為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，自90年代初期開始，我國在會計(jì)領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計(jì)改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計(jì)制度的改革、會計(jì)手段的改革、會計(jì)管理體制的改革、會計(jì)教育的改革以及會計(jì)觀念的變革等，其中會計(jì)制度改革是會計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心，它不僅是會計(jì)改革成敗的決定性因素，而且反映著會計(jì)改革成效的優(yōu)劣。

　　一、我國會計(jì)制度改革的不足

　?。ㄒ唬┬袠I(yè)會計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

　　目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計(jì)規(guī)范是在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計(jì)制度，這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處：（1）不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成，多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶，并采用不同的會計(jì)程序與方法進(jìn)行會計(jì)處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計(jì)核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。（2）不利于會計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。（3）不便于投資主體對企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè)，或同時分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，在這種情況下，投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計(jì)處理原則、程序和方法，這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度，影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

　?。ǘ┈F(xiàn)行會計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

　　完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會計(jì)行為，每一會計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)是在會計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而，我國現(xiàn)行的會計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個方面：（1）一些現(xiàn)代會計(jì)分支尚未納入會計(jì)規(guī)范體系。近年來，隨著會計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會計(jì)理論研究的深化，一些新的會計(jì)分支，如人力資源會計(jì)、質(zhì)量成本會計(jì)、物價變動會計(jì)、金融工具會計(jì)等早已為人們所熟悉， 然而，有關(guān)這些會計(jì)分支，我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識到需要通過會計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi)，需要核算與報(bào)告物價變動對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對股東權(quán)益的影響等等，然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度，使得企業(yè)會計(jì)人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計(jì)處理。（2）許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計(jì)規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法，包括會計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計(jì)規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，這一方面損害了會計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性，另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

　　（三）會計(jì)制度改革的國際化進(jìn)程緩慢

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國會計(jì)在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進(jìn)展不盡人意?，F(xiàn)行會計(jì)規(guī)范在許多方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大，例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價等會計(jì)方法，國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國的會計(jì)準(zhǔn)則和制度中，有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計(jì)程序和方法，如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地，或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如，國際會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)集團(tuán)分部業(yè)績報(bào)告的編制、通貨膨脹條件下的財(cái)務(wù)報(bào)告等均制定了相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異的存在，使得我國的會計(jì)信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能，這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計(jì)準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計(jì)報(bào)表，并分別由不同國別的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明，由于會計(jì)規(guī)范的差異，一方面使我國涉外企業(yè)的會計(jì)工作量增大，會計(jì)信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)行會計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

　　在我國，自《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計(jì)制度，對相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定，如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)作了一系列規(guī)定，《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看，與會計(jì)制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面，以報(bào)表種類的設(shè)置為例，工商企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤明細(xì)表），而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說明書，對主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤明細(xì)表）則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計(jì)制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致，就可能導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從，比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司，是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理，是無從明確的，結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理，損害會計(jì)信息的可比性。

　?。ㄎ澹?jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

　　會計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，也即各企業(yè)會計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告，但在現(xiàn)實(shí)中，一方面， 由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計(jì)處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計(jì)人員置會計(jì)制度規(guī)定不顧，完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會計(jì)處理，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查，更為甚者，一些審計(jì)部門和審計(jì)人員，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì)，提供虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面，由于執(zhí)法不嚴(yán)，縱容了違規(guī)違紀(jì)行為，比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯， 屢禁不止。

　　二、深化我國會計(jì)制度改革的思路

　　會計(jì)制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會計(jì)規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo)，我們提出以下改革思路：

　　（一）按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計(jì)制度

　　改革會計(jì)制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程，因此，從理論上說，會計(jì)制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實(shí)上，會計(jì)制度變革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化，具有其內(nèi)在的規(guī)律性，而會計(jì)制度變革是從屬于市場經(jīng)濟(jì)的一種行政行為，缺乏內(nèi)在必然性的因素；其次，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程，具有動態(tài)性和連續(xù)性，會計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對穩(wěn)定特征，對原制度進(jìn)行修正和革新，其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明，會計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境，而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求（即具有前瞻性），以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會計(jì)處理。

　　1 建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求，國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會計(jì)處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計(jì)準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，簡化企業(yè)的會計(jì)處理程序和處理方法，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的綜合程度和可比性。

　　2 制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng)，這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計(jì)制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

　?。ǘ┌础皺M向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計(jì)制度

　　現(xiàn)代會計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即如前所述，現(xiàn)代會計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)外，還包括人力資源會計(jì)、金融工具會計(jì)、租賃會計(jì)、通貨膨脹會計(jì)、破產(chǎn)清算會計(jì)等若干分支；縱向多層則指現(xiàn)代會計(jì)是由宏觀會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、企業(yè)（單位）會計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成，共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng)，現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置，這里的“橫向到邊”就是會計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性，既要包括對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范，又要針對各現(xiàn)代會計(jì)分支，制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，如通貨膨脹會計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會計(jì)準(zhǔn)則、租賃會計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會計(jì)準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性，它包括兩方面含義，其一，與會計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng)，現(xiàn)代會計(jì)制度既要包括宏觀會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度，又要包括企業(yè)（單位）的會計(jì)準(zhǔn)則與制度；其二，與會計(jì)制度制定主體的層次性相適應(yīng)，會計(jì)制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，又要包括各企業(yè)（單位）根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則或制度，結(jié)合企業(yè)（單位） 實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

　　尚須指出，無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態(tài)的過程，從辯證的觀點(diǎn)看，這里的“邊”和“底”均是無止境的，理由在于：其一，隨著我國會計(jì)改革以及會計(jì)理論研究的日益深化，將會不斷拓展新的會計(jì)領(lǐng)域，形成新的會計(jì)分支，進(jìn)而需要有新的會計(jì)制度來規(guī)范這些會計(jì)領(lǐng)域的會計(jì)行為，這表明會計(jì)制度在“邊”的擴(kuò)展上具有無限性；其二，隨著集團(tuán)化經(jīng)營的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，層次不斷增多，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會計(jì)制度在“底”的延伸上具有無限性。

　?。ㄈ┘涌煳覈鴷?jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程

　　會計(jì)規(guī)范作為一種上層建筑，必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國家，但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點(diǎn)而言，各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成，我國市場必然要融于世界市場體系，加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求，作為“國際性商業(yè)語言”的會計(jì)必然要走向世界，融于統(tǒng)一的國際會計(jì)體系之中。針對我國會計(jì)國際化的現(xiàn)狀，加快會計(jì)國際化的進(jìn)程是深化我國會計(jì)改革的一個重要方面。會計(jì)國際化所包含的內(nèi)容很多，但其核心在于會計(jì)規(guī)范的國際化。從我國目前情況看，要加快會計(jì)規(guī)范國際化進(jìn)程，主要應(yīng)從以下兩個方面努力：

　　1 按照國際會計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架，包括：（1）加快具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施，盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會計(jì)制度向具體會計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變； （2）參照國際會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補(bǔ)充和完善我國會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價變動會計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會計(jì)準(zhǔn)則、租賃會計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動影響會計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會計(jì)準(zhǔn)則等等。

　　2 參照國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會計(jì)處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國會計(jì)規(guī)范中有關(guān)會計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則，如將成本與市價孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會計(jì)準(zhǔn)則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

　　尚須說明，加快會計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會計(jì)規(guī)范的國家特色，不容質(zhì)疑，我國的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)特征決定了我國會計(jì)規(guī)范應(yīng)在加快國際化進(jìn)程的同時，體現(xiàn)國家化特色，具體說，其一，我國是社會主義國家，其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會計(jì)主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求，特別在目前我國財(cái)力尚十分薄弱的環(huán)境下，更要首先考慮所執(zhí)行的會計(jì)制度對國家宏觀利益的影響；其二，我國的市場經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟(jì)，因此，會計(jì)制度的制定不僅要滿足會計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要，而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

　　（四）強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

　　會計(jì)主體采取不同的會計(jì)處理原則、程序和方法，會得出不同的業(yè)績信息，從而影響到會計(jì)主體與國家之間的利益分配。因此，會計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮，往往會偏離會計(jì)制度的規(guī)定，選擇執(zhí)行有利于自身的會計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制，確保會計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性，是深化會計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　1 各會計(jì)主體強(qiáng)化自我約束機(jī)制。相對于外部監(jiān)督而言，自我約束具有防范性和能動性的特點(diǎn)，因而是確保會計(jì)制度正常執(zhí)行的主要措施。從目前情況看，強(qiáng)化會計(jì)主體的自我約束，主要是各會計(jì)主體應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一準(zhǔn)則和制度的要求，制定出與本會計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求相適應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)制度，以規(guī)范內(nèi)部會計(jì)行為。同時，各會計(jì)主體的管理當(dāng)局應(yīng)從增進(jìn)局部利益、維護(hù)國家利益這一雙重利益觀念出發(fā)，督促會計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，必要時應(yīng)將會計(jì)人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核，以促使會計(jì)人員自覺遵規(guī)守法。

　　2 強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。主要是外在于會計(jì)主體的各有關(guān)部門，如財(cái)政、稅收、銀行等應(yīng)定期對各會計(jì)主體的會計(jì)核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會計(jì)主體對會計(jì)制度的執(zhí)行情況，對于能嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度的會計(jì)主體給予各種形式的嘉獎或信貸優(yōu)惠，而對違反會計(jì)制度、損害國家利益的會計(jì)主體則視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰（如通報(bào)、罰款等），以督促各會計(jì)主體從維護(hù)自身的形象和利益出發(fā)，自覺遵規(guī)守法。同時，強(qiáng)化審計(jì)部門的監(jiān)督職能，即審計(jì)部門應(yīng)在對會計(jì)主體的審計(jì)業(yè)務(wù)中嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)制度執(zhí)行方面的問題，應(yīng)予以指出，并督促企業(yè)限期糾正， 企業(yè)不予糾正的，則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)披露，以促使會計(jì)主體從維護(hù)其社會形象出發(fā)，自覺執(zhí)行會計(jì)制度。