摘　要：文章從成本效益分析的角度探討會計委派制的可行性。文章認為，會計委派制對我國目前的財務監(jiān)督起到了相當大的作用，并將在今后一段時間內繼續(xù)推行下去。但會計委派制由政府部門實施，不符合現代企業(yè)發(fā)展方向。隨著我國經濟的發(fā)展，會計人才市場的建立和完善，會計委派制將退出歷史舞臺，逐漸被會計行業(yè)監(jiān)督所替代。

　　關鍵詞：會計委派制　成本效益分析

　　會計委派制在全國部分地方已試行多年，理論界對此看法各不相同。本文擬從“成本———效益分析”的角度，對會計委派制的可行性進行研究。

　　一、會計委派制的效益分析

　　1.從微觀經濟角度分析?，F就會計委派制在國有企業(yè)（國有控股企業(yè)）、行政事業(yè)單位、農村集體經濟的實施現狀，分析它給實行單位帶來的經濟效益。

　?。?）國有企業(yè)會計委派制效益分析。國有企業(yè)的會計委派制實施形式，是由國有資產管理部門向國有企業(yè)委派財務總監(jiān)。現以杭州市會計委派制的實行情況為例，說明會計委派制在國有企業(yè)的實施效果。

　　浙江杭州市早在1997年7月，就出臺了《杭州市國有企業(yè)財務總監(jiān)管理試行辦法》（以下簡稱為《試行辦法》），該文件明確了財務總監(jiān)的職責、待遇和管理規(guī)定。同年9月，杭州市國有資產管理局、市投資控股公司和機電投資控股公司正式向5家國有企業(yè)委派了財務總監(jiān)。規(guī)定：財務總監(jiān)由委派方支付報酬和福利，不接受委派企業(yè)的報酬和福利，也不兼任其他職務。在人事上，財務總監(jiān)獨立于國有企業(yè)經營者?！对囆修k法》還規(guī)定了財務總監(jiān)對企業(yè)財務活動的直接監(jiān)督權，財務總監(jiān)對企業(yè)內部財務會計制度、計劃、預算和財務會計報告進行審核，并實行定期（月、季、年）報告制度。報告的內容包括：企業(yè)財務會計制度的執(zhí)行情況、企業(yè)財務狀況、經營成果和財務會計信息質量情況、企業(yè)經營決策程序的執(zhí)行和重大投資項目的實施情況、企業(yè)重大經營計劃與方案的執(zhí)行情況等。以上措施使財務總監(jiān)在經濟上獨立于被委派制企業(yè)，又有相應權力，從而可以放手履行職責。

　　從會計委派制在國有企業(yè)的實施效果看，加強了企業(yè)財務管理，對國有資產起到一定保護作用。

　?。?）行政事業(yè)單位會計委派制效益分析。

　　行政事業(yè)單位一般靠國家財政支持，即所謂“吃皇糧”。出于財政依賴的慣性，往往不重視資金的使用效益，浪費現象較嚴重，對其實行會計委派制，可加強該單位的財務監(jiān)督，提高資金使用效益。

　　實施會計委派制，首先提高了會計人員的自身素質，規(guī)范了會計核算和財務管理。實行委派制后，通過“公開招聘，擇優(yōu)錄取”，大大提高了會計人員的文化水平。加上委派會計人員更有獨立性，利于采用規(guī)范的會計核算方法，保證會計信息的真實和完整，并促進了農村村務公開制。而且，會計委派制加強了財務監(jiān)督力度，杜絕了一些不規(guī)范的收支行為，節(jié)約了大量不必要的開支，此外，實施會計委派制還有利于精兵簡政，節(jié)約開支。如東城區(qū)實行委派制后，會計人員由原來的108名減少到28名，每年節(jié)約工資100多萬元。

　　2.從宏觀經濟角度分析。會計信息是一種經濟信息，在市場經濟條件下，各經濟利益主體，如投資者、債權人、國家公共管理部門都需要依據會計信息進行決策。在改革開放條件下，經濟的迅速發(fā)展使得少數人利欲熏心，利用虛假會計信息牟取私利。會計信息的扭曲，必然會影響到國家宏觀決策的正確性和我國經濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，實行會計委派制，本質上是一種以國家利益、社會公眾利益為先的強制性措施，以便從源頭上遏制腐敗，提高會計信息質量。實行會計委派制的宏觀效益，體現在以下幾方面：

　?。?）加強了國家宏觀管理。社會主義市場經濟同樣需要有序發(fā)展，除了市場自行調節(jié)外，國家宏觀調控也很重要。宏觀調控的基礎和對象是微觀經濟，微觀經濟的主體是各級行政、事業(yè)單位和具有多種所有制形式的各種各樣的廣大企業(yè)。國家宏觀調控就是依據各個微觀經濟主體的運行情況進行決策，使國民經濟健康有序地發(fā)展。在當前會計信息污染嚴重的狀況下，實行會計委派制可以為國家宏觀調控決策提供真實可靠的會計信息，以增強政府的宏觀調控能力。另外，通過公開真實有效的會計信息，可以規(guī)范和促進資本市場的健康發(fā)展，凈化宏觀環(huán)境。

　?。?）加快了國有企業(yè)改革進程。不良資產是困擾國有企業(yè)的一個重要問題。據人行研究局統(tǒng)計數據，不良資產占國有資產總額的比重已由1995年的6.6%增加到1999年的10.2%.這表明，不良資產是經濟增長緩慢的原因之一。而不良資產增加的實質是企業(yè)經營虧損。根子是管理不善，缺乏有效的投資管理機制。許多企業(yè)的經營者素質偏低，不重視資本成本，尤其是權益成本的補償；企業(yè)普遍缺乏投資結果的責任追究制度，決策程序不科學，導致投資效益低下。

　?。?）凈化了投資環(huán)境，加速改革開放。根據審計署1983年到1998年的統(tǒng)計資料，平均每年單位違紀金額與估計總體違紀金額基本呈遞增趨勢。特別是1998年，平均每單位違紀金額311.89萬元，估計總體違紀金額268878.68萬元，會計信息失真現象可見一斑。

　　實行會計委派制，有利于加強會計監(jiān)督，有效防范假賬真做、真賬假做，以及“賬外賬”、“小金庫”、資金體外循環(huán)等問題，提高企事業(yè)單位的會計信息質量。會計信息環(huán)境的凈化，有利于提高國內外投資者對中國經濟的信心，有利于我國國民經濟的發(fā)展。

　　二、會計委派制的成本分析

　　會計委派制的成本可以分為直接成本和間接成本。

　　1.會計委派制的直接成本分析。即會計人員的工薪和相關管理費。目前會計委派制委派的對象，是國有企業(yè)、行政事業(yè)單位和農村集體經濟。一般可認為被委派的會計人員的工薪就是直接成本。但如不實行會計委派制，這部分工薪仍然不能節(jié)約，因為經濟的發(fā)展離不開會計。所以，會計人員的工薪是會計委派制的無關成本，而從會計委派制在農村的實施情況看，在一定程度上，這部分開支還呈現減少趨勢。

　　因此，會計委派制的直接成本也就只剩下了管理費用。被委派的會計人員由財政或政府指定的其它部門派出，其檔案及相關事項都得由專門機構加以管理，就會發(fā)生人事考核、辦公等費用，以及該管理機構人員的工資福利支出。這種成本是實行會計委派制必然發(fā)生的，也就是決策的相關成本。

　　2.會計委派制的間接成本分析。它是一種機會成本。是會計委派制所產生的負面影響，或某過程處理不當的損失。會計委派制是一種典型的政府行為，以下兩種風險都會導致機會成本的增加：

　?。?）由于相關信息不對稱，委派的會計“架空”的風險。因被委派的會計屬“外來戶”，不可能對各企業(yè)的生產過程、工藝流程、經營狀況完全了解，加上企業(yè)經營者可能將其看成“異己”，有意阻止會計人員熟悉企業(yè)情況和開展正常業(yè)務。這樣，企業(yè)的內耗可能就消磨了會計委派制的優(yōu)越性。如被委派會計不但起不到應有的監(jiān)督作用，經營者和會計人員的矛盾沖突反而會延誤正常工作，形成新的損失

　?。?）委派會計被接受委派單位收買，共同制造虛假會計信息的風險。由于會計委派制關于被委派會計獨立行使會計職責的權力，企業(yè)經營者如需進行會計造假，就必須得到會計人員的合作。在利誘之下，有的委派會計可能與企業(yè)經營者沆瀣一氣，通同作弊，造成國有資產的大量流失。

　　三、會計委派制的發(fā)展對策及展望

　　根據“成本—效益”分析，會計委派制還是利大于弊，在當前歷史條件下，不失為解決會計信息失真問題的一劑良方。應采取以下措施加以完善：

　　1.提高委派會計的素質。被委派會計應具備較高專業(yè)水準和道德素質，同時應具較好親和力，能夠與各方面開展合作?？梢韵蚴袌龉_招標，選拔優(yōu)秀會計人員擔任該項工作。這樣，也有利于協(xié)調委派會計同接受單位的關系。

　　2.設置專門機構管理委派會計。應設置精干的機構，對委派會計進行統(tǒng)一管理，負責會計人員的人事調遣，業(yè)績考核與獎懲。該機構可按行政區(qū)在政府部門設置，或將其與現行各地區(qū)、部門的相關機構合并設置，以節(jié)約開支，降低會計委派制的直接成本。比如，按委派對象的不同，可以考慮設置在財政、國有資產管理等不同部門。

　　3.加強委派會計人員的后續(xù)管理。要建立委派會計人員的各項管理制度，包括選拔聘用制度、重大事項報告制度、以及業(yè)務考核、獎懲、輪崗、繼續(xù)教育制度等。特別應加強會計人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德教育。同時，應改革委派會計的薪酬制度，可考慮實行“工薪+期酬”的分配制度。工薪即工資和獎金，基本工資按崗位設計，應相當于同行業(yè)平均水平；按其勞動的質與量，發(fā)放獎金。期酬不同于工資，由管理機構根據會計人員的業(yè)務能力和一貫表現按工作年限確定一筆酬金存入銀行（應有透明度），隨年限增長但不發(fā)放，到一定期限才能支取，如果該會計人員違法亂紀，給國家造成重大損失，則取消這筆報酬。以起到激勵和約束作用。

　　會計委派制是特定歷史階段的產物，它終將退出歷史舞臺。會計由政府部門委派，不符合現代企業(yè)的發(fā)展方向。隨著中國經濟的發(fā)展，以及會計人才市場的規(guī)范，會計監(jiān)督將由政府監(jiān)督變成所有者監(jiān)督；而會計監(jiān)督，從更高層次來說，更應強調對會計的監(jiān)督。應逐步建立和規(guī)范會計人才市場，最終實現會計行業(yè)自律，來取代會計委派制。

　　參考文獻：

　　1.劉明輝。會計委派制讀本[M].大連：東北財經大學出版社，2001

　　2.吳聯生。企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排[J].經濟研究，2001（2）

　　3.國家統(tǒng)計局企業(yè)調查課題組。債轉股、年薪制、會計委派制的統(tǒng)計監(jiān)測與分析[J].經濟參考研究，2001（8）