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對無形資產(chǎn)準則的一點質(zhì)疑
一、問題的提出
《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》（以下簡稱“無形資產(chǎn)準則”）第10條規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為人賬價值?！狈治鲆陨弦?guī)定的后半句話，無形資產(chǎn)準則制定者的初衷可能是為了防止設立股份有限公司時，發(fā)起人（或者說大股東）串通資產(chǎn)評估人員，通過虛增無形資產(chǎn)、漫天要價，損害中小投資者的利益。但這只堵住了一種漏洞，其他漏洞依然存在，下面舉例說明。
1.通過非貨幣性交易。無形資產(chǎn)準則第9條規(guī)定：“通過非貨幣性交易換人的無形資產(chǎn)，其人賬價值應按《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定?！倍秦泿判越灰诇蕜t第5條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的人賬價值?！彼源蠊蓶|采用移花接木之術(shù)，改組成立或發(fā)起設立時，先用其他資產(chǎn)頂著，公司成立以后，或者干脆募集資金以后，進行資產(chǎn)置換，將“投入”改為“非貨幣性交易”。換句話說，一個實際賬面價值只有5萬元的無形資產(chǎn)，可以像吹泡泡一樣，以難以想象的速度膨脹，只要換出資產(chǎn)的賬面價值能湊成這么大的數(shù)就行。
2.通過債務重組。無形資產(chǎn)準則第11條規(guī)定：“通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，其人賬價值應按《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定確定。”而債務重組準則第10條規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務時，債權(quán)人應按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值?！币簿褪钦f，通過對關(guān)聯(lián)股東的債權(quán)的累積，達到其愿望值，就可以通過債務重組變魔術(shù)一般地符合大股東的意愿。當然上市公司還可變更募集資金投向，用巨額募集資金來購買投資者賬面價值很低、甚至為零的無形資產(chǎn)，這樣其他投資者就只有干瞪眼。
因此，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值，因沒有對可以替代“投入”的具體的交易行為或操作細節(jié)進行規(guī)范，實質(zhì)上很難達到預定的目標和作用，細細推敲，似還與無形資產(chǎn)準則第9條、第11條存在一定的矛盾。
二、建議采取的措施
綜上所述，有必要對無形資產(chǎn)準則第10條后半句話進行修改，具體為：如果企業(yè)首次發(fā)行股票或已發(fā)行股票，并上市，接受關(guān)聯(lián)投資者投入、資產(chǎn)置換、購買等各種途徑取得的無形資產(chǎn)，應按該無形資產(chǎn)在提供方的賬面價值作為人賬價值?？紤]到該無形資產(chǎn)在提供方的賬面價值可能很小，以致于根據(jù)重要性原則，價值幾乎可以忽略不計，因此應允許對提供的無形資產(chǎn)根據(jù)重置成本法進行評估，并以提供方能清晰合理地提供該項無形資產(chǎn)取得過程中發(fā)生的所有成本為條件，然后以評估值作為人賬價值。這不但符合實際成本法的計價原則，而且在一定程度上可以避免關(guān)聯(lián)股東人為增加無形資產(chǎn)價值，抑或關(guān)聯(lián)股東確實有無形資產(chǎn)，但價值偏低，甚至為零的尷尬。
不過，經(jīng)過修改后，可能會出現(xiàn)換出資產(chǎn)賬面價值（包括債權(quán)）遠遠大于換人無形資產(chǎn)的人賬價值這樣的局面。惟一的辦法是全部記人本期損益（最好是作為營業(yè)外支出），這有可能會使企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損甚至資不抵債、戴上ST、PT的帽子的情形。然而這樣正可制約一些企業(yè)不在經(jīng)營上下功夫，卻在會計處理上做文章的行為。
《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》（以下簡稱“無形資產(chǎn)準則”）第10條規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為人賬價值?！狈治鲆陨弦?guī)定的后半句話，無形資產(chǎn)準則制定者的初衷可能是為了防止設立股份有限公司時，發(fā)起人（或者說大股東）串通資產(chǎn)評估人員，通過虛增無形資產(chǎn)、漫天要價，損害中小投資者的利益。但這只堵住了一種漏洞，其他漏洞依然存在，下面舉例說明。
1.通過非貨幣性交易。無形資產(chǎn)準則第9條規(guī)定：“通過非貨幣性交易換人的無形資產(chǎn)，其人賬價值應按《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定?！倍秦泿判越灰诇蕜t第5條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的人賬價值?！彼源蠊蓶|采用移花接木之術(shù)，改組成立或發(fā)起設立時，先用其他資產(chǎn)頂著，公司成立以后，或者干脆募集資金以后，進行資產(chǎn)置換，將“投入”改為“非貨幣性交易”。換句話說，一個實際賬面價值只有5萬元的無形資產(chǎn)，可以像吹泡泡一樣，以難以想象的速度膨脹，只要換出資產(chǎn)的賬面價值能湊成這么大的數(shù)就行。
2.通過債務重組。無形資產(chǎn)準則第11條規(guī)定：“通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，其人賬價值應按《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定確定。”而債務重組準則第10條規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務時，債權(quán)人應按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值?！币簿褪钦f，通過對關(guān)聯(lián)股東的債權(quán)的累積，達到其愿望值，就可以通過債務重組變魔術(shù)一般地符合大股東的意愿。當然上市公司還可變更募集資金投向，用巨額募集資金來購買投資者賬面價值很低、甚至為零的無形資產(chǎn)，這樣其他投資者就只有干瞪眼。
因此，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值，因沒有對可以替代“投入”的具體的交易行為或操作細節(jié)進行規(guī)范，實質(zhì)上很難達到預定的目標和作用，細細推敲，似還與無形資產(chǎn)準則第9條、第11條存在一定的矛盾。
二、建議采取的措施
綜上所述，有必要對無形資產(chǎn)準則第10條后半句話進行修改，具體為：如果企業(yè)首次發(fā)行股票或已發(fā)行股票，并上市，接受關(guān)聯(lián)投資者投入、資產(chǎn)置換、購買等各種途徑取得的無形資產(chǎn)，應按該無形資產(chǎn)在提供方的賬面價值作為人賬價值?？紤]到該無形資產(chǎn)在提供方的賬面價值可能很小，以致于根據(jù)重要性原則，價值幾乎可以忽略不計，因此應允許對提供的無形資產(chǎn)根據(jù)重置成本法進行評估，并以提供方能清晰合理地提供該項無形資產(chǎn)取得過程中發(fā)生的所有成本為條件，然后以評估值作為人賬價值。這不但符合實際成本法的計價原則，而且在一定程度上可以避免關(guān)聯(lián)股東人為增加無形資產(chǎn)價值，抑或關(guān)聯(lián)股東確實有無形資產(chǎn)，但價值偏低，甚至為零的尷尬。
不過，經(jīng)過修改后，可能會出現(xiàn)換出資產(chǎn)賬面價值（包括債權(quán)）遠遠大于換人無形資產(chǎn)的人賬價值這樣的局面。惟一的辦法是全部記人本期損益（最好是作為營業(yè)外支出），這有可能會使企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損甚至資不抵債、戴上ST、PT的帽子的情形。然而這樣正可制約一些企業(yè)不在經(jīng)營上下功夫，卻在會計處理上做文章的行為。
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