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會計準則及制度應增加高科技概念
一、現(xiàn)行會計體系不適應高科技企業(yè)
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，高科技企業(yè)如雨后春筍般崛起，會計理論和方法沒有跟上經(jīng)濟的發(fā)展步伐。會計在反映高科技企業(yè)的業(yè)績及潛力方面有很大的局限性。
（一）研究開發(fā)費用的處理。高科技企業(yè)一般都要投入大量的研究開發(fā)費用，一家企業(yè)的研究開發(fā)費用占銷售收入的比例往往被看成是企業(yè)發(fā)展后勁的一個重要標志?，F(xiàn)行會計制度將研究開發(fā)費用作費用化處理不適應高科技企業(yè)，因為研究開發(fā)一旦取得成果，除非企業(yè)將自己的研究成果出售，或者作價向外投資或企業(yè)重新進行資產(chǎn)評估，否則，在現(xiàn)有的企業(yè)資產(chǎn)負債表上，研究成果無法在資產(chǎn)中得以反映。研究開發(fā)費用予以費用化以后，對于在這方面投入很大的高科技上市公司，當前的業(yè)績必然會受到很大的影響。對會計信息使用者來說，不能深入地了解公司的經(jīng)營與財務狀況，因為很難從高科技上市公司的會計報表中了解到該公司擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)情況。
?。ǘ┐尕浀奶幚?。高科技企業(yè)的存貨具有獨特性。因為高科技企業(yè)產(chǎn)品的更新速度快，同行業(yè)競爭激烈，其產(chǎn)品貶值也快，高科技產(chǎn)品存在著進入市場初期由于供不應求而使存貨可能升值，后期產(chǎn)品滯銷存貨可能貶值的特征，現(xiàn)行會計采用歷史成本原則對存貨計價的方法不適應高科技企業(yè)。
（三）高科技企業(yè)的實力往往體現(xiàn)在公司擁有的人力資產(chǎn)上，人力資產(chǎn)上，人力資產(chǎn)對高科技企業(yè)收益的形成起了重大作用，但卻未納入會計體系加以核算和管理。
二、解決問題的思路
（一）對研究開發(fā)費用的處理，筆者認為應當根據(jù)該筆費用所用項目的具體情況分別給予資本化和費用化。若某項研究其未來前景將取得一項重要的研究成果，并由此為企業(yè)開發(fā)出一項新的產(chǎn)品；或該項研究能對原生產(chǎn)設備或生產(chǎn)流程進行重大的技術(shù)改進，從而大大降低能耗，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量、質(zhì)量及性能。這些研究開發(fā)費用應當資本化，在項目進行過程中定期予以確認，反之，則按期予以費用化進入各期損益。在以研究項目未來前景為依據(jù)的基礎上，可以研究開發(fā)費用的數(shù)額大小為參考依據(jù)，若某項研究費用的數(shù)額很小，且后期不再有投入，可以將其費用化，反之，則應當將其資本化。
?。ǘΩ呖萍计髽I(yè)應當允許存貨計價采取更為靈活的處理方式。一般產(chǎn)品應按照歷史成本原則計價，但對高科技創(chuàng)新產(chǎn)品可采用歷史成本法或市價法。或者，企業(yè)可考慮設置“調(diào)價準備金”帳戶，市場價格的變動在這一帳戶中反映，以適應高科技產(chǎn)品生命周期短、價格變化快而大的特點。
?。ㄈ┛梢詫⑷肆Y源定義為知識資本，對知識勞動既給予記入成本費用的工資、獎金、福利等形式的報酬，又給予股權(quán)形式的報酬，使員工能參與企業(yè)稅后利潤的分配。在具體核算上，可編制“知識資本匯總表”和“購股權(quán)動態(tài)表”，并使用貨幣與非貨幣兩種尺度進行計量。貨幣計量采用收益模型和成本模型，非貨幣法采用對工作態(tài)度、工作能力和工作績效綜合評價。在會計科目上，設置“知識資本”帳戶，分人力資本、購股權(quán)等進行明細核算。另外，考慮到人才的再生產(chǎn)過程包括人才生產(chǎn)、人才流通和人才消費，人才再生產(chǎn)客觀上存在著價值補償與實物更新，因此可以設置“人力資產(chǎn)――人才折舊”帳戶，通過折舊的會計處理，使企業(yè)在喪失一項人力資源時，又能重新取得新的人力資源，將人力資源資產(chǎn)化。
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，高科技企業(yè)如雨后春筍般崛起，會計理論和方法沒有跟上經(jīng)濟的發(fā)展步伐。會計在反映高科技企業(yè)的業(yè)績及潛力方面有很大的局限性。
（一）研究開發(fā)費用的處理。高科技企業(yè)一般都要投入大量的研究開發(fā)費用，一家企業(yè)的研究開發(fā)費用占銷售收入的比例往往被看成是企業(yè)發(fā)展后勁的一個重要標志?，F(xiàn)行會計制度將研究開發(fā)費用作費用化處理不適應高科技企業(yè)，因為研究開發(fā)一旦取得成果，除非企業(yè)將自己的研究成果出售，或者作價向外投資或企業(yè)重新進行資產(chǎn)評估，否則，在現(xiàn)有的企業(yè)資產(chǎn)負債表上，研究成果無法在資產(chǎn)中得以反映。研究開發(fā)費用予以費用化以后，對于在這方面投入很大的高科技上市公司，當前的業(yè)績必然會受到很大的影響。對會計信息使用者來說，不能深入地了解公司的經(jīng)營與財務狀況，因為很難從高科技上市公司的會計報表中了解到該公司擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)情況。
?。ǘ┐尕浀奶幚?。高科技企業(yè)的存貨具有獨特性。因為高科技企業(yè)產(chǎn)品的更新速度快，同行業(yè)競爭激烈，其產(chǎn)品貶值也快，高科技產(chǎn)品存在著進入市場初期由于供不應求而使存貨可能升值，后期產(chǎn)品滯銷存貨可能貶值的特征，現(xiàn)行會計采用歷史成本原則對存貨計價的方法不適應高科技企業(yè)。
（三）高科技企業(yè)的實力往往體現(xiàn)在公司擁有的人力資產(chǎn)上，人力資產(chǎn)上，人力資產(chǎn)對高科技企業(yè)收益的形成起了重大作用，但卻未納入會計體系加以核算和管理。
二、解決問題的思路
（一）對研究開發(fā)費用的處理，筆者認為應當根據(jù)該筆費用所用項目的具體情況分別給予資本化和費用化。若某項研究其未來前景將取得一項重要的研究成果，并由此為企業(yè)開發(fā)出一項新的產(chǎn)品；或該項研究能對原生產(chǎn)設備或生產(chǎn)流程進行重大的技術(shù)改進，從而大大降低能耗，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量、質(zhì)量及性能。這些研究開發(fā)費用應當資本化，在項目進行過程中定期予以確認，反之，則按期予以費用化進入各期損益。在以研究項目未來前景為依據(jù)的基礎上，可以研究開發(fā)費用的數(shù)額大小為參考依據(jù)，若某項研究費用的數(shù)額很小，且后期不再有投入，可以將其費用化，反之，則應當將其資本化。
?。ǘΩ呖萍计髽I(yè)應當允許存貨計價采取更為靈活的處理方式。一般產(chǎn)品應按照歷史成本原則計價，但對高科技創(chuàng)新產(chǎn)品可采用歷史成本法或市價法。或者，企業(yè)可考慮設置“調(diào)價準備金”帳戶，市場價格的變動在這一帳戶中反映，以適應高科技產(chǎn)品生命周期短、價格變化快而大的特點。
?。ㄈ┛梢詫⑷肆Y源定義為知識資本，對知識勞動既給予記入成本費用的工資、獎金、福利等形式的報酬，又給予股權(quán)形式的報酬，使員工能參與企業(yè)稅后利潤的分配。在具體核算上，可編制“知識資本匯總表”和“購股權(quán)動態(tài)表”，并使用貨幣與非貨幣兩種尺度進行計量。貨幣計量采用收益模型和成本模型，非貨幣法采用對工作態(tài)度、工作能力和工作績效綜合評價。在會計科目上，設置“知識資本”帳戶，分人力資本、購股權(quán)等進行明細核算。另外，考慮到人才的再生產(chǎn)過程包括人才生產(chǎn)、人才流通和人才消費，人才再生產(chǎn)客觀上存在著價值補償與實物更新，因此可以設置“人力資產(chǎn)――人才折舊”帳戶，通過折舊的會計處理，使企業(yè)在喪失一項人力資源時，又能重新取得新的人力資源，將人力資源資產(chǎn)化。
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