2001年1月，財(cái)政部往廣泛征求各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》作了修訂。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則雖然花許多方面進(jìn)行了修改，但仍然存在一些問(wèn)題需要改進(jìn)。 

    1、關(guān)于計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 

    舊準(zhǔn)則中，債務(wù)重組的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)基本上都是采用 “公允價(jià)值”，這也是符合國(guó)際慣例的，但在近幾年的執(zhí)行過(guò)程中，一鑒企業(yè)(特別是關(guān)聯(lián)企業(yè))在債務(wù)重組過(guò)程中利用“公允價(jià)值”的手段，進(jìn)行人為操作，制造虛假利潤(rùn)。所以新準(zhǔn)則將，公允價(jià)值。修改為“賬面價(jià)值”。實(shí)際上，造成這種情況的根本原因不是制度本身，而是國(guó)家的配奉制度及其管理手段未能跟上，將允價(jià)值改為賬面價(jià)值，雖然便會(huì)計(jì)信息更具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性，但是，一方面仍然避免不了企業(yè)之間 (特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間)的舞弊行為，甚至還為他們提供了更多的方便，如轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等；另一方面則為希望通過(guò)正常的債務(wù)重組，盤活企業(yè)資產(chǎn)，擴(kuò)大規(guī)模的企業(yè)制造了不小的障礙，所以，債務(wù)重組的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)應(yīng)盡快在適當(dāng)時(shí)候恢復(fù)為公允價(jià)值， 

    為了防止重組中的人為操作，政府物價(jià)部門可同工商及市場(chǎng)管理部門一道定期在有關(guān)報(bào)刊或電視廣播上公布活躍資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，為確定債務(wù)重組的公允價(jià)值提供依據(jù)；同時(shí)在債務(wù)重組中要求工商、財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等部門一定要參與，一方面防止重組雙方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅歉，男一方面監(jiān)督、審核重組雙方公允價(jià)值的確定，以保證會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性、公正性和真實(shí)性。 

    2．從重組收益的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 

    舊準(zhǔn)則將以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)產(chǎn)生的重組收益一次性計(jì)入當(dāng)期損益，顯然不夠謹(jǐn)慎而新準(zhǔn)則將其全部計(jì)入資本公積，其實(shí)也不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)特征。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，其實(shí)質(zhì)是債務(wù)人將其非現(xiàn)金資產(chǎn)銷售(或轉(zhuǎn)讓)，收回現(xiàn)金后再償還債務(wù)，所以，這部分收益應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)損益，但由于這部分損益是通過(guò)債務(wù)重組的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，一次性將其計(jì)入當(dāng)期損益，可能會(huì)以稅金、分利、加薪等方式流出企業(yè)，不利于債務(wù)人更好地發(fā)展，所以建議將這部分損益計(jì)入。遞延收益科目，分期轉(zhuǎn)人以后年度損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值低于債務(wù)重組賬面價(jià)值的部分則計(jì)入資本公積。 

    3、債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資的入賬計(jì)價(jià)問(wèn)題
 
    新準(zhǔn)則將這部分資產(chǎn)的入賬價(jià)值由公允價(jià)值改為重組債務(wù)的賬面價(jià)值，雖增強(qiáng)了謹(jǐn)慎性，但債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資本質(zhì)上仍屬于購(gòu)買取得，所以最好以經(jīng)過(guò)有關(guān)部門審核的公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以恢復(fù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目。 

    此外，新準(zhǔn)則對(duì)債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值都改為重組債務(wù)的賬面價(jià)值，也不符合謹(jǐn)慎性原則。例如，債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，在受讓時(shí)如果其市場(chǎng)價(jià)值低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值，仍以重組債務(wù)的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，就不符合謹(jǐn)慎性原則的要求了。所以新準(zhǔn)則此處應(yīng)修改為：“受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的重組債務(wù)的賬面價(jià)值低于受讓時(shí)非現(xiàn)金資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值的，應(yīng)以重組債務(wù)的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值；反之，則以受讓時(shí)非現(xiàn)金資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值”。