財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》（以下簡稱新企業(yè)會計制度）對企業(yè)的投資和投資收益作了全面、細(xì)致的規(guī)定，本文將具體比較新企業(yè)會計制度與1993年7月1日開始執(zhí)行的《工業(yè)企業(yè)會計制度》，以及財政部1998年發(fā)布的《股份有限公司會計制度》三者關(guān)于投資收益的有關(guān)規(guī)定及相應(yīng)賬務(wù)處理的差異。為方便起見，本文將《工業(yè)企業(yè)會計制度》和《股份有限公司會計制度》統(tǒng)稱為舊企業(yè)會計制度。新舊企業(yè)會計制度在投資收益業(yè)務(wù)及相應(yīng)的賬務(wù)處理方面的差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 

　　一、短期投資實現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異 

　　（一）企業(yè)持有短期投資期間所得利息或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理差異 

　　新舊企業(yè)會計制度對于“企業(yè)持有短期投資（股票、債券）期間獲得的除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金或利息外的利息或現(xiàn)金股利”是否作為短期投資實現(xiàn)的投資收益這一問題存在較大差異，具體表現(xiàn)在： 
　　
　　1、《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)在持有短期投資期間收到的除去在取得時已記入應(yīng)收項目之外的利息或現(xiàn)金股利，直接作為收到當(dāng)期的投資收益處理。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。 
　　
　　2、《股份有限公司會計制度》的規(guī)定基本上與《工業(yè)企業(yè)會計制度》相同，公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，直接計入當(dāng)期實現(xiàn)的投資收益。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”等科目。 
　　
　　3、新企業(yè)會計制度則規(guī)定：短期投資持有期間所收到的現(xiàn)金股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，而作為沖減投資成本處理。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：企業(yè)在收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時，對取得時已記入應(yīng)收項目之外的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目。 

　　（二）企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券實現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異 
　　
　　1、《工業(yè)企業(yè)會計制度》不要求企業(yè)在持有短期投資期間對短期投資提取“短期投資跌價準(zhǔn)備”，因此，在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時，企業(yè)只需按收到的價款借記“銀行存款”科目，按短期投資賬面余額貸記“短期投資”科目，按收到款項與短期投資賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 
　　
　　2、《股份有限公司會計制度》要求公司在待有短期投資期間應(yīng)對短期投資計提“短期投資跌價準(zhǔn)備”，同時調(diào)整當(dāng)期投資收益。公司在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時，按實際成本轉(zhuǎn)賬，但不同時調(diào)整已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備，賬務(wù)處理時，只需借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”、“投資收益”科目；待中期期末或年度終了時再對已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備予以調(diào)整，計算當(dāng)期投資收益的凈額。 
　　
　　3、新企業(yè)會計制度要求企業(yè)在持有短期投資期間應(yīng)對短期投資計提“短期投資跌價準(zhǔn)備”，企業(yè)在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券計算當(dāng)期的投資收益時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)該項投資已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。賬務(wù)處理時，按實際收到的余額，借記“銀行存款”科目，按已提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 

　　二、長期股權(quán)投資實現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異 

　　（一）關(guān)于是否計提長期投資減值準(zhǔn)備的差異 

　　新舊企業(yè)會計制度在企業(yè)長期股權(quán)投資實現(xiàn)的投資收益方面的差異在于企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間是否對其計提長期投資減值準(zhǔn)備。 
　　
　　《工業(yè)企業(yè)會計制度》不要求企業(yè)在持有期間對長期股權(quán)投資提取“長期投資減值準(zhǔn)備”，在處置時也不需考慮長期投資減值因素，直接按處置時收到的價款借記“銀行存款”科目，按處置的長期股權(quán)投資賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”科目，按兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”科目即可；而《股份有限公司會計制度》和新企業(yè)會計制度則明確要求企業(yè)在持有期間根據(jù)具體情況對長期股權(quán)投資計提“長期投資減值準(zhǔn)備”，在處置時需考慮長期投資減值因素，結(jié)轉(zhuǎn)該項投資對應(yīng)的“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額，以正確計算處置該項長期投資的收益。賬務(wù)處理時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，按長期投資賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”科目，按“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 

　?。ǘ╅L期股權(quán)投資按成本法核算時取得的投資收益的賬務(wù)處理差異 

　　對于企業(yè)持有的長期股權(quán)投資按成本法核算時取得的投資收益，《工業(yè)企業(yè)會計制度》和《股份有限公司會計制度》兩者都未考慮“清算股利”的相應(yīng)內(nèi)容，而新企業(yè)會計制度則對此作了規(guī)定：股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。賬務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，按所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額部分，貸記“投資收益”科目，按兩者之間的差額貸記“長期股權(quán)投資”科目。 

　　三、長期債權(quán)投資實現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異 

　　相對而言，新舊企業(yè)會計制度在這一方面的差異較小。《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定： 
　　
　　1、企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以調(diào)整企業(yè)持有債券期間各期的真實利息收益。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記“長期投資（應(yīng)計利息）”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中的溢價部分，貸記“長期投資（債券投資）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記“長期投資（應(yīng)計利息）”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中的折價部分，借記“長期投資（債券投資）”科目，按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 
　　
　　2、企業(yè)長期債權(quán)投資持有期間不考慮減值準(zhǔn)備，也較少考慮企業(yè)中途處置長期債權(quán)投資的情形，因此只需在債券到期收回本息時，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目和“投資收益”科目。 
　　
　　《股份有限公司會計制度》則規(guī)定： 
　　
　　1、企業(yè)認(rèn)購溢價發(fā)行在1年以上（不含1年）的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計的利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資－應(yīng)計利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資－溢折價）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資－應(yīng)計利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r，借記“長期債權(quán)投資（債券投資－溢折價）”科目，按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 
　　
　　2、企業(yè)持有長期債權(quán)投資期間，需根據(jù)實際情況，計提“長期投資減值準(zhǔn)備”。因此企業(yè)中途出售或到期收回債券本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金和已計未收利息，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資——面值、應(yīng)計利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，在處置長期投資時，要將與之相對應(yīng)的已計提的長期投資減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)，以準(zhǔn)確計算企業(yè)該項長期債權(quán)投資的投資收益。 
　　
　　3、新企業(yè)會計制度的規(guī)定同《股份有限公司會計制度》的規(guī)定基本一致。