協(xié)調(diào)所帶來的第三個好處是使全世界的會計準(zhǔn)則向著盡可能高的水平發(fā)展，并使之與各地的經(jīng)濟、法律和社會條件保持一致?！?br>
　　A.貝爾科依則以另一個角度指出了會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的好處：

　　第一，對許多國家而言，尚沒有足夠的成文會計準(zhǔn)則，國際公認(rèn)的準(zhǔn)則不僅可以減少這些國家制定準(zhǔn)則的成本，而且可以使它們迅速成為國際公認(rèn)會計準(zhǔn)則中的主流。這方面的工作，部分已由大型會計師事務(wù)所的國際實務(wù)來完成。如E.W.麥克雷所言：“這些過程的每一種形式只能為其自身機構(gòu)設(shè)立并強化準(zhǔn)則，且結(jié)合起來后，它們決定著相當(dāng)一部分準(zhǔn)則在國際審計合約中得到遵循。”

　　第二，以國際貿(mào)易和國際投資為主要形式的世界經(jīng)濟之日益國際化及各國之間的相互依賴。這是某種形式的國際公認(rèn)會計準(zhǔn)則的主要推動力量。這種國際化也有利于國際交易、國際定價及資源配置決策，并且使國際金融市場更富有效率。

　　第三，企業(yè)在境外籌集資本的需要，促進了進行會計協(xié)調(diào)的需要。事實上，資本的供給者傾向于依靠財務(wù)報告進行投資和貸款決策，從而要求可比的財務(wù)報告。

　?。ㄋ模嫓?zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的限制因素

　　盡管會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)乃大勢所趨，有諸多益處，但我們應(yīng)該認(rèn)識到實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)仍有許多限制因素，甚至是障礙。具體表現(xiàn)在三方面：

　　首先，各國的稅收是會計服務(wù)的最大需求方。因為各國的稅收制度存在很大差異，由此很容易導(dǎo)致國際間會計原則和會計制度的巨大差異。對此，L.J.希德勒指出：“由于國與國之間的稅收制度相差甚大，而且由于各國政府并沒有協(xié)調(diào)稅收制度的意愿（除了從跨國公司收取盡可能多的稅款外），因此，沒有理由期望對于國際會計協(xié)調(diào)的這一障礙會消除?！?br>
　　其次，眾所周知，會計政策有時要實現(xiàn)與某國執(zhí)行的經(jīng)濟或政治制度相適應(yīng)的政治或經(jīng)濟目標(biāo)。由于不可能存在國際統(tǒng)一的政治和經(jīng)濟制度，那么，可以預(yù)期政治和經(jīng)濟制度上的差異仍將是國際會計協(xié)調(diào)的一個主要障礙。

　　其三，對于國際協(xié)調(diào)的某些障礙是通過嚴(yán)格的國家資格認(rèn)定要求、由會計人員自己設(shè)立的。一個極端的例子是，1976年，法國會計職業(yè)界要求那些在法國的執(zhí)業(yè)的外國會計師通過法語口語考試。

　　托馬斯。G.伊文斯、馬丁。E.泰勒及奧斯?；魻柶澛鼊t將協(xié)調(diào)的障礙歸納為5個方面：（1）會計是一種具有評審性質(zhì)的社會科學(xué)，反映著特殊的經(jīng)營環(huán)境的需要；（2）不同國家對會計和企業(yè)經(jīng)營存在不同的態(tài)度和傳統(tǒng)；（3）國家之間在法律和經(jīng)濟方面存在著差別；（4）國家主權(quán)方面的影響；（5）發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在經(jīng)濟上的差距。

　　二、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的理論模型

　　會計準(zhǔn)則的制定者們在考慮會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)問題時必須考慮以下相互影響的因素：

　　1、一國或一地區(qū)走向國際資本市場的程度如何？引導(dǎo)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的主導(dǎo)力量是經(jīng)濟力量，尤其是資本市場的全球化及跨國公司的國際經(jīng)營活動。盡管世界范圍內(nèi)的資本市場全球化發(fā)展迅猛，但國與國之間的發(fā)展水平卻大相徑庭。

　　因此在理論模型中將會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)定義為經(jīng)濟全球化發(fā)展水平的函數(shù)，這是因為經(jīng)濟全球化越發(fā)展，越需要消滅會計差異帶來的障礙。一般認(rèn)為，好的會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)性更多地出現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平高、全球化水平高的國家中。

　　2、外國投資者使用當(dāng)?shù)刎攧?wù)報表的困難程度如何？世界各國的會計準(zhǔn)則存在諸多差異，但并非所有的差異都會帶來障礙和問題。沒有必要消除不同國家間所有的會計差異，但重大性的會計差異必須協(xié)調(diào)一致。所謂重大性取決于本國會計差異影響到主要財務(wù)報表的使用者及編制者的經(jīng)營決策。如果會計準(zhǔn)則的某項差異具有嚴(yán)重的資本市場影響，則該項差異必須通過會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)來解決。

　　3、會計信息的外國使用者的需求在多大程度上被當(dāng)?shù)貢嫓?zhǔn)則的制定者所承認(rèn)？會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)影響到兩方面：會計信息的外國使用者及本國利益集團。而會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)必須帶來本國的法律及稅收變化，出于保護本國經(jīng)濟利益的考慮，本國立法者很少考慮會計信息的外國使用者的需求。

　　4、本國利益集團愿意承受會計準(zhǔn)則變革成本的程度有多大？

　　5、本國利益集團愿意承受會計準(zhǔn)則變革帶來的負(fù)面經(jīng)濟影響的程度有多大？

　　假定會計準(zhǔn)則的變更給會計信息的外國使用者帶來直接利益，直接成本由本國利益集團承擔(dān)，本國利益集團可能還承擔(dān)不利的經(jīng)濟后果，為什么本國利益集團希望看到這種變化發(fā)生呢？如果這種決策基于成本效益分析，即使效益大于成本，以下三個問題必須先弄清楚：（1）會計準(zhǔn)則的變化對本國利益集團的好處在哪里？（2）誰承擔(dān)準(zhǔn)則變化的成本？（3）準(zhǔn)則的變化有哪些不利或負(fù)面的經(jīng)濟后果？誰將受到這些負(fù)面后果的影響？

　　總之，會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)必然意味著本國會計準(zhǔn)則或會計實務(wù)的變化，變化肯定會有成本（Choi andLevich，1991）。會計準(zhǔn)則的變化必然有經(jīng)濟后果。會計準(zhǔn)則的變化只有在本國利益集團認(rèn)識到這些變化符合他們的利益時，他們才會接受這種變化。

　　考慮到上述因素，會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的理論模型可以逐步展開。模型第一個要滿足的條件是：

　　■>■…………………………………………（1）

　　其中：■表示會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的全部利益；■表示會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的全部成本。

　　準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的全部利益和全部成本可以分為兩部分：一部分對本國各利益方，另一部分對外國各利益方?？紤]到準(zhǔn)則變化的負(fù)面影響，因此第二個應(yīng)滿足的條件是：

　　■>D■+UE■………………………………（2）

　　其中：■表示本國各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而得到的利益；D■表示本國各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而承擔(dān)的直接成本；UE■表示本國各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而承擔(dān)的負(fù)面經(jīng)濟后果。

　　第三個應(yīng)滿足的條件是：

　　■>D■+UE■………………………………………………（3）

　　其中：■表示外國各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而得到的利益；D■表示外國各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而承擔(dān)的直接成本；UE■表示外國各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而承擔(dān)的負(fù)面經(jīng)濟后果。

　　如果條件（2）（3）都滿足了，則條件（1）亦會滿足，這是因為：

　　■=■+■■=D■+UE■+D■+UE■

　　既然■>DC■+UE■

　　且■>D■+UE■

　　則必然會：

　?。ā?■）>（D■+UE■）+（D■+UE■）……………………（4）

　　但是如果只滿足條件（1），并不能保證條件（2）和（3）能同時滿足。如果將NB定義為會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的凈利益，則：

　　N■=■-T…………………………………………………………………（5）

　　N■=■-（D■+UE■）……………………………………………………（6）

　　N■=■-（D■+UE■）……………………………………………………（7）

　　N■=N■+N■……………………………………………………………（8）

　　N■為正數(shù)并不能保證N■和N■同時為正數(shù)，可能一正一負(fù)，這也就是說，保證會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的成功必須保證本國及外國各利益方均會因會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而產(chǎn)生凈利益，這一點應(yīng)引起我國準(zhǔn)則制定者的高度重視。任何偏頗均會影響會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的進程及成果，現(xiàn)在我們似乎過于強調(diào)了自身的利益。