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利改稅是建國以來我國稅制建設(shè)中的一次重大改革,是改革開放以后,國家進行經(jīng)濟體制改革處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的重大措施,對于推動改革開放、促進經(jīng)濟發(fā)展都起到重要作用。為回顧這段改革歷史,日前,記者采訪了原國家稅務(wù)局副局長王平武。
利改稅的背景
利改稅,就是把國營企業(yè)利潤全部上交國家,改為國家按照規(guī)定的稅率向國營企業(yè)征收所得稅。利改稅的同時,對整個工商稅制進行全面改革,使稅制能夠適應(yīng)改革開放形勢的需要。
改革開放前,我國實行高度集中的計劃經(jīng)濟,財政上實行統(tǒng)收統(tǒng)支體制,企業(yè)利潤統(tǒng)統(tǒng)上交國家,利潤多了多交,利潤少了少交,虧損了國家彌補。這種辦法嚴重束縛了企業(yè)和職工的積極性,產(chǎn)生了企業(yè)吃國家“大鍋飯”、職工吃企業(yè)“大鍋飯”的現(xiàn)象。改革開放后,要搞活經(jīng)濟,進行企業(yè)改革,首先要解決國家同企業(yè)的分配關(guān)系問題,打破“大鍋飯”,這是整個經(jīng)濟體制改革的首要的、核心的環(huán)節(jié)。這一改革既要保證國家財政收入的穩(wěn)定增長,又要留給企業(yè)一定的自主財力,讓企業(yè)發(fā)展有后勁。
為實現(xiàn)這個目標,經(jīng)過長時期的調(diào)查研究和試點,提出來搞利改稅,把改革統(tǒng)一引導(dǎo)到利改稅的路子上去。通過國營企業(yè)上繳所得稅,把國家同企業(yè)的分配關(guān)系用法律的形式固定下來,使企業(yè)逐步做到自主經(jīng)營、自負盈虧,真正成為獨立的經(jīng)濟實體。在此基礎(chǔ)上,把職工利益與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)合起來,打破平均主義,使先進的得到鼓勵,落后的受到鞭策,實現(xiàn)多勞多得。
在利改稅過程當中,為適應(yīng)改革開放、經(jīng)濟發(fā)展的新形勢,除開征國營企業(yè)所得稅外,還要有其他稅種配合,要全面改革工商稅制?;仡櫸覈愔频陌l(fā)展歷程可以看出來,之前,我國的稅收制度經(jīng)歷了多次簡并,特別是文化大革覆蓋那次簡并,把我國的稅制改得過于簡單化了,對國營企業(yè)只征收一種工商稅,對集體企業(yè)除征收工商稅外,還征收一種集體企業(yè)所得稅,還有幾種地方小稅,作用微乎其微,稅收調(diào)節(jié)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟杠桿作用都很難發(fā)揮。
改革開放后,經(jīng)濟成分多元化,經(jīng)營方式多樣化,經(jīng)濟活動多種多樣,單一稅制已不能適應(yīng),需要進行全面改革。這也是利改稅的重要內(nèi)容,改革之后,稅收才能發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。
利改稅的內(nèi)容和步驟
利改稅分兩步進行。第一步利改稅,從1983年6月1日開始實施,當年1月1日開始對國營企業(yè)普遍征收企業(yè)所得稅。規(guī)定對大中型國營企業(yè)按55%的稅率征收所得稅,剩余45%的稅后利潤采用不同方式再上交國家一部分,有的叫遞增包干,有的按固定比例上交,有的征收調(diào)節(jié)稅,因?qū)嵰虻匕磻魜矶?,沒有作統(tǒng)一的規(guī)定;對小型國營企業(yè)按八級超額累進稅率征稅,其余的留給企業(yè),讓其自負盈虧。
第一步利改稅的執(zhí)行結(jié)果是基本體現(xiàn)了“國家得大頭、企業(yè)得中頭、個人得小頭”的原則,1983年,國家拿了61.8%,企業(yè)留了38.2%,其中生產(chǎn)發(fā)展基金占47.6%,集體福利基金占17.4%,職工獎勵基金占35%,起到了較好的作用。但這一步仍存在一些需要完善的地方:稅種比較單一,很難發(fā)揮經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用;稅后利潤的分配辦法多種多樣,國家同企業(yè)的分配關(guān)系沒定性。因此需要進行第二步改革。
第二步利改稅從1984年10月開始實施。改革內(nèi)容有幾方面,一是完善利改稅辦法,對大中型國營企業(yè)仍按55%的稅率征收企業(yè)所得稅,稅后利潤一律再征收利潤調(diào)節(jié)稅,一戶確定一個稅率,由財政部門和企業(yè)主管部門一家一家地核定。確定后若企業(yè)利潤有增長,對于增長部分減征調(diào)節(jié)稅70%。
與此同時,根據(jù)利改稅的需要,對整個工商稅制進行了全面改革。具體來說有四個方面,一是把原來的工商稅一分為四,按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅,調(diào)整并細化了稅目、稅率;二是開征資源稅,調(diào)節(jié)級差收入;三是恢復(fù)和開征房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護建設(shè)稅;四是對盈利的國營企業(yè)征收企業(yè)所得稅、調(diào)節(jié)稅。通過改革,把國家同企業(yè)的分配關(guān)系用稅收法律形式固定了下來,初步形成了中國現(xiàn)代稅制的框架,即以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體,各稅種相配合的復(fù)合稅收制度。
總體來講,利改稅是成功的,把國家同企業(yè)的分配關(guān)系用稅收的形式固定下來,既保證了國家財政收入穩(wěn)定增長,又擴大了企業(yè)的自主財力。一開始大家擔心讓利給企業(yè)會不會很大地影響財政收入,事實說明,國家財政收入不僅沒有減少,反而有了增長,用現(xiàn)在的話說,改革實現(xiàn)了雙贏。1984年,財政收入增長了21.1%,1985年增長了25.2%。同時,改變了兩個吃“大鍋飯”
的狀況,進一步調(diào)動了企業(yè)、職工的生產(chǎn)經(jīng)營積極性,對推動整個城市經(jīng)濟體制改革發(fā)揮了重要作用。
改革中碰到的思想阻力
當記者問到利改稅改革中有無爭議時,王平武認為,利改稅是史無前例的一次改革,在人們的思想意識上有不同的認識是自然的。利改稅從兩個方面觸動了人們的思想意識,給改革帶來了一定的阻力。
第一,改革觸及到傳統(tǒng)的“非稅論”理論,長期以來這一理論認為,全民所有制企業(yè)只能上交利潤,是不能征稅的。利改稅要把利潤上交改為征稅,這就動搖了這個理論根基,必然產(chǎn)生思想上的抵觸。由于中央領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)改革開放大局,推行利改稅態(tài)度十分堅決,改革過程中,“非稅論”沒形成氣候,但不時會流露出來。
第二,承包的呼聲很高。我國農(nóng)村經(jīng)濟改革首先推行的是土地承包責任制,很快調(diào)動起了農(nóng)民積極性,一包就靈,馬上見效,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展很快。許多人就主張讓“包”字進城,把承包引進城市,作為解決城市經(jīng)濟體制改革的辦法。但是城市跟農(nóng)村的情況大不一樣,城市經(jīng)濟復(fù)雜得多,分配頭緒也很多,一個“包”字確實難以解決問題。在這個問題上,中央領(lǐng)導(dǎo)認識非常明確,提出要排除干擾,堅決推行利改稅。記得副總理田紀云說過,利改稅是城市經(jīng)濟改革的一把鑰匙??梢钥闯?,中央領(lǐng)導(dǎo)非??粗乩亩愡@一改革。所以在改革過程中,承包思潮也未形成氣候。
但根深蒂固的思想意識問題總不是容易改變的,一有合適的土壤還會出現(xiàn)反復(fù)。在后來的利改稅推行過程中,這兩大思想阻力又開始露頭。這可能跟利改稅對國營企業(yè)征稅辦法有一定關(guān)系。當時過分強調(diào)保財政盤子,對征收所得稅后的利潤還要征收較高的調(diào)節(jié)稅,調(diào)節(jié)稅又是一戶一率,由財政部門、企業(yè)主管部門一對一地協(xié)商確定,很不規(guī)范。推行起來,久而久之,很容易走到利潤承包的路上去。1987年前后,在國營企業(yè)中實行利潤承包辦法一度占了上風(fēng),有的甚至把所得稅也作為企業(yè)承包內(nèi)容,把國家同企業(yè)的分配關(guān)系又打亂了。這個問題成為后來多年來稅制改革重點解決的問題。值得慶幸的是,1994年成功進行了全面稅制改革,構(gòu)建了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要的一套新稅制,進一步確定稅收作為國家同企業(yè)分配的基本形式,徹底地否定了承包的做法,為規(guī)范稅收和利潤承包之爭畫上了圓滿的句號。
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