現階段我國權責發(fā)生制與收付實現制并存的合理性

來源: 編輯： 2005/02/26 17:34:41　　字體：大小

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　　我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎”。權責發(fā)生制在保證會計如實反映企業(yè)財務狀況和經營成果方面所起到重大作用是不容否認的，但不能把權責發(fā)生制作為一項任何情況下都應堅持的“原則”，在我國國情下，權責發(fā)生制有時也顯得力不從心。

　　會計的主要目標是向會計信息的使用者提供真實的信息，而采用權責發(fā)生制并不能在任何情況下都能達到會計主要目標的要求。例如某企業(yè)將產品賒銷給了一個信用較差、償債能力也很低的客戶，如果在銷售成立時就確認收入，而該客戶卻遲遲不能償付貨款，甚至最終宣布破產倒閉，使應收賬款成為壞賬。在這種情況下，賒銷企業(yè)以前確認的收入，因沒有相應的現金流入發(fā)生而成為虛假收入，喪失了會計信息應具備的真實性。筆者于2004年做一家貿易企業(yè)的清產核資專項審計時發(fā)現，該公司清產核資前后企業(yè)績效中的基礎性財務指標發(fā)生了較大變化，具體財務效益狀況指標和資產營運狀況指標變化見附表（該表中各項指標的計算未考慮資產減值準備的計提）：

　　從指標上我們不難看出，該公司的主要資產損失體現在應收賬款上，處理完不良資產后，應收賬款周轉率的改善最為明顯。該公司本次清理出不良資產18563萬元，其中應收賬款11916萬元，占總不良資產的64.20％，以上現象說明權責發(fā)生制在某些特定情況下會導致會計工作背離會計目標。

　　我國目前的會計制度為彌補權責發(fā)生制的缺陷，對銷售商品收入的確認給出了四個條件：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已經售出的商品實施控制；

　　（三）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；

　?。ㄋ模┫嚓P的收入和成本能夠可靠計量。

　　以上規(guī)定的出發(fā)點是好的，但是在會計實務中卻帶來了很大的操作難度，筆者從一位審計同仁處得知，一家貿易企業(yè)年末為了將銷售量向下一年度轉移，將2.1億元采用預收貨款方式實現的銷售額未確認收入，企業(yè)與審計中介機構爭論的焦點集中在“主要風險和報酬是否轉移”上，其爭論產生的主要根源在于主要風險和報酬是否轉移很難量化。

　　權責發(fā)生制也不符合我國經濟國情，長期以來，我國企業(yè)普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業(yè)經營不景氣，瀕臨破產。盡管國家采用“債轉股”等方法將這些企業(yè)“攙入”市場，甚至大部分企業(yè)形式上建立起現代企業(yè)制度，但仍有相當多的企業(yè)信用不佳、償債能力低下。在這種環(huán)境中，要求企業(yè)一律按照權責發(fā)生制確認收入，則產生了數額可觀的虛假收入，嚴重影響了會計信息的真實性，這勢必影響國家宏觀決策的正確性。

　　因此，從我國目前的經濟環(huán)境出發(fā)，應允許權責發(fā)生制與收付實現制并存，會計應按照國際上通行的做法，在分期銷售方式下采用收付實現制確認收入，對一般賒銷收入及貸款利息收入等采用權責發(fā)生制加以確認的在特定條件下采用兼容收付實現制的做法。

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