的人類的必要勞動和物化勞動耗費的貨幣表現(xiàn)，這是狹義的財務(wù)意義上的成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本已不限于馬克思所闡述的財務(wù)成本，從管理角度定義的各種成本，其內(nèi)涵和外延都與傳統(tǒng)意義的財務(wù)成本有了很大的區(qū)別，如決策所依據(jù)的機(jī)會成本、邊際成本、差量成本、變動成本、責(zé)任成本等。廣義成本也即本文討論會計委派制成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)。

　?。ǘ嬑芍频某杀痉治?/p>

　　會計委派制的成本可以分為直接成本和間接成本兩種。

　　1.會計委派制的直接成本。即會計人員的工薪和相關(guān)管理費。目前會計委派制委派的對象，是國有企業(yè)、行政事業(yè)單位和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)。一般可認(rèn)為被委派的會計人員的工薪就是直接成本。但如不實行會計委派制，這部分工薪仍然不能節(jié)約，因為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開會計。所以，會計人員的工薪是會計委派制的無關(guān)成本。而從會計委派制在農(nóng)村的實施情況看，在一定程度上，這部分開支還呈現(xiàn)減少趨勢。因此，會計委派制的直接成本也就只剩下了管理費用。被委派的會計人員由財政或政府指定的其它部門派出，其檔案及相關(guān)事項都得由專門機(jī)構(gòu)加以管理，就會發(fā)生人事考核、辦公等費用，以及該管理機(jī)構(gòu)人員的工資福利支出。這種成本是會計委派制實行必然發(fā)生的，也就是決策的相關(guān)成本。

　　2.會計委派制的間接成本。它是一種機(jī)會成本，是會計委派制所產(chǎn)生的負(fù)面影響，或某過程處理不當(dāng)?shù)膿p失。會計委派制是一種典型的政府行為，以下兩種風(fēng)險都會導(dǎo)致機(jī)會成本的增加：

　?。?）由于相關(guān)信息不對稱，委派的會計有被“架空”的風(fēng)險。因被委派的會計屬“外來戶”，不可能對各企業(yè)的生產(chǎn)過程、工藝流程、經(jīng)營狀況完全了解，加上企業(yè)經(jīng)營者可能將其看成“異已”，有意阻止會計人員熟悉企業(yè)情況和開展正常業(yè)務(wù)。這樣，企業(yè)的內(nèi)耗可能就消磨了會計委派制的優(yōu)越性。如被委派會計不但起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用，經(jīng)營者和會計人員的矛盾沖突還會延誤正常工作，形成新的損失。

　?。?）委派會計被接受委派單位收買，共同制造虛假會計信息的風(fēng)險。由于會計委派制關(guān)于被委派會計獨立行使會計職責(zé)的權(quán)力，企業(yè)經(jīng)營者如需進(jìn)行會計造假，就必須得到會計人員的合作。在利誘之下，有的委派會計可能與企業(yè)經(jīng)營者沆瀣一氣，通同作弊，造成國有資產(chǎn)的大量流失。

　　四、會計委派制的發(fā)展對策及展望

　　根據(jù)上述“成本！效益”分析，可見會計委派制利大于弊。在當(dāng)前歷史條件下，不失為解決會計信息失真問題的一劑良方。應(yīng)采取以下措施加以完善：

　?。?）提高委派會計的素質(zhì)。被委派會計應(yīng)具備較高專業(yè)水準(zhǔn)和道德素質(zhì)，同時應(yīng)具較好的親和力，能夠與各方面開展合作?？梢韵蚴袌龉_招標(biāo)，選拔優(yōu)秀會計人員承擔(dān)該項工作，這樣也有利于協(xié)調(diào)委派會計與接受單位的關(guān)系。

　?。?）設(shè)置專門機(jī)構(gòu)管理委派會計。應(yīng)設(shè)置精干的機(jī)構(gòu)，對委派會計進(jìn)行統(tǒng)一管理，負(fù)責(zé)會計人員的人事調(diào)遣、業(yè)績考核與獎懲。該機(jī)構(gòu)可按行政區(qū)在政府部門設(shè)置，或?qū)⑵渑c現(xiàn)行各地區(qū)、部門的相關(guān)機(jī)構(gòu)合并設(shè)置，以節(jié)約開支，降低會計委派制的直接成本。比如，按委派對象的不同，可以考慮設(shè)置在財政、國有資產(chǎn)管理等不同部門。

　　（3）加強(qiáng)委派會計人員的后續(xù)管理。要建立委派會計人員的各項管理制度，包括選拔聘用制度、重大事項報告制度以及業(yè)務(wù)考核、獎懲、輪崗、繼續(xù)教育制度等。特別應(yīng)加強(qiáng)會計人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德教育，同時，應(yīng)改革委派會計的薪酬制度，可考慮實行“工薪+期酬”的分配制度。工薪即工資和獎金，基本工資按崗位設(shè)計，應(yīng)相當(dāng)于同行業(yè)平均水平；按其勞動的質(zhì)與量發(fā)放獎金。期酬不同于工資，由管理機(jī)構(gòu)根據(jù)會計人員的業(yè)務(wù)能力和一貫表現(xiàn)按工作年限確定一筆酬金存入銀行（應(yīng)有透明度），隨年限增長但不發(fā)放，到一定期限才能支取，如果該會計人員違法亂紀(jì)，給國家造成重大損失，則取消這筆報酬，以起到激勵和約束作用。

　　會計委派制是特定歷史階段的產(chǎn)物，它終將退出歷史舞臺。會計由政府部門委派，不符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展方向。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會計人才市場的規(guī)范，會計監(jiān)督將由政府監(jiān)督變成所有者監(jiān)督；而會計監(jiān)督，從更高層次來說，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)對會計的監(jiān)督。應(yīng)逐步建立和規(guī)范會計人才市場，最終實現(xiàn)會計行業(yè)自律，來取代會計委派制。

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