【摘要】高等教育需求的日益普遍化，使各高校的資產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)總量大幅度增加，誘發(fā)大量的職務(wù)犯罪，其主要原因是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱。所以，如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建相互制約、自我約束、自我調(diào)整、管理有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理秩序，成為預(yù)防教育職務(wù)犯罪的關(guān)鍵。

　　2006年3月29日，國家審計(jì)署公布了18所部屬高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)18所高校亂收費(fèi)總計(jì)達(dá)8.68億元，債務(wù)總額達(dá)72.75億元。上海市檢察機(jī)關(guān)一年中就查處了104件發(fā)生在教育系統(tǒng)中的貪污賄賂和挪用公款等經(jīng)濟(jì)犯罪案件。這些行為嚴(yán)重侵害了國家教育管理機(jī)制，破壞了正常的教育財(cái)務(wù)管理秩序，損害了國家和社會(huì)公眾利益，具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性。

　　一、高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)內(nèi)部控制意識趨向弱化

　　其主要表現(xiàn)在：1.我國目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，各種干擾正常經(jīng)濟(jì)秩序的問題層出不窮，高校這塊有著“凈土”美譽(yù)的地方同樣不時(shí)浮出腐敗丑聞。一些高校領(lǐng)導(dǎo)對會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任模糊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制混亂，會(huì)計(jì)信息失真，瞞天過海，隱瞞預(yù)算收入，套取財(cái)政部門的預(yù)算撥款等。2.一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點(diǎn)代面，缺乏完整性和規(guī)范性。3.一些高校在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，沒有相應(yīng)的跟進(jìn)、分析和評價(jià)制度，以致很難對其執(zhí)行情況和資金的使用效益做出準(zhǔn)確的分析與評價(jià)，只能做出基本的、概括的分析，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束力不強(qiáng)等問題。4.在資金使用過程中比較盲目，經(jīng)常出現(xiàn)按需使用，沒有科學(xué)統(tǒng)籌安排，使預(yù)算在執(zhí)行中偏離計(jì)劃的現(xiàn)象普遍存在。

　?。ǘW(xué)校負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員相互勾結(jié)，貪污、挪用公款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

　　如上海市某高校原校長、原副校長、原總務(wù)主任、出納員等5人，利用職務(wù)便利私自截留學(xué)生家長交納的部分捐資助學(xué)款，不入財(cái)務(wù)賬，而后結(jié)伙私分或單獨(dú)侵吞，他們共計(jì)貪污60余萬元。又如某大學(xué)財(cái)務(wù)處原副科長利用職務(wù)便利、先后9次私自將公款215萬元借給他人從事營利活動(dòng)，直至結(jié)案時(shí)尚有60余萬元未歸還。

　?。ㄈ?huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全，為職務(wù)犯罪帶來可乘之機(jī)

　　隨著高校改革的深入，高校相繼建立起了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但大多缺乏科學(xué)性與合理性，而且原則性強(qiáng)，可操作性差。一些單位把某些規(guī)章制度等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，甚至沒有建立相應(yīng)的自我防范、自我約束的內(nèi)部控制制度、機(jī)制，致使財(cái)務(wù)控制存在許多漏洞，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理秩序混亂。這給高校內(nèi)部有關(guān)人員貪污、挪用公款、非法侵占財(cái)產(chǎn)的行為帶來了便利，為職務(wù)犯罪帶來可乘之機(jī)。

　　二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及職務(wù)犯罪原因剖析

　?。ㄒ唬┓杉s束機(jī)制不健全

　　新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，從宏觀上為會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。但某些條款缺乏可操作性。如《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員……對嚴(yán)重違法損害國家和社會(huì)公眾的收支不向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”這樣的規(guī)定很強(qiáng)硬，也非常必要，但缺乏可操作性。因?yàn)閷?shí)際工作中，面對高校財(cái)務(wù)違法或違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員知情不舉，就會(huì)違反會(huì)計(jì)法，要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門舉報(bào)，日后又有可能受到主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)利害人的打擊報(bào)復(fù)，因執(zhí)行內(nèi)部控制的人員和內(nèi)審人員的升職和待遇甚至是否能在本崗位工作都與校領(lǐng)導(dǎo)息息相關(guān)。被監(jiān)督者管理監(jiān)督者，如何監(jiān)督？從而把會(huì)計(jì)人員擺在一個(gè)進(jìn)退維谷的尷尬位置。

　?。ǘ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制意識淡薄

　　由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期招生有計(jì)劃，專業(yè)設(shè)置有規(guī)定，教育經(jīng)費(fèi)靠撥款的影響，我國高等學(xué)校在觀念及管理上尚未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的新情況，沒有完全認(rèn)識到高校是獨(dú)立法人的含義，“高校經(jīng)營”對許多人而言還是陌生概念。高校領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識仍較模糊，害怕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛、控制他們分管的事務(wù)，使自己難以施展才能。即使有的實(shí)施了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也無非是一些原則制度而已，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性和緊迫感認(rèn)識不夠，導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)控計(jì)制度有據(jù)難依，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，作為貫徹實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的職能部門也就聽之任之。

　?。ㄈ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格的約束力

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控機(jī)制是為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所采取的措施、方法，是系統(tǒng)化、制度化和規(guī)范化的一套嚴(yán)密的控制措施。但目前這一機(jī)制在一些高校還不健全，主要表現(xiàn)在：一是對重要環(huán)節(jié)和重要崗位人員的控制還不夠嚴(yán)，存在控制的弱點(diǎn)、盲點(diǎn)；二是對主要環(huán)節(jié)和重要崗位的認(rèn)識不足，針對性不強(qiáng)，重點(diǎn)不突出；三是現(xiàn)行制度中對業(yè)務(wù)規(guī)程的控制制度多，對人員的責(zé)任控制少，尤其是對管理層的控制較少。如許多高校對管理層制定的崗位責(zé)任制，只規(guī)定了工作范圍、職責(zé)權(quán)限，但沒有任何責(zé)任追究制度和獨(dú)立監(jiān)督制約制度。

　　（四）財(cái)務(wù)管理及運(yùn)作機(jī)制方面存有缺陷

　　主要表現(xiàn)在：1.高等院校自身類似小社會(huì)，涉及面廣，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)多，許多高校僅財(cái)務(wù)部門就有二級管理和三級管理之分，存有弊端。如校方財(cái)務(wù)處為一級，下屬院部處系的財(cái)務(wù)科、室為二級，再下屬或派生的校辦企業(yè)、三產(chǎn)的財(cái)務(wù)為三級。從目前高校的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析，三級管理較二級管理難以監(jiān)管到位，容易上下失控，所產(chǎn)生的問題、漏洞相對較多。2.高等院校各部門財(cái)務(wù)分支重疊，銀行賬戶點(diǎn)多面廣，難以控制。如實(shí)行三級財(cái)務(wù)管理的某大學(xué)，僅院、部、處、系下屬的課題組就擁有數(shù)千萬元科研經(jīng)費(fèi)，最多時(shí)全校各種銀行賬戶達(dá)幾百個(gè)。如原某大學(xué)財(cái)務(wù)處處長劉某，將學(xué)校大筆外匯現(xiàn)鈔收入存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)，后又以其私人名義存入銀行，數(shù)額高達(dá)16萬美元，所生利息無人知曉，直至案發(fā)。

　　三、強(qiáng)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制預(yù)防職務(wù)犯罪

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)變觀念，樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識

　　《會(huì)計(jì)法》第21條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第17條第二款也明確規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。”“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。”因此，各個(gè)高校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變原有的觀念，把對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識統(tǒng)一到這些規(guī)定上來，樹立明確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識。當(dāng)前主要應(yīng)著重樹立八種意識即，全面預(yù)算控制意識、不相容職務(wù)相互分離控制意識、授權(quán)批準(zhǔn)控制意識、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制意識、信息化技術(shù)控制意識、財(cái)產(chǎn)保全控制意識、風(fēng)險(xiǎn)控制意識、內(nèi)部報(bào)告控制意識。同時(shí)，把思想教育放在首位，扎扎實(shí)實(shí)組織開展一系列教育活動(dòng)，夯實(shí)全體員工的思想基礎(chǔ)，消除各種引發(fā)案件的主觀動(dòng)機(jī)。如以典型案件為反面教材，通過透徹分析案發(fā)原因及承擔(dān)的責(zé)任來教育相關(guān)工作人員，以提高拒腐防變的能力，培育良好的內(nèi)部文化和內(nèi)部控制環(huán)境。

　?。ǘ┩晟苾?nèi)部控制制度，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

　　《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第47條規(guī)定：“高等學(xué)校必須接受國家有關(guān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。”從法律的角度強(qiáng)調(diào)了高校須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。建立健全的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終體現(xiàn)。建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，要在有效的治理結(jié)構(gòu)環(huán)境下，解決好以下問題：1.必須在鞏固和完善日常管理的基礎(chǔ)上，確定內(nèi)部控制的對象、范圍、內(nèi)容和方法。同時(shí)要根據(jù)新任務(wù)、新情況，制定出相應(yīng)的細(xì)則，使其更具可行性、可操作性。2.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及嚴(yán)格核算的基本程序，健全財(cái)產(chǎn)物資領(lǐng)用、財(cái)務(wù)收支審批等內(nèi)部管理機(jī)制；建立內(nèi)部制約制度，制定明確的崗位責(zé)任制；要確保不相容崗位的相互分離、相互牽制。特別是對資金管理的關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施稽核制度，組織定期、不定期或突擊式的抽查、檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督力度，增強(qiáng)制度執(zhí)行的有效性。3.建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能?，F(xiàn)代高校不僅要求有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，還要有強(qiáng)有力的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督或再控制。內(nèi)部審計(jì)可以通過其對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督促使高校建立健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，并達(dá)到內(nèi)部控制規(guī)范化和自我約束的要求。

　?。ㄈ┙⒔∪咝＝?jīng)濟(jì)責(zé)任制，完善高校經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制

　　建立健全校(院)民經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，是完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要內(nèi)容。高校應(yīng)當(dāng)按照責(zé)、利相結(jié)合的原則，在校內(nèi)實(shí)施“教育、科研事業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，以明確各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使全校各部門及教職工重視關(guān)心學(xué)校財(cái)務(wù)的運(yùn)行情況。在此基礎(chǔ)之上，建立健全校內(nèi)財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、物資、勞資等行政機(jī)構(gòu)監(jiān)督為主，多級監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和教職工監(jiān)督為輔的監(jiān)督保障體系，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制確定監(jiān)督日標(biāo)，實(shí)行以事前和事中監(jiān)督為重點(diǎn)，事后監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督機(jī)制。

　　（四）進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理體制，完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，從機(jī)制上杜絕和減少貪污賄賂等犯罪行為

　　合理設(shè)置財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，減少層次，增加各部門財(cái)務(wù)狀況的透明度，確保教育經(jīng)費(fèi)運(yùn)作的良性循環(huán)。逐步推廣會(huì)計(jì)委派制，高校內(nèi)部各部門主辦會(huì)計(jì)由校方統(tǒng)一定崗委派，定期輪換，使各學(xué)校、各部門的財(cái)務(wù)收支、運(yùn)作情況始終處于上級財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管之下。對于學(xué)生交付的學(xué)雜等費(fèi)用，盡量采用活期儲蓄、信用卡銀行轉(zhuǎn)賬收費(fèi)，不得已收取現(xiàn)金的，經(jīng)手人必須做到當(dāng)日收款當(dāng)日上交財(cái)務(wù)。嚴(yán)把財(cái)務(wù)人員用人關(guān)，會(huì)計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)上崗證，經(jīng)常性地進(jìn)行會(huì)計(jì)法等業(yè)務(wù)培訓(xùn)和法制教育，以培養(yǎng)自覺抵御金錢誘惑的能力。同時(shí)，規(guī)范學(xué)校的基建采購及三產(chǎn)的承發(fā)包等活動(dòng)，按照公開、公平、公正原則，能采用招投標(biāo)的一律公開招投標(biāo)，對于零星業(yè)務(wù)，也應(yīng)“貨比三家”，集體審定。

　　（五）改革會(huì)計(jì)人事制度推行會(huì)計(jì)委派制

　　在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下要求會(huì)計(jì)人員客觀、公正地履行職責(zé)處理會(huì)計(jì)事務(wù)，完全不受單位領(lǐng)導(dǎo)人的影響，堅(jiān)持不辦理不合法的業(yè)務(wù)、不提供虛假的會(huì)計(jì)信息在客觀上確實(shí)存在困難，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員可能會(huì)因此而失去工作，并會(huì)受到打擊報(bào)復(fù)。為此提出了實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，以改革目前會(huì)計(jì)人員的行政隸屬關(guān)系、人事關(guān)系和工資福利關(guān)系，從而保障他們的合法權(quán)益。具體說就是單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)人員由政府財(cái)政部門、單位的上級主管部門或是投資人直接委派，即會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系完全與受委派的單位脫鉤，這樣就可以使得會(huì)計(jì)人員減少后顧之憂，敢于負(fù)責(zé)，敢于認(rèn)真依法行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。筆者認(rèn)為，在高校如何快捷、低成本地獲取有關(guān)財(cái)產(chǎn)管理者活動(dòng)的信息，并有效地約束、監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，會(huì)計(jì)委派制具有積極的作用。委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)被派單位的會(huì)計(jì)核算工作，掌握著單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的第一手資料，對管理者的行為信息有著充分的了解；同時(shí)，委派會(huì)計(jì)的人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于單位管理者的控制之外，可以毫無顧慮、客觀公正地提供包含經(jīng)營管理者行為的真實(shí)信息。委派會(huì)計(jì)具備成為最佳監(jiān)督者的客觀條件——了解被監(jiān)督者的活動(dòng)，也具備主觀條件——對被監(jiān)督者的行為信息進(jìn)行客觀的反映，委派會(huì)計(jì)自然就成為最佳的監(jiān)督者人選。委派會(huì)計(jì)可以通過對高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全而、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督，促使高校建立健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，達(dá)到內(nèi)部控制規(guī)范化和自我約束的要求。