目前，我國正處于由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉型的關鍵時期。增值稅轉型可能會給企業(yè)帶來怎樣的影響？筆者在介紹我國增值稅演變過程的基礎上，著重從微觀企業(yè)的角度進行分析，并提出相關對策。

　　一、我國增值稅的演變與轉型

　　我國1982年發(fā)布了《增值稅暫行辦法》，并于1983年1月1日開始試行增值稅。1994年進行了大規(guī)模的分稅制改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉稅制格局。

　　分稅制改革擴大了增值稅的征收范圍，簡化了稅率檔次，實行了憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機制，在稅制和管理的科學化與國際化方面有了重大突破。我國1994年稅制改革實行的是生產(chǎn)型增值稅，而沒有一步到位實行消費型增值稅，是有其歷史原因的。第一，穩(wěn)定財政收入。生產(chǎn)型增值稅在計算增值稅應納稅額時不允許扣除購入的固定資產(chǎn)已納的稅額，擴大了增值稅的稅基。第二，當時我國生產(chǎn)力水平較低，而且極不平衡，中小型勞動密集型產(chǎn)業(yè)占的比重較大，為了兼顧這些企業(yè)，同時為了擴大社會就業(yè)量，實行生產(chǎn)型增值稅較為適宜。第三，當時我國宏觀經(jīng)濟態(tài)勢是投資過熱，選擇生產(chǎn)型增值稅可以控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，在一定程度上對控制固定資產(chǎn)投資起到了政策導向作用。

　　2004年7月1日起，我國實行10年之久的生產(chǎn)型增值稅制度的改革試點工作，率先在東北地區(qū)啟動，通過擴大增值稅的抵扣范圍，降低了部分重要行業(yè)的稅收負擔。實行試點的當年，東北三省的國內(nèi)生產(chǎn)總值增幅就高于全國平均水平2.8個百分點。

　　2007年1月1日起，在中部六省的26個老工業(yè)城市12 000多戶企業(yè)進行擴大增值稅抵扣范圍的試點，到年底共計為這些企業(yè)抵退增值稅34.5億元，推動了中部地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。

　　2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉型改革。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策，有利于自主創(chuàng)新；取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，鼓勵相關產(chǎn)業(yè)擴大利用外資、引進國外先進技術。

　　二、向消費型增值稅轉型對企業(yè)的影響分析

　?。ㄒ唬┙档凸潭ㄙY產(chǎn)成本，減輕企業(yè)的稅收負擔

　　目前我國增值稅的法定稅率為17%，換算為消費型增值稅稅率為23%，這一稅率高于西方國家的平均水平。因為消費型增值稅允許企業(yè)一次性扣除固定資產(chǎn)中所含稅款，即廠商外購的生產(chǎn)資料，不算入產(chǎn)品增加值，而只是對消費資料征稅，從而可以降低投資成本，減輕企業(yè)負擔，提高企業(yè)利潤。對于同一個企業(yè)，生產(chǎn)型增值稅的實際稅負則大于消費型增值稅。同時，實行生產(chǎn)型增值稅的生產(chǎn)單位開票就要交稅，甚至發(fā)貨就要交稅。也就是說，生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。并且，貨款總有一部分永遠不能收回（呆壞賬、儲運損、陳舊報廢等）。因此，增值稅轉型之后，將減輕企業(yè)的稅收負擔。

　?。ǘ┢髽I(yè)會計科目設置和會計核算發(fā)生變化

　　實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄；在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。

　　增值稅轉型對企業(yè)會計核算的影響遠不止于機器設備的計量方法、增值稅繳納方法與折舊政策等方面，由于增值稅與所得稅存在著此消彼長的關系，將增值稅額納入抵扣范圍，固定資產(chǎn)的入賬價值也因此發(fā)生變化，從而影響該資產(chǎn)日后的折舊額，進而影響到各期的成本、經(jīng)營成果以及所得稅的核算與繳納，增值稅抵扣額的變化還會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財務狀況以及資金的時間價值等。

　?。ㄈζ髽I(yè)財務報表的影響

　　1．對資產(chǎn)負債表的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，其價值變動必然會對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結構產(chǎn)生一定的影響，引起資產(chǎn)負債表內(nèi)相關項目的變動。如固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值等。

　　2．對企業(yè)利潤表的影響。直接影響：投資當年，新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣，會導致當年利潤大幅上升，但以后各年的利潤不再受增值稅影響。間接影響：投資當年，由于消費型增值稅對投資的刺激，經(jīng)營收入可能有所增長。但同時固定資產(chǎn)的增加導致折舊費用上升，財務費用也可能由于貸款的增加而上升，從而抵銷了部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升。而以后各年的利潤狀況則主要取決于新增固定資產(chǎn)的投資回報與折舊和財務費用之間的關系，對于投資回收期較長的項目，其利潤在投資的最初幾年不見得上升。

　　3．對現(xiàn)金流量表的影響。直接影響：投資當年，經(jīng)營現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，但以后各年不再受增值稅的直接影響。間接影響：投資當年，經(jīng)營現(xiàn)金流除了受增值稅抵扣影響而大幅上升外，還可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營現(xiàn)金流入有所增加，但當年的投資現(xiàn)金支出一般會高于生產(chǎn)型和收入型增值稅，融資現(xiàn)金流中的利息支付也會有所上升。以后各年的現(xiàn)金流變化，取決于新增固定資產(chǎn)對經(jīng)營現(xiàn)金流的增加作用與利息支付及債務償還所支出的融資現(xiàn)金流之差。

　?。ㄋ模ζ髽I(yè)投資的影響

　　1．企業(yè)設備投資與配套投資將大幅增加。因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外，轉型降低了設備投資的回報要求，企業(yè)的設備投資計劃通過可行性分析的可能性增大。

　　2．企業(yè)的投資周期會明顯縮短。國家已經(jīng)出臺了許多鼓勵企業(yè)進行技術改造、更新的政策，增值稅轉型政策為企業(yè)技術進步提供了更加有利的條件。這樣，企業(yè)設備、技術更新的加快自然會帶來企業(yè)投資周期的縮短。

　　3．企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策。但是，企業(yè)也會做出一些取巧行為，如，企業(yè)的投資時間將會有意選在轉型開始之后。這些行為會給轉型政策的推行及其效果帶來影響。

　?。ㄎ澹ζ髽I(yè)籌資的影響

　　增值稅轉型將間接增加企業(yè)籌資。企業(yè)投資規(guī)模的增大，必然刺激企業(yè)的融資活動。設備投資所需的大量資金，企業(yè)除了利用已有積累及內(nèi)部融資外，一般還需要通過發(fā)行新股、銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動來籌集。

　?。ζ髽I(yè)競爭力的影響

　　增值稅轉型帶來企業(yè)投資增加，可能會使企業(yè)當年相關財務指標（如資產(chǎn)負債率等）惡化，但是在以后年度，隨著投資效果的逐步體現(xiàn)，財務指標可能好轉，并給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。同時，增值稅轉型使企業(yè)設備投資增加、設備更新加快、生產(chǎn)工藝改進、生產(chǎn)規(guī)模擴大及經(jīng)營種類增加等，這很可能引起企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量提高，產(chǎn)品成本降低，市場競爭力增強，最終使利潤增加。

　　（七）對企業(yè)分配的影響

　　企業(yè)增加投資，雖然可能會帶來收入與利潤的增加，但是同時導致了企業(yè)自身積累的減少。而企業(yè)實際的利潤分配額度，取決于現(xiàn)金流量狀況。在投資當年，由于轉型會減少企業(yè)的納稅額，從而減少了現(xiàn)金的流出，但轉型刺激企業(yè)增加投資力度，增加現(xiàn)金流出，兩者相抵以后，企業(yè)總的現(xiàn)金凈流量反而會減少。因此，企業(yè)不會因為轉型而增加利潤分配。

　?。ò耍Σ煌袠I(yè)的影響

　　固定資產(chǎn)耗損越快的行業(yè)，其受稅制變化而新增的固定資產(chǎn)投資越多；固定資產(chǎn)回報率越低的行業(yè)，受稅制變化的影響越大；消費型增值稅的實施將為資本及技術密集型企業(yè)帶來實惠。在實行生產(chǎn)型增值稅情況下，這些行業(yè)為生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)支付高達17%的增值稅，增值稅改革后，企業(yè)承受的投資負擔將迅速降低，從而有利于這類企業(yè)擴大投資、進行技術更新和改造。相反，消費型增值稅不利于勞動密集型企業(yè)的發(fā)展。

　　三、增值稅轉型面臨的問題與對策

　　1．固定資產(chǎn)存量問題。對于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，在同等條件下兼并企業(yè)寧愿購買新的固定資產(chǎn)，或者把原有的固定資產(chǎn)賣給關聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產(chǎn)所對應的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。針對這一問題，筆者認為，應建立嚴格的購置固定資產(chǎn)制度，從企業(yè)管理層面加強宏觀控制，以避免投資過熱和重復購置的現(xiàn)象。同時，對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，待時機成熟，再全面推行消費型增值稅。這樣，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉型過程中可采取的一種權宜之計。

　　2．對無形資產(chǎn)的抵扣的處理。修訂后的增值稅條例并沒有包括對無形資產(chǎn)的抵扣。無形資產(chǎn)的計價十分復雜，如果按現(xiàn)行的會計制度，外購無形資產(chǎn)以購買價進入成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進入生產(chǎn)成本，前者所對應的抵扣稅額要比后者對應的稅額大，這將削弱企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。筆者認為對轉讓無形資產(chǎn)可按征收率計算其應納稅額，而開具增值稅專用發(fā)票時，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購材料很少，因此，筆者認為，對于自行研制和使用的無形資產(chǎn)可不予征稅，這既能鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

　　3．不同類型企業(yè)的稅負平衡問題。實行增值稅轉型后，基礎工業(yè)、高新技術企業(yè)等資本有機構成高的企業(yè)，稅負會下降，對于此類企業(yè)可以取消相應的稅收優(yōu)惠。而對于資本有機構成較低的傳統(tǒng)技術加工工業(yè)則應制定相應的稅收優(yōu)惠政策，以確保不同類型企業(yè)間的稅負平衡。

　　4．小規(guī)模納稅人的稅負平衡問題。此次增值稅轉型改革對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負。筆者認為，還應降低一般納稅人的申請標準，將部分納稅額較大、財務核算制度健全、財務人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人，以便在更大范圍內(nèi)兼顧公平。

　　5．實行消費型增值稅，可能引起“畸形”消費，從而產(chǎn)生一些新的征管漏洞。由于轉型后新增固定資產(chǎn)可以抵扣，一些企業(yè)認為這等于是固定資產(chǎn)變相降價17%，這樣部分企業(yè)可能將有限的流動資金用于消費類而不是生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，有違改革的初衷。筆者認為應加強稅收征管力度，嚴格審查企業(yè)的行業(yè)認證，強化日常監(jiān)督，尤其是抵扣發(fā)票的真實性，嚴厲打擊各種偷稅行為。