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摘 要:固定資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有很大比例,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要作用。文章就我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)外固定資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了分析和比較,并對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在我國(guó)的應(yīng)用進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際化
固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重要項(xiàng)目,其核算涉及定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、減值、處置等諸多問(wèn)題。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的正確與否,既會(huì)影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映信息的質(zhì)量,又會(huì)影響到利潤(rùn)表反映信息的質(zhì)量。我國(guó)財(cái)政部于2001年11月9日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》,并于2002年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施,鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)行。準(zhǔn)則的頒布、實(shí)施,對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及其相關(guān)信息的披露,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有著非常重要的意義。
一、國(guó)內(nèi)外固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的比較
?。ㄒ唬┏跏加?jì)量
1.固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的估計(jì)資產(chǎn)拆卸、搬移費(fèi)及場(chǎng)地清理費(fèi)。我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定:“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬。外購(gòu)的固定資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅費(fèi),以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬與該資產(chǎn)的其他支出,如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。”對(duì)于固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的估計(jì)資產(chǎn)拆卸、搬移費(fèi)及場(chǎng)地清理費(fèi),我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的做法是,不將其包括在固定資產(chǎn)成本中,而是在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),將上述費(fèi)用放在預(yù)計(jì)凈殘值中考慮。
而國(guó)外其他組織、國(guó)家或地區(qū)的情況與我國(guó)現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中的做法明顯不同。根據(jù)IAS16和英國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)———有形固定資產(chǎn)(FRS15)》的規(guī)定,固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的估計(jì)資產(chǎn)拆卸、搬移費(fèi)及場(chǎng)地清理費(fèi)是包括在固定資產(chǎn)的初始成本中。從核算的最終結(jié)果來(lái)看,就利潤(rùn)表而言,其對(duì)企業(yè)凈損益的影響,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)做法并沒(méi)有什么大的差異;但是,就資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目而言,根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債金額一般比我國(guó)現(xiàn)行做法所確認(rèn)的金額大。
2.采用賒購(gòu)或分期付款方式購(gòu)置的固定資產(chǎn)。對(duì)于新購(gòu)入的固定資產(chǎn),不論是即付現(xiàn)金還是采用賒購(gòu)或分期付款方式,我國(guó)均以企業(yè)實(shí)際購(gòu)置時(shí)支付的全部?jī)r(jià)格加上為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所支付的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出作為固定資產(chǎn)原值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)采用賒購(gòu)或分期付款方式購(gòu)置的固定資產(chǎn),以“現(xiàn)銷價(jià)格”作為原值,對(duì)現(xiàn)銷價(jià)格小于將來(lái)實(shí)際支付的價(jià)格的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。IAS16規(guī)定:“當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的價(jià)款延期支付超過(guò)正常賒銷期限時(shí),應(yīng)以現(xiàn)銷價(jià)格為其成本。該項(xiàng)金額與總支付金額之間差額,應(yīng)作為賒銷期內(nèi)的利息費(fèi)用,除非它按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)———借款費(fèi)用》所允許選用的方法進(jìn)行資本化?!蔽覈?guó)目前沒(méi)有這方面的處理規(guī)定,仍以實(shí)際支付的價(jià)格及相關(guān)支出作為固定資產(chǎn)的原值。
3.自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中的計(jì)量。我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,“自行建造的固定資產(chǎn),按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價(jià)值”;《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損,減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠償后的凈損失,計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本”;而IAS16規(guī)定“管理費(fèi)用和其他一般間接費(fèi)用,不是不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備成本的組成部分,除非這些費(fèi)用與購(gòu)建這些資產(chǎn)或與使這些資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)直接相關(guān)。類似的,啟動(dòng)費(fèi)和類似的生產(chǎn)前費(fèi)用,只要不是為了使資產(chǎn)達(dá)到運(yùn)行狀態(tài)所必須支付的,就不能作為資產(chǎn)成本的組成部分。在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期績(jī)效之前發(fā)生的初始經(jīng)營(yíng)損失,應(yīng)被確認(rèn)為費(fèi)用”。我國(guó)在這點(diǎn)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法不同。
4.非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)。IAS16中明確地將非貨幣性換取得的固定資產(chǎn)分為兩類,即與不同類型的固定資產(chǎn)相交換和與相同類型的固定資產(chǎn)相交換,然后分別規(guī)定其價(jià)值。而在我國(guó),1999年首次頒布的準(zhǔn)則中采用了區(qū)分同類交易和非同類交易的做法,實(shí)際中由于部分上市公司趁機(jī)虛構(gòu)利潤(rùn),新修訂的非貨幣性交易準(zhǔn)則取消交易類型的區(qū)分。因此我國(guó)非貨幣性換取得的固定資產(chǎn)的定價(jià)只籠統(tǒng)地規(guī)定為“交換取得的固定資產(chǎn)以其重置價(jià)值作為原值”,并未作細(xì)分。
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1.預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素。我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,“企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí),主要應(yīng)考慮下列因素:(1)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;(2)該資產(chǎn)的有形損耗;(3)該資產(chǎn)的無(wú)形損耗;(4)有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制”。從國(guó)外其他組織、國(guó)家或地區(qū)的情況看,基本上都沒(méi)有明確固定資產(chǎn)的使用壽命,只是給出一些預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的使用壽命需要考慮的因素。
2.固定資產(chǎn)的折舊方法。我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指出,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇年限平均、工作量、雙倍余額遞減或者年數(shù)總和等折舊方法”。IAS16規(guī)定:“將資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N的方法很多。這些方法包括直線法、余額遞減法和以及工作量法?!?/p>
美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的標(biāo)準(zhǔn),一般由企業(yè)自己確定,但因稅法對(duì)固定資產(chǎn)的類別規(guī)定了折舊率,在稅法上是固定資產(chǎn),而在會(huì)計(jì)上不是固定資產(chǎn)的情況不多見(jiàn),所以,稅法上固定資產(chǎn)實(shí)際上也就相當(dāng)于企業(yè)的固定資產(chǎn)。在美國(guó),企業(yè)在會(huì)計(jì)上普遍采用直線折舊法,而納稅申報(bào)時(shí)采用加速折舊法,會(huì)計(jì)上較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)不是固定資產(chǎn)折舊本身,而是因會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)采用不同的折舊方法而出現(xiàn)的時(shí)間性差異。
英國(guó)的固定資產(chǎn)折舊普遍采用直線法,有一些企業(yè)采用余額遞減法,而年數(shù)總和法很少采用。目前,有越來(lái)越多的英國(guó)公司對(duì)那些租賃期超過(guò)50年的且殘值較高的融資租入固定資產(chǎn)傾向于不提折舊。
日本的固定資產(chǎn)使用年限由企業(yè)根據(jù)具體情況規(guī)定,但普遍采用稅法規(guī)定的折舊年限。允許采用的折舊方法包括:直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法和產(chǎn)量法,普遍用的方法是余額遞減法。
3.固定資產(chǎn)開(kāi)始或停止計(jì)提折舊時(shí)間。我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊”。
進(jìn)入或退出企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)開(kāi)始或停止計(jì)提折舊,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都未予明確。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定“應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N”。美國(guó)企業(yè)可選擇采用的方法有:(1)按固定資產(chǎn)實(shí)際進(jìn)入或退出正常經(jīng)營(yíng)的時(shí)間計(jì)算,固定資產(chǎn)在上半月進(jìn)入企業(yè)則全月計(jì)提折舊,下半月進(jìn)入企業(yè)則當(dāng)月不提折舊。(2)全年中都在使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提全年的折舊費(fèi);在年內(nèi)進(jìn)入或退出企業(yè)的固定資產(chǎn)則需要計(jì)提半年的折舊費(fèi)。
4.折舊費(fèi)用化或資本化。IAS16中規(guī)定“歸屬于某一期間的折舊通常被確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。但是,在某些情況下,資產(chǎn)中內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)利益被企業(yè)生產(chǎn)的其他資產(chǎn)所吸收,相應(yīng)的折舊也就不構(gòu)成費(fèi)用。在這種情況下,折舊金額構(gòu)成其他資產(chǎn)的部分成本,并包括在其賬面金額中。例如,制造車間和設(shè)備的折舊包括在存貨的加工成本中(參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———存貨》)。類似地,用于開(kāi)發(fā)活動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的折舊,可能包括在按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》確認(rèn)的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本中”。而我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則未加以規(guī)范。
(三)后續(xù)支出
對(duì)于固定資產(chǎn)入賬后的支出資本化的標(biāo)準(zhǔn),美國(guó)和德國(guó)有三種:(1)延長(zhǎng)了資產(chǎn)的使用年限;(2)使產(chǎn)品產(chǎn)量增加;(3)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提高。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)準(zhǔn)則還包括“使原定的生產(chǎn)成本明顯下降”。
?。ㄋ模p值
我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,可收回金額低于賬面價(jià)值的部分計(jì)入當(dāng)期損益。從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā),我國(guó)資產(chǎn)的計(jì)量一般以歷史成本為主,更注重資產(chǎn)的賬面價(jià)值,而淡化公允價(jià)值的基準(zhǔn)作用,因此在我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中不存在價(jià)值重估問(wèn)題。遵循謹(jǐn)慎性原則,對(duì)于固定資產(chǎn)的減值部分計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值在以后期間得以恢復(fù)的,在不超過(guò)原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)以后期間的折舊將隨減值準(zhǔn)備的波動(dòng)而波動(dòng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值為主,從而出現(xiàn)了相關(guān)的價(jià)值重估問(wèn)題,情況比較復(fù)雜。
固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)賬面金額將低于其計(jì)稅基礎(chǔ)。其間的差額應(yīng)被確認(rèn)為時(shí)間性差異,隨之將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)槿绻髽I(yè)不打算處置該資產(chǎn),其賬面金額將通過(guò)使用而收回,這就產(chǎn)生低于未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可抵扣折舊金額的應(yīng)稅收益。如果該資產(chǎn)的處置收入投資于類似資產(chǎn),資本利得稅將被遞延。在這種情況下,資本利得稅在銷售時(shí)最終會(huì)成為應(yīng)付所得稅。我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則并未對(duì)這種時(shí)間性差異而導(dǎo)致的遞延所得稅作出規(guī)定。而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)———資產(chǎn)減值(IAS36)》對(duì)此規(guī)定:“如果已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失,應(yīng)根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———所得稅》,通過(guò)比較調(diào)整后的資產(chǎn)賬面金額與其納稅基礎(chǔ),確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債?!?/p>
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IAS16對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目特別規(guī)范了一些內(nèi)容,如對(duì)從資產(chǎn)負(fù)債表上注銷的資產(chǎn)增加一個(gè)條件,即“永久地退出使用并且企業(yè)已不再?gòu)那謇碇械玫轿磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益”的固定資產(chǎn)。再如對(duì)固定資產(chǎn)清理盈利或損失的處理,對(duì)涉及交換、租賃固有定資產(chǎn)清理的處理問(wèn)題。而我國(guó)只是籠統(tǒng)地規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí),應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益?!?/p>
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與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,IAS16要求披露的信息更全面。主要體現(xiàn)在:(1)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi),期初和期末賬面價(jià)值的調(diào)整,以反映該期各種不同的變動(dòng)(IAS16列舉九項(xiàng)如增加、處置、由企業(yè)合并產(chǎn)生的購(gòu)置、重估價(jià)和折舊);(2)在確定一項(xiàng)固定資產(chǎn)可回收價(jià)值時(shí),是否將預(yù)期的現(xiàn)金流量折現(xiàn)成為現(xiàn)值;(3)與一項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝成本有關(guān)的會(huì)計(jì)政策;(4)當(dāng)固定資產(chǎn)按重估價(jià)值記錄時(shí)與成本有關(guān)金額調(diào)節(jié)。
二、我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的應(yīng)用
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施的意義
1.有助于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。固定資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占的比重很大,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要作用。因此,對(duì)其會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行規(guī)范,在一定程度上避免了企業(yè)利用固定資產(chǎn)操縱利潤(rùn)和虛列資產(chǎn)的情況,提高了信息的真實(shí)性,對(duì)信息使用者的決策起重要作用。
2.有助于與國(guó)際慣例接軌。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有一定差異,該準(zhǔn)則的制定,縮小了差距,與國(guó)際慣例靠攏,增強(qiáng)了固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確度、透明度,提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。
?。ǘ?duì)我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的建議
中國(guó)的對(duì)外開(kāi)放政策會(huì)繼續(xù)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展的基本國(guó)策,因此,中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必須是一個(gè)能夠適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放的準(zhǔn)則。從這一要求出發(fā),中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該國(guó)際化,應(yīng)盡可能地符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。如果中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能在國(guó)際大環(huán)境中應(yīng)用,這將直接影響到中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的地位和作用。因此,我們需要在與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步把握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的脈搏和步伐,使我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的發(fā)展相適應(yīng)。
但是,在推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的同時(shí),還必須考慮到我國(guó)的國(guó)情。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須建立在一國(guó)或一地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)之上,比如英、美兩個(gè)在會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)制度上原本同源的國(guó)家,在經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的發(fā)展后,各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)相當(dāng)差異。同樣,德國(guó)和法國(guó)之間以及它們與英、美之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異也與其經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著直接的關(guān)系。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立過(guò)程中對(duì)國(guó)際化的考慮也不能脫離我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下,成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來(lái),如果我們操之過(guò)急,片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化,盡管可以在一定程度上會(huì)降低我國(guó)企業(yè)對(duì)外融資的成本或者對(duì)外貿(mào)易的成本,但是有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控,由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌需要考慮一個(gè)“度”的問(wèn)題,不能追求與國(guó)際慣例接軌一步到位。因此,我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也將面臨一個(gè)長(zhǎng)期的不斷完善的過(guò)程。
參考文獻(xiàn):
中華人民共和國(guó)財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2002)。北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002
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