新世紀(jì)之初，經(jīng)濟(jì)全球化的步伐明顯加快，跨國(guó)投資和融資、國(guó)際貿(mào)易等迅速發(fā)展，現(xiàn)代交通、通訊、網(wǎng)絡(luò)等高科技手段使全球經(jīng)濟(jì)日益融為一體。與經(jīng)濟(jì)全球化的步伐相比，會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程是相對(duì)滯后的。會(huì)計(jì)被比作“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”。經(jīng)濟(jì)全球化迫切需要會(huì)計(jì)語(yǔ)言的規(guī)范和統(tǒng)一。實(shí)行全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不僅可以降低跨國(guó)融資成本，擴(kuò)大投資者和融資者的選擇范圍，提高會(huì)計(jì)信息的可信度和可比性，而且可以減少跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)成本，降低目前各國(guó)昂貴的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)費(fèi)用，為全球所有企業(yè)建立公平、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)環(huán)境，促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置，更好地服務(wù)國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本市場(chǎng)。會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)走過(guò)了幾十年的風(fēng)雨歷程，經(jīng)歷了一個(gè)由低級(jí)到高級(jí)的歷史進(jìn)程。會(huì)計(jì)國(guó)際化始于20世紀(jì)60年代中后期，源自會(huì)計(jì)差異的比較與協(xié)調(diào)，經(jīng)歷了由雙邊協(xié)調(diào)到多邊協(xié)調(diào)，再到更大范圍的區(qū)域性協(xié)調(diào)的漸進(jìn)過(guò)程。新世紀(jì)之初，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和證券委員會(huì)國(guó)際組織聯(lián)合制定并推廣的“核心準(zhǔn)則”為標(biāo)志，會(huì)計(jì)國(guó)際化開(kāi)始向標(biāo)準(zhǔn)化的方向轉(zhuǎn)變。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的成功改組和全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，為會(huì)計(jì)國(guó)際化指明了方向和目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)化的必然結(jié)果和最終歸宿是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)走向全球統(tǒng)一，即全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)。本文試圖通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷史演變進(jìn)程加以描述和歸納，找出其歷史發(fā)展的規(guī)律，豐富和完善已有的學(xué)術(shù)成果，并希望能對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程有所貢獻(xiàn)。

　　一、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)：會(huì)計(jì)國(guó)際化的初級(jí)階段

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)國(guó)際化的本質(zhì)：不斷尋求各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)統(tǒng)一的過(guò)程

　　什么是會(huì)計(jì)國(guó)際化？說(shuō)法不一，有的叫會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，有的稱國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，還有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化等說(shuō)法。筆者認(rèn)為協(xié)調(diào)只是會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)初級(jí)階段，從內(nèi)容上來(lái)看，除會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的國(guó)際化外，還涉及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)慣例等的國(guó)際化。因此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)較為恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)。

　　關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)涵，英國(guó)著名學(xué)者克里斯托弗？諾比斯（Christopher Nobes）和羅伯特？帕克（Robert Parker）認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)慣例的變異程度加以限制，增加其可比性的過(guò)程 .貝克奧伊（A.Belkaoui）在其經(jīng)典代表作《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化包括兩個(gè)層次：一是認(rèn)識(shí)不同國(guó)家的特性，并將它們與其他國(guó)家的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)和；二是減少或消除障礙，以便取得能夠接受的協(xié)調(diào)程度 .我國(guó)青年會(huì)計(jì)學(xué)者陳毓圭博士曾就會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義指出：“如果我們把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看成是一個(gè)由絕對(duì)隨意和多樣化到絕對(duì)統(tǒng)一的序列，會(huì)計(jì)國(guó)際化就是一個(gè)由絕對(duì)多樣化向絕對(duì)統(tǒng)一性游離的過(guò)程?！备鲊?guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有“自行其是，各自為政”的多樣性，而這種狀態(tài)妨礙了跨國(guó)公司的發(fā)展和資本市場(chǎng)的國(guó)際化。因此，產(chǎn)生了國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的需要 .孫錚、朱國(guó)泓認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化的主要內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)國(guó)際化、會(huì)計(jì)理論國(guó)際化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)際化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式國(guó)際化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際化、會(huì)計(jì)教育國(guó)際化、會(huì)計(jì)人才國(guó)際化、執(zhí)行機(jī)制國(guó)際化、會(huì)計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化等 .常勛認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化是通過(guò)一些國(guó)際性組織或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)，制定或認(rèn)可采納一些統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他標(biāo)準(zhǔn)化文件，促進(jìn)一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一和可比活動(dòng)。韓美華認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化主要是指會(huì)計(jì)行業(yè)的國(guó)際化，具體包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量理論國(guó)際化、會(huì)計(jì)核算技術(shù)國(guó)際化、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)體系國(guó)際化等 .李慧萍將會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容分解為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化 .王華認(rèn)為：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，指協(xié)調(diào)主體在一定的范圍或框架之內(nèi)，構(gòu)建一個(gè)溝通、平衡機(jī)制，采用主動(dòng)或被動(dòng)方式，消除與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，在各方認(rèn)可的基礎(chǔ)上，達(dá)成一致的過(guò)程” .綜合分析上述觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)國(guó)際化可以概括為：旨在增進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)的趨同性和可比性，減少各國(guó)會(huì)計(jì)差異程度和差異范圍，尋求各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)統(tǒng)一的過(guò)程。會(huì)計(jì)國(guó)際化主要通過(guò)各方的溝通、談判、協(xié)調(diào)，采取放棄、改進(jìn)、接受、退讓、提高、重建等方式，來(lái)達(dá)到各國(guó)會(huì)計(jì)的一致。會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)逐步推進(jìn)的過(guò)程，不可能一步到位，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的全球統(tǒng)一。

　?。ǘ?huì)計(jì)國(guó)際化的起源：早期會(huì)計(jì)比較與協(xié)調(diào)的客觀要求

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化源于早期的國(guó)際會(huì)計(jì)比較與協(xié)調(diào)。由于政治、經(jīng)濟(jì)、法律及文化等背景相似或地理上相鄰的國(guó)家，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不僅在客觀上有協(xié)調(diào)的需要，而且也容易溝通，阻力較小。因此，會(huì)計(jì)國(guó)際化最先是從區(qū)域性的國(guó)際比較與協(xié)調(diào)開(kāi)始。1966—1967年，加拿大、英國(guó)和美國(guó)成立了一個(gè)“會(huì)計(jì)國(guó)際研究小組”（Accounting International Study Group，AISG），著手研究三國(guó)間會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)的異同，1968年AISG公布了第一份研究報(bào)告“加拿大、英國(guó)和美國(guó)關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的國(guó)際比較” （Comparative Accounting Practices for Inventories in Canada， UK， and US），拉開(kāi)了國(guó)際會(huì)計(jì)比較與協(xié)調(diào)研究的序幕。至1977年解散時(shí)，AISG在其存續(xù)的10年間共發(fā)表了20份研究報(bào)告，是會(huì)計(jì)國(guó)際化研究的早期重要成果，被廣泛運(yùn)用于IASC早期的準(zhǔn)則中。

　　1972年，第十屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)（World Congress of Accountants，WCOA） 在澳大利亞的悉尼舉行，英國(guó)的Henry Benson爵士在會(huì)上提議組建國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，IASC），引起了加拿大、英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、德國(guó)、日本、荷蘭、墨西哥等國(guó)代表的高度關(guān)注。經(jīng)過(guò)多方協(xié)商和籌劃，1973年IASC成立，秘書(shū)處設(shè)在倫敦，Henry Benson爵士被推選為第一任IASC主席。IASC的成立是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展中的一個(gè)里程碑。1975年，IASC發(fā)布第一號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（International Accounting Standards，IAS）：會(huì)計(jì)政策的揭示（IAS1：Disclosure of Accounting Policies）。

　　IASC成立的最初目的是減少各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)。在其成立后的20多年里，協(xié)調(diào)政策是十分寬松的，由于有國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，IFAC）、聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（Organization of Economic Co-operation & Development，OECD）、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組（Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting，ISAR）等多個(gè)相關(guān)國(guó)際組織的競(jìng)爭(zhēng)，加之其“以妥協(xié)換取承認(rèn)”的工作策略，針對(duì)相同的交易，盡量羅列當(dāng)時(shí)各國(guó)流行的做法，試圖以對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策的普遍承認(rèn)來(lái)?yè)Q取各國(guó)的認(rèn)可。然而，正是由于這種大量可供選擇會(huì)計(jì)方法的存在，造成IASs可比性的低下，曾被戲稱為“國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的大拼盤(pán)”。因此，早期的會(huì)計(jì)國(guó)際化以協(xié)調(diào)為基調(diào)，體現(xiàn)了“調(diào)和”和“包容”的精神。

　　歐共體（1993年后改稱歐盟）在早期的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)中也發(fā)揮了重要作用，早在20世紀(jì)60年代就開(kāi)始了其內(nèi)部會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，比IASC還要早。歐共體理事會(huì)通過(guò)發(fā)布一系列“指令”（Directives）和“條例”（Regulations），分別就關(guān)于企業(yè)的法律、稅收、會(huì)計(jì)和報(bào)告等方面做出規(guī)范，要求各成員國(guó)通過(guò)修訂、制定各自的相關(guān)法律予以采納執(zhí)行。1978年，歐共體發(fā)布第4號(hào)指令“不同類型公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表”（annual accounts of certain types of companies），詳盡規(guī)范了企業(yè)年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表種類與格式及報(bào)表編制的會(huì)計(jì)原則。此外，1983年發(fā)布的第7號(hào)指令“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”（consolidated accounts）、1985年發(fā)布的第10號(hào)指令“上市公司的跨國(guó)合并”（combinations of cross-country of listed companies）、1986年發(fā)布的“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表”（annual accounts and consolidated accounts of banks and other financial institutions）、1989年發(fā)布的第11號(hào)指令“在一個(gè)成員國(guó)設(shè)立但受另一成員國(guó)法律管轄的公司分支機(jī)構(gòu)的披露要求”（disclosure requirements in respect of branches opened in a member state by certain types of company governed by the law of another state）等，都為歐共體范圍內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)做出不小的貢獻(xiàn)。

　　（三） 會(huì)計(jì)國(guó)際化的快速發(fā)展：區(qū)域性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)內(nèi)容與方式的適時(shí)變化

　　進(jìn)入20世紀(jì)90年代，區(qū)域性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)得到快速發(fā)展。地區(qū)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)搞得比較早的是歐盟，然后是北美，最具有影響力的當(dāng)屬G4+1集團(tuán)。

　　1.G4+1集團(tuán)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。G4+1是20世紀(jì)90年代初，由加拿大、澳大利亞、美國(guó)、英國(guó)四大英語(yǔ)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，1993年IASC作為觀察員身份參加其活動(dòng)，形成G4+1的格局。后來(lái)新西蘭加入，說(shuō)起來(lái)應(yīng)當(dāng)改稱為G5+1了，但仍稱G4+1.G4+1的協(xié)調(diào)目標(biāo)包括：（1）為提供有助于資本市場(chǎng)參與者的財(cái)務(wù)信息，而制定高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；（2）探討解決財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的通用方法。單一而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告方法比多個(gè)方法并存更有助于資本市場(chǎng)參與者；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)建立在概念框架的基礎(chǔ)上。作為組織成員，應(yīng)當(dāng)與其他成員具有類似的概念框架；（4） 為了探索財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的通用方法，要求成員愿意并且有能力投入資源，以便在概念框架內(nèi)解決這些問(wèn)題。

　　2001年1月31日至2月1日，G4+1在倫敦召開(kāi)了結(jié)束其使命的會(huì)議，發(fā)布公報(bào)稱：“鑒于IASC重組成功，新設(shè)立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（International Accounting Standards Board，IASB）將與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立積極的合作伙伴關(guān)系，為了避免分散資源，全力支持IASB在世界范圍內(nèi)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，G4＋l宣告解散，停止一切活動(dòng)?！痹诖酥埃瑖?guó)際社會(huì)十分關(guān)注這個(gè)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精英俱樂(lè)部”對(duì)IASC重組到底持何態(tài)度。G4＋l的這一高姿態(tài)舉動(dòng)倍受關(guān)注，也使國(guó)際社會(huì)和IASB如釋重負(fù)，表明IASB得到了美、英等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的實(shí)質(zhì)性支持。

　　G4+1在其存續(xù)的近10年間，對(duì)成員國(guó)諸多會(huì)計(jì)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)展開(kāi)了卓有成效的合作與研究，達(dá)成了很多共識(shí)，發(fā)布了一系列研究成果，其中影響最大的是其關(guān)于企業(yè)合并和業(yè)績(jī)報(bào)告的專題研究。這兩個(gè)項(xiàng)目對(duì)IASB目前正在進(jìn)行的質(zhì)量改進(jìn)和準(zhǔn)則制定工作產(chǎn)生了很大的影響。另外，G4+1進(jìn)行的協(xié)調(diào)和研究項(xiàng)目還包括建立未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的概念框架、關(guān)于“海靜活動(dòng)（期現(xiàn)對(duì)抵）”（Hedging Activities）的會(huì)計(jì)處理、準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量和披露、執(zhí)行租賃會(huì)計(jì)處理的新方法、確定長(zhǎng)期資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)金額的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、接受非互惠性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（不包括所有者捐贈(zèng)）的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)合營(yíng)或類似安排中的權(quán)益報(bào)告、以股份為基礎(chǔ)的支付、新計(jì)量基礎(chǔ)、收入和負(fù)債確認(rèn)、衍生金融工具等。

　　2.歐盟的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，歐盟開(kāi)始加速推動(dòng)成員國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)。為保持和會(huì)計(jì)職業(yè)界的聯(lián)系，歐盟委員會(huì)根據(jù)第4號(hào)指令專門(mén)成立了歐盟聯(lián)絡(luò)委員會(huì)（EC Contact Committee），聯(lián)絡(luò)委員會(huì)由成員國(guó)代表和歐委會(huì)代表組成，其主要功能是促進(jìn)和協(xié)調(diào)歐盟有關(guān)會(huì)計(jì)的指令在各成員國(guó)得到執(zhí)行，向歐委會(huì)建議增加或修訂有關(guān)的會(huì)計(jì)指令。為處理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的技術(shù)問(wèn)題，該委員會(huì)還特設(shè)了一個(gè)技術(shù)分委員會(huì)（Technical Subcommittee）。在歐盟的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中，歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（Federation des Experts Comptables Europeans，F(xiàn)EE）也發(fā)揮了重要作用。FEE由來(lái)自26個(gè)國(guó)家（包括15個(gè)歐盟成員國(guó)）的38個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組成，擁有個(gè)人會(huì)員40多萬(wàn)，歐盟95%以上的會(huì)計(jì)人員都加入了該組織。為推動(dòng)區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)，歐盟還專門(mén)組建了會(huì)計(jì)咨詢論壇（Accounting Advisory Forum，AAF），AAF進(jìn)行了大量的專題研究和卓有成效的協(xié)調(diào)活動(dòng)。1995年，AAF先后討論了環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)告、租賃合同的會(huì)計(jì)處理、政府補(bǔ)助、外幣交易等議題；1997年，AAF又討論了現(xiàn)金流量表問(wèn)題，并開(kāi)始為歐元的引入展開(kāi)會(huì)計(jì)研究。1997年6月，歐盟就引入歐元涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)布指南，要求各成員國(guó)平穩(wěn)有序地完成貨幣過(guò)渡中的會(huì)計(jì)銜接，并給出了相應(yīng)的操作指南，指南認(rèn)為引入歐元不需要增加或修改任何歐盟會(huì)計(jì)問(wèn)題指令或條例。

　　3.北美地區(qū)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。在北美，由加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Canadian Institute of Chartered Accountants，CICA）、墨西哥公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Mexican Institute of Public Accountants，MIPA）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）推動(dòng)的三國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是從1992年開(kāi)始的，目的是適應(yīng)建立北美自由貿(mào)易區(qū)（North American Free Trade Agreement， NAFTA）的需要。北美三國(guó)在加快經(jīng)濟(jì)一體化的同時(shí)，在會(huì)計(jì)界也在加強(qiáng)溝通，減少差異，使會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷趨同，當(dāng)然北美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同主要是向美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（Generally Accepted Accounting Principles of United States，US GAAP）看齊。為加強(qiáng)區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)，NAFTA專門(mén)成立了公司財(cái)務(wù)報(bào)告合作委員會(huì)（Committee for Cooperation on Financial Reporting Matters）。三國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的成果之一，是1995年CICA、MIPA和FASB聯(lián)合發(fā)表的題為“北美財(cái)務(wù)報(bào)告”的聯(lián)合研究報(bào)告（Joint Study on Financial Reporting in North America），報(bào)告對(duì)存在于美國(guó)、加拿大、墨西哥和智利四國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異（Significant Differences of GAAP in the United States， Canada， Mexico and Chile）進(jìn)行了系統(tǒng)研究，并提出了未來(lái)協(xié)調(diào)方向。2002年10月，該報(bào)告進(jìn)行了第四次修訂，并被譯成多個(gè)語(yǔ)言版本 .另外，美國(guó)與加拿大的會(huì)計(jì)職業(yè)界一直保持著良好的合作，相互之間經(jīng)常就重大會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行磋商 . 4.其他地區(qū)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。20世紀(jì)90年代初成立的亞太經(jīng)濟(jì)合作組織（Asia Pacific Economic Cooperation，APEC）在實(shí)現(xiàn)貿(mào)易投資自由化、建立開(kāi)放性多邊貿(mào)易體制、減少區(qū)域內(nèi)貿(mào)易壁壘、實(shí)行投資貿(mào)易便利化、建立健全透明而開(kāi)放的金融環(huán)境、推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展等方面做出了重大貢獻(xiàn)。APEC長(zhǎng)期致力于建立一個(gè)廣泛適用的標(biāo)準(zhǔn)體系，其中包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、法律標(biāo)準(zhǔn)和食品安全標(biāo)準(zhǔn)等。1995年APEC通過(guò)大阪行動(dòng)綱領(lǐng)，提出貿(mào)易自由化的9 項(xiàng)一般性原則，其中的可比性（Comparability）和透明性（Transparency），都涉及到區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)問(wèn)題。亞洲金融危機(jī)過(guò)后，亞太諸國(guó)明顯加快了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向IAS/IFRS 趨同的速度，其地區(qū)性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)已被提上議事日程。南美的巴西、阿根廷等也正在構(gòu)建一套區(qū)域性會(huì)計(jì)協(xié)議。另外，對(duì)地區(qū)內(nèi)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)做出過(guò)貢獻(xiàn)的還有安第斯共同體、南方共同市場(chǎng)、太平洋共同體、阿拉伯國(guó)家聯(lián)盟、非洲統(tǒng)一組織、拉丁美洲一體化協(xié)會(huì)等。

　　區(qū)域性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)具有單邊、雙邊或多邊協(xié)調(diào)的特點(diǎn)，主要發(fā)生在一個(gè)地區(qū)內(nèi)的兩國(guó)或多國(guó)之間，或多國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都向某一國(guó)標(biāo)準(zhǔn)看齊。區(qū)域性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是增進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融交易的重要手段。區(qū)域性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也可能為更大范圍的會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來(lái)負(fù)面影響，如果全球幾大區(qū)域間的利益沖突不可調(diào)和，將會(huì)給會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步國(guó)際化帶來(lái)更大困難。因?yàn)閰^(qū)域性會(huì)計(jì)模式一旦形成，其勢(shì)力比一個(gè)國(guó)家更大，統(tǒng)一可能更加困難。以美國(guó)為首的北美地區(qū)，成為阻礙全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Global Accounting Standards， GAS）推廣的最大勢(shì)力范圍，可以很好地說(shuō)明這一點(diǎn)。

　　二、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化：會(huì)計(jì)國(guó)際化的高級(jí)階段

　　從20世紀(jì)80年代末期開(kāi)始，IASC認(rèn)識(shí)到自身存在的問(wèn)題，開(kāi)始放棄“調(diào)和”與“包容”的指導(dǎo)思想，將工作重點(diǎn)由開(kāi)發(fā)新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向減少現(xiàn)有準(zhǔn)則的可選擇性，進(jìn)行了旨在提高可比性等的一系列質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃。1989年1月，IASC發(fā)布第32號(hào)征求意見(jiàn)稿：財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性（ED32 Comparability of Financial Statements），開(kāi)始大量減少相同交易可供選擇會(huì)計(jì)方法的存在，同種交易只規(guī)定一種或兩種基準(zhǔn)方法（Benchmark Treatment），另外提供一種備選方法 （Alternative Method）。正常情況下，企業(yè)應(yīng)選擇基準(zhǔn)方法，符合特定條件時(shí)可選擇備選方法，若選擇備選方法，應(yīng)增加披露不選擇基準(zhǔn)方法的原因，及由此造成的差異等。至1993年年底，IASC完成了10項(xiàng)爭(zhēng)議較大的IASs的修改工作，減少了備選會(huì)計(jì)程序和方法。

　　在會(huì)計(jì)國(guó)際化由協(xié)調(diào)走向標(biāo)準(zhǔn)化的進(jìn)程中，證券委員會(huì)國(guó)際組織（International Organization of Securities Commissions，IOSCO）發(fā)揮了極為重要的作用。IOSCO是由各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)組成的，旨在促進(jìn)跨國(guó)證券的上市和交易，加強(qiáng)國(guó)際間的信息交流，實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的有效監(jiān)管而提供互助的國(guó)際組織。截至2003年12月31日，IOSCO共有會(huì)員181個(gè)，涉及世界90%的證券市場(chǎng) .自20世紀(jì)90年代以來(lái)，IOSCO將會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)作為各國(guó)證券監(jiān)管協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容。早在1988年，IOSCO就認(rèn)為IASs可以作為跨國(guó)融資的上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的一般準(zhǔn)則。1993年8月，IOSCO同意制定一套用于跨國(guó)融資企業(yè)的核心準(zhǔn)則（Core Standards）。1993年11月，IOSCO與IASC簽署協(xié)議認(rèn)可“IAS 7：現(xiàn)金流量表”在國(guó)際資本市場(chǎng)上的使用。1994年6月，IOSCO公開(kāi)發(fā)表聲明，要求在進(jìn)一步認(rèn)可IASs之前，有必要研制一套用于跨國(guó)上市企業(yè)的核心準(zhǔn)則。1995年，IOSCO與IASC簽署協(xié)議，委托IASC開(kāi)發(fā)研制國(guó)際核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　結(jié)合自己的質(zhì)量改進(jìn)和提高計(jì)劃，IASC歷時(shí)3年多，通過(guò)對(duì)已發(fā)布的IASs進(jìn)行修訂和補(bǔ)缺，于1998年年底基本完成了40項(xiàng)核心準(zhǔn)則的制定工作。2000年5月，IOSCO認(rèn)為40項(xiàng)核心準(zhǔn)則中，有30項(xiàng)符合IOSCO的質(zhì)量要求，通過(guò)IOSCO的驗(yàn)收 .IOSCO在核心準(zhǔn)則的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中向其成員國(guó)的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)推薦使用核心準(zhǔn)則，并呼吁參與全球資本市場(chǎng)的所有國(guó)家都遵循這些國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范和準(zhǔn)則。2002年10月，IOSCO技術(shù)委員會(huì)（Technical Committee）發(fā)布公告，就各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)如何發(fā)展系統(tǒng)的監(jiān)管法規(guī)，提高上市公司信息披露的透明度和充分性等問(wèn)題給出了原則性的指導(dǎo)意見(jiàn)。公告認(rèn)為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息披露是資本市場(chǎng)有效運(yùn)作的關(guān)鍵，各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的普遍存在降低了國(guó)際資本市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，IOSCO鼓勵(lì)各成員國(guó)使用IAS/IFRS以達(dá)到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的目標(biāo) .IOSCO還鼓勵(lì)I(lǐng)ASB和各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)開(kāi)展合作，減少各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，為企業(yè)跨國(guó)融資消除會(huì)計(jì)語(yǔ)言障礙。IOSCO 技術(shù)委員會(huì)還與IFAC展開(kāi)合作，從強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管的角度推動(dòng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同。

　　核心準(zhǔn)則的出籠，大大提高了IASC的國(guó)際地位和權(quán)威性，為全球財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化奠定了一個(gè)里程碑，使會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程向前邁出了一大步，會(huì)計(jì)國(guó)際化由區(qū)域性的“會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)”開(kāi)始轉(zhuǎn)向“標(biāo)準(zhǔn)化”。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)國(guó)際化的初級(jí)階段，有包容與調(diào)和的意味，主要通過(guò)雙方或多方的協(xié)商與讓步，達(dá)成一致意見(jiàn)，或通過(guò)談判形成相互認(rèn)可的機(jī)制。當(dāng)區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和區(qū)域間的矛盾難以調(diào)和時(shí)，人們開(kāi)始選擇標(biāo)準(zhǔn)化的道路。標(biāo)準(zhǔn)化是會(huì)計(jì)國(guó)際化的高級(jí)階段，通過(guò)形成一套高質(zhì)量的單一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，試圖促使世界各國(guó)都向這套單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行趨同，或直接采納這套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，最終實(shí)現(xiàn)全球單一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　從地理區(qū)域來(lái)看，對(duì)推動(dòng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程貢獻(xiàn)最大的當(dāng)屬歐盟。1995年11月，發(fā)布了一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)戰(zhàn)略的重要公報(bào)，強(qiáng)調(diào)今后歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重點(diǎn)不再以原歐盟指令或條例為基礎(chǔ)進(jìn)行，而更多地轉(zhuǎn)向與IASC及IOSCO合作，向國(guó)際統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)看齊，允許成員國(guó)的所有上市公司采用IASs取代本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。1996年12月，歐盟聯(lián)絡(luò)委員會(huì)發(fā)布了一個(gè)歐盟會(huì)計(jì)指令和IASs比較的研究報(bào)告。1997年5月，歐盟發(fā)表聲明，支持IASC為制定核心準(zhǔn)則而作的努力。1998年1月，歐盟就其關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的指令發(fā)表解釋性通知（Interpretative Communication），要求各成員國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)關(guān)注IASs動(dòng)向，研究合并財(cái)務(wù)報(bào)表中IASs和歐盟指令的不同之處。通知指出，各成員國(guó)采用相同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有助于提高公司財(cái)務(wù)披露的透明度，有利于鼓勵(lì)跨國(guó)投資和單一市場(chǎng)的形成。2000年6月，歐盟部長(zhǎng)理事會(huì)發(fā)布了一份備忘錄-“歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略：未來(lái)走向”。在這份備忘錄中，歐盟部長(zhǎng)理事會(huì)建議，在歐盟成員國(guó)范圍內(nèi)的所有上市公司中，最遲應(yīng)于2005年1月1日起采用IAS/IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)鼓勵(lì)成員國(guó)在非上市公司中推廣IAS/IFRS.2002年7月，歐洲議會(huì)在布魯塞爾通過(guò)了“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號(hào)（2002）決議”，為IAS/IFRS在歐盟的實(shí)施掃除了法律障礙。2002年12月，“泛歐洲證券交易所”（由巴黎、布魯塞爾、阿姆斯特丹和里斯本四家證券交易所在2000年3月合并組成）要求上市公司必須在2004年之前，最遲不超過(guò)2004年第二季度全部采用IAS/IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　三、全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)國(guó)際化的最高目標(biāo)

　?。ㄒ唬┤驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，迫切要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一和可比，而各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的普遍存在，已經(jīng)形成一道無(wú)形的投資和貿(mào)易障礙，復(fù)雜的會(huì)計(jì)差異調(diào)整讓信息使用者難以直接獲得透明、可比的財(cái)務(wù)信息，各種市場(chǎng)的參與者都希望能有一套單一而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)改變這種狀況。2001年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)（International Accounting Standards Committee Foundation，IASCF）主席Paul Volcker先生在一次公開(kāi)的演講中認(rèn)為：迅速發(fā)展的全球資本市場(chǎng)極大地刺激了人們對(duì)在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法的需求和期盼。2002年4—5月份，美國(guó)著名管理咨詢公司“麥肯錫”進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，上市公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量已成為對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的決策影響最大的因素，絕大多數(shù)投資者迫切希望會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠統(tǒng)一。統(tǒng)一“會(huì)計(jì)語(yǔ)言”，不僅可以提高交往的透明度和可比性，更好地起到財(cái)務(wù)信息的“交流媒介”作用，而且可以大大減少“調(diào)整和翻譯”的成本和誤差，降低交易成本，提高財(cái)務(wù)信息的可信度和可比性，擴(kuò)大投資者和融資者的選擇范圍，為全球所有企業(yè)建立公平、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)環(huán)境，促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置，更好地服務(wù)于國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本市場(chǎng)。

　　2001年4月1日完成改組的IASB提出研制和實(shí)施一套高質(zhì)量、可理解和可實(shí)施的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的戰(zhàn)略目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)化是會(huì)計(jì)國(guó)際化的高級(jí)階段，以IASC核心準(zhǔn)則體系的形成為重要標(biāo)志。全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)國(guó)際化的最高境界和必然歸宿，是會(huì)計(jì)國(guó)際化由協(xié)調(diào)走向標(biāo)準(zhǔn)化的必然結(jié)果。全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，迅速得到很多國(guó)家和重要組織的支持和認(rèn)可。IOSCO、IFAC、世界銀行（World Bank，WB）、國(guó)際貨幣基金組織（International Monetary Fund ，IMF）、OECD、八國(guó)集團(tuán)（G8）、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（Basle Committee on Banking Supervision，BCBS）、國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則理事會(huì)（International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）、ISAR等相繼發(fā)表聲明，認(rèn)可和支持全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，支持IASB作為全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體所做的努力。

　　美國(guó)證券交易委員會(huì)（Securities and Exchange Commission，SEC）和FASB也一改過(guò)去抑制和競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度，轉(zhuǎn)而與IASB展開(kāi)合作，共同加速全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推進(jìn)步伐。2002年10月，美國(guó)和歐洲的證券監(jiān)管部門(mén)宣布，雙方計(jì)劃在2005年前消除在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的主要分歧。這一舉措為實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁出了關(guān)鍵一步。IASB主席大衛(wèi)？泰迪爵士認(rèn)為通過(guò)IAS/IFRS、US GAAP和其他國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不斷趨同，IASB一定能夠形成一套投資者可以信賴的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　?。ǘ┤驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵

　　從目前所檢索的相關(guān)文獻(xiàn)中都沒(méi)有對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵進(jìn)行界定。筆者認(rèn)為全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先應(yīng)是世界范圍內(nèi)單一的、沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)和對(duì)立的，最起碼在國(guó)際資本市場(chǎng)上應(yīng)該實(shí)現(xiàn)單一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。但目前這一目標(biāo)遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)，在國(guó)際資本市場(chǎng)上，廣泛使用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除IAS/IFRS外，還有US GAAP、英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（UK GAAP）等。IAS/IFRS和US GAAP兩大準(zhǔn)則體系基本上是平分秋色，各占半壁江山，歐洲和亞洲是IAS/IFRS的主要?jiǎng)萘Ψ秶?，而US GAAP則在美洲等地發(fā)揮著較大影響。究竟誰(shuí)更具有“國(guó)際性”？誰(shuí)能主宰未來(lái)的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？曾有很大的爭(zhēng)議。雖然IAS/IFRS的使用范圍有日益擴(kuò)大的趨勢(shì)，更多的國(guó)家和地區(qū)認(rèn)同IASB是建立全球通用會(huì)計(jì)語(yǔ)言的適當(dāng)機(jī)構(gòu)。但由于美國(guó)是世界上惟一的超級(jí)大國(guó)，全球最大的資本市場(chǎng)，美國(guó)SEC和FASB決不會(huì)輕易放棄US GAAP的勢(shì)力范圍。當(dāng)然，IASB和FASB都不會(huì)滿足IAS/IFRS和US GAAP平分天下的現(xiàn)狀，兩強(qiáng)由競(jìng)爭(zhēng)走向聯(lián)手，共同合作邁向未來(lái)的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也許是全球會(huì)計(jì)職業(yè)界的一個(gè)美好愿望，而且這種合作已經(jīng)有了很好的開(kāi)端。2002年10月，IASB和FASB簽署了著名的“諾沃克協(xié)議（Norwalk Agreement）”，雙方計(jì)劃通過(guò)US GAAP和IAS/IFRS相互間的不斷趨同，在2005年之前減少或消除大部分差異，2007年之后基本消除所有差異。屆時(shí)，SEC有望批準(zhǔn)在美國(guó)上市的外國(guó)公司采納IAS/IFRS，而不必再用US GAAP進(jìn)行調(diào)整，美國(guó)本土公司也有望使用IAS/IFRS.另一方面，由于IASB是總部設(shè)在倫敦的國(guó)際組織，秘書(shū)長(zhǎng)長(zhǎng)期由英國(guó)人擔(dān)任，因而IAS/IFRS在英國(guó)更容易獲得支持和認(rèn)可。2001年4月，IASB成功改組后，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（Accounting Standards Board，ASB）將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與IAS/IFRS的協(xié)調(diào)和趨同上，宣稱不再制定和發(fā)布新的準(zhǔn)則，只發(fā)布將IAS/IFRS在英國(guó)應(yīng)用的相關(guān)準(zhǔn)則。作為歐盟成員國(guó)，英國(guó)最遲將于2005年起執(zhí)行IAS/IFRS.因此， 2007年之后，在國(guó)際資本市場(chǎng)上有望實(shí)現(xiàn)單一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這套標(biāo)準(zhǔn)可能集IAS/IFRS、US GAAP及其他國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)于一身。

　　為保證全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)的有效執(zhí)行，它應(yīng)該具有一定的強(qiáng)制力或潛在強(qiáng)制力，目前的IAS/IFRS不具有強(qiáng)制力，IASB沒(méi)有權(quán)利要求某個(gè)國(guó)家必須執(zhí)行它的準(zhǔn)則，IAS/IFRS的影響力和權(quán)威性主要來(lái)自其高質(zhì)量。全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是全球最好的黃金標(biāo)準(zhǔn)：高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行，使用這套準(zhǔn)則能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┛杀?、透明和充分反映的?cái)務(wù)信息。顯然，IASB對(duì)現(xiàn)存IASs的質(zhì)量不很滿意，2001年上任伊始，便啟動(dòng)了其質(zhì)量提高計(jì)劃，積極展開(kāi)對(duì)原IASs的質(zhì)量改進(jìn)，減少可選擇性，全面提高每一項(xiàng)準(zhǔn)則、每一個(gè)條款、乃至每一句話的質(zhì)量。在2001年12月IASB制定的近期規(guī)劃中，明確提出IASB近幾年的主要任務(wù)就是全面提高每一項(xiàng)現(xiàn)存IAS的質(zhì)量，研制高質(zhì)量的IFRS，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)的最高質(zhì)量。2003年底，IASB完成首批13項(xiàng)準(zhǔn)則的質(zhì)量改進(jìn)，其余的提高計(jì)劃將于2005—2007年之間完成，屆時(shí)IAS/IFRS的質(zhì)量和現(xiàn)在相比有望得到實(shí)質(zhì)性提高。

　　全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該在全球范圍內(nèi)具有高度的權(quán)威性，得到廣泛認(rèn)可和執(zhí)行。根據(jù)《會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同-2002年全球調(diào)查》 ，超過(guò)90%的受訪國(guó)家和地區(qū)有意向IAS/IFRS趨同，其中72％的受訪國(guó)家和地區(qū)已制定了具體的政策和進(jìn)程表以達(dá)到此目標(biāo)，這是令人倍受鼓舞的數(shù)字。歐盟、澳大利亞、新西蘭等已經(jīng)宣布執(zhí)行IAS/IFRS的地區(qū)和國(guó)家，絕大多數(shù)將執(zhí)行的時(shí)間表安排在2005年-2007年之間，屆時(shí)采納IAS/IFRS的國(guó)家將達(dá)66個(gè)之多，其“全球”代表性將會(huì)大大增強(qiáng)。因此，筆者認(rèn)為全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的漸進(jìn)過(guò)程，以IAS/IFRS為主體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系正在贏得全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，目前可將全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵理解為2007年之后的IAS/IFRS.

　?。ㄈ┤驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用趨勢(shì)

　　隨著IASB影響力和IAS/IFRS質(zhì)量的不斷提高，世界各國(guó)都加快了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同步伐，越來(lái)越多的跨國(guó)公司和大型企業(yè)主動(dòng)選擇IAS/IFRS.保加利亞、馬來(lái)西亞、新加坡、愛(ài)沙尼亞、烏克蘭等國(guó)從2003年起以IAS/IFRS取代了本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；俄羅斯、坦桑尼亞等國(guó)從2004年起執(zhí)行IAS/IFRS；歐盟、瑞士、澳大利亞等宣布從2005年起執(zhí)行IAS/IFRS，新西蘭等承諾從2007年起采納IAS/IFRS.根據(jù)德勤會(huì)計(jì)公司對(duì)全球132個(gè)國(guó)家截至2003年12月31日的IAS/IFRS采納情況統(tǒng)計(jì)，已經(jīng)有81個(gè)國(guó)家或地區(qū)要求或允許國(guó)內(nèi)上市公司采用IAS/IFRS，占被統(tǒng)計(jì)國(guó)家的61%，宣布將于2005年之后要求所有上市公司采用IAS/IFRS的國(guó)家有30個(gè)，占23%.目前，世界上大多數(shù)證券交易所都承認(rèn)和支持上市公司以IAS/IFRS為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。據(jù)IASB網(wǎng)站對(duì)全球85家證券交易所的統(tǒng)計(jì)，截至2003年12月31日，接受上市公司按IAS/IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告的共有70家，占82%的比例。另?yè)?jù)IASB網(wǎng)站的不完全統(tǒng)計(jì)，截至2003年12月31日止，世界上有過(guò)千家公司直接采用IAS/IFRS，或在財(cái)務(wù)報(bào)告中將IAS/IFRS信息作為補(bǔ)充信息提供。很多世界級(jí)的大型企業(yè)，如世界銀行、德意志銀行、漢莎航空、阿迪達(dá)斯、中國(guó)石化等，從2002年起就開(kāi)始采用IAS/IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告。在2005—2007年之后，執(zhí)行IAS/IFRS的上市公司，僅在歐盟范圍內(nèi)都將超過(guò)7000家。

　　2004年1月，法國(guó)瑪扎爾國(guó)際審計(jì)和咨詢公司（French-based international auditing and advisory firm Mazars）完成了一項(xiàng)專題調(diào)查 ，以德國(guó)、法國(guó)、意大利、英國(guó)、西班牙、比利時(shí)6國(guó)的較大公司為調(diào)查總體，就上市公司在2005年之后執(zhí)行IAS/IFRS的問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查，實(shí)際收到有效問(wèn)卷425份（249家上市公司和176家非上市公司），調(diào)查發(fā)現(xiàn)：絕大多數(shù)上市公司對(duì)執(zhí)行IAS/IFRS充滿信心，73%的上市公司認(rèn)為執(zhí)行IAS/IFRS能提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度，79%的上市公司認(rèn)為IAS/IFRS有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；57%的上市公司希望以此為契機(jī)，改善企業(yè)內(nèi)部管理和組織機(jī)構(gòu)；55%的非上市公司也希望執(zhí)行IAS/IFRS，64%的非上市公司認(rèn)為這樣做有助于提高可比性和透明度。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)德國(guó)上市公司準(zhǔn)備最為充分，絕大部分上市公司正積極采取各項(xiàng)措施，包括權(quán)衡采納IAS/IFRS的影響、培訓(xùn)員工、向投資者及債權(quán)人交流相關(guān)信息等，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的平穩(wěn)過(guò)渡。