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談《企業(yè)會計制度》的“結(jié)合點”
我國尚處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，同時又處在進入WTO之中，在這樣的環(huán)境下改革會計制度，需付出很大的精力，要權衡國內(nèi)、國際方方面面的利弊，既要與國際會計準則和發(fā)達國家的會計慣例以及我國加入世界貿(mào)易組織談判條件中在會計方面所作承諾協(xié)調(diào)，又要與國內(nèi)現(xiàn)行有關法律和原行業(yè)會計制度、已頒發(fā)的具體會計準則協(xié)調(diào)。筆者認為，《企業(yè)會計制度》的出臺，其成功和最值得贊賞的，是在幾個方面的巧妙結(jié)合上。
一、宏觀集中與微觀放權相結(jié)合
我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟，是社會主義的市場經(jīng)濟，微觀經(jīng)濟發(fā)展是在宏觀經(jīng)濟導向下進行的。宏觀要對全國經(jīng)濟走向進行有效的指導，必須掌握各行各業(yè)相關經(jīng)濟指標的發(fā)展動態(tài)。就會計制度而言，就要求各企業(yè)必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度且會計制度的制定和修訂權一律集中在財政部，以保證會計制度集中統(tǒng)一的嚴肅性。同時，在強調(diào)集中統(tǒng)一的前提下，又要兼顧到企業(yè)經(jīng)營的自主權，如會計政策和會計估計、費用的攤銷、資產(chǎn)報廢和損失處理的批準、八項資產(chǎn)減值準備計提以及固定資產(chǎn)折舊年限、殘值預留和折舊方法的選用等，都由企業(yè)自主決定。這也是利于企業(yè)適應市場變化，增強及時反應的需要。
二、共性和個性相結(jié)合
“兩則”、“兩制”的出臺，只是會計模式形式性改革，仍然保留有計劃經(jīng)濟體制的色彩。這次改革就不同，除了對有特殊性的金融保險業(yè)以《金融保險企業(yè)會計制度》、小型企業(yè)以《小企業(yè)會計制度》規(guī)范外，其余企業(yè)不分行業(yè)、不分所有制或經(jīng)營、組織形式，均適用《企業(yè)會計制度》。同時，考慮到大中型企業(yè)由于經(jīng)營和生產(chǎn)工藝的不同特點，在成本費用核算上，財政部將根據(jù)不同行業(yè)特殊性，制定不同的核算辦法，如工業(yè)企業(yè)成本核算辦法、商業(yè)流通企業(yè)商品購銷存核算辦法、房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)成本核算辦法等，這就較好地解決了會計核算的共性與個性的矛盾。
三、繼承與創(chuàng)新相結(jié)合
《企業(yè)會計制度》充分汲取《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和已頒發(fā)和修訂的十三項具體會計準則的成功經(jīng)驗，摒棄一些不成功的做法，如公允價值的過早引入和債務重組及非貨幣性交易中的收益確認等?！镀髽I(yè)會計制度》除了汲取成功的經(jīng)驗外，還體現(xiàn)出許多方面的創(chuàng)新，諸如注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求企業(yè)計提八項資產(chǎn)減值準備，將虛擬資產(chǎn)排除于資產(chǎn)負債表之外；固定資產(chǎn)按資產(chǎn)性質(zhì)及消耗方式確定折舊方法和折舊年限等；明確了新的業(yè)務和長期困擾實務處理的問題的處理方法，如融資租賃核算原則、借款費用資本化、土地使用權、所得稅等會計處理具體方法；增加了股東權益變動和分部報表，同時為提高會計報表的可理解性，第一次在會計制度中明確了會計報表附注的十個方面的內(nèi)容。這些創(chuàng)新內(nèi)容既解決了歷史難題，也為今后會計工作指明了方向。
四、會計國際化與中國特色相結(jié)合
一方面，考慮到我國經(jīng)濟尚處于轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)內(nèi)部治理機制不健全，會計人員素質(zhì)不高等因素，不允許會計制度完全和國際慣例接軌，因此，《企業(yè)會計制度》保留了一定的中國特色。另一方面，加入WTO后，要求我國開放會計市場，實行與市場交易規(guī)則和企業(yè)自主經(jīng)營相適應的會計政策，又對會計要素進行重新定義，對不符合定義的內(nèi)容進行了全面修改，要求企業(yè)對不實資產(chǎn)必須計提減值準備；會計制度與稅務制度分離；強調(diào)“經(jīng)濟實質(zhì)重于形式”的核算原則等，都與國際慣例相一致或基本相同。
一、宏觀集中與微觀放權相結(jié)合
我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟，是社會主義的市場經(jīng)濟，微觀經(jīng)濟發(fā)展是在宏觀經(jīng)濟導向下進行的。宏觀要對全國經(jīng)濟走向進行有效的指導，必須掌握各行各業(yè)相關經(jīng)濟指標的發(fā)展動態(tài)。就會計制度而言，就要求各企業(yè)必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度且會計制度的制定和修訂權一律集中在財政部，以保證會計制度集中統(tǒng)一的嚴肅性。同時，在強調(diào)集中統(tǒng)一的前提下，又要兼顧到企業(yè)經(jīng)營的自主權，如會計政策和會計估計、費用的攤銷、資產(chǎn)報廢和損失處理的批準、八項資產(chǎn)減值準備計提以及固定資產(chǎn)折舊年限、殘值預留和折舊方法的選用等，都由企業(yè)自主決定。這也是利于企業(yè)適應市場變化，增強及時反應的需要。
二、共性和個性相結(jié)合
“兩則”、“兩制”的出臺，只是會計模式形式性改革，仍然保留有計劃經(jīng)濟體制的色彩。這次改革就不同，除了對有特殊性的金融保險業(yè)以《金融保險企業(yè)會計制度》、小型企業(yè)以《小企業(yè)會計制度》規(guī)范外，其余企業(yè)不分行業(yè)、不分所有制或經(jīng)營、組織形式，均適用《企業(yè)會計制度》。同時，考慮到大中型企業(yè)由于經(jīng)營和生產(chǎn)工藝的不同特點，在成本費用核算上，財政部將根據(jù)不同行業(yè)特殊性，制定不同的核算辦法，如工業(yè)企業(yè)成本核算辦法、商業(yè)流通企業(yè)商品購銷存核算辦法、房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)成本核算辦法等，這就較好地解決了會計核算的共性與個性的矛盾。
三、繼承與創(chuàng)新相結(jié)合
《企業(yè)會計制度》充分汲取《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和已頒發(fā)和修訂的十三項具體會計準則的成功經(jīng)驗，摒棄一些不成功的做法，如公允價值的過早引入和債務重組及非貨幣性交易中的收益確認等?！镀髽I(yè)會計制度》除了汲取成功的經(jīng)驗外，還體現(xiàn)出許多方面的創(chuàng)新，諸如注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求企業(yè)計提八項資產(chǎn)減值準備，將虛擬資產(chǎn)排除于資產(chǎn)負債表之外；固定資產(chǎn)按資產(chǎn)性質(zhì)及消耗方式確定折舊方法和折舊年限等；明確了新的業(yè)務和長期困擾實務處理的問題的處理方法，如融資租賃核算原則、借款費用資本化、土地使用權、所得稅等會計處理具體方法；增加了股東權益變動和分部報表，同時為提高會計報表的可理解性，第一次在會計制度中明確了會計報表附注的十個方面的內(nèi)容。這些創(chuàng)新內(nèi)容既解決了歷史難題，也為今后會計工作指明了方向。
四、會計國際化與中國特色相結(jié)合
一方面，考慮到我國經(jīng)濟尚處于轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)內(nèi)部治理機制不健全，會計人員素質(zhì)不高等因素，不允許會計制度完全和國際慣例接軌，因此，《企業(yè)會計制度》保留了一定的中國特色。另一方面，加入WTO后，要求我國開放會計市場，實行與市場交易規(guī)則和企業(yè)自主經(jīng)營相適應的會計政策，又對會計要素進行重新定義，對不符合定義的內(nèi)容進行了全面修改，要求企業(yè)對不實資產(chǎn)必須計提減值準備；會計制度與稅務制度分離；強調(diào)“經(jīng)濟實質(zhì)重于形式”的核算原則等，都與國際慣例相一致或基本相同。
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