摘　要：國際會計準則委員會（IASC）戰(zhàn)略重組是一場脫胎換骨的重大變革，重組后IASC對組織結(jié)構(gòu)作了重大調(diào)整，國際財務報告準則的制定目標更加側(cè)重財務報告實務，注重提高國際財務報告準則質(zhì)量。這對我國會計國際化有諸多啟示。

　　關(guān)鍵詞：IASC　戰(zhàn)略重組　會計國際化

　　國際會計準則委員會是一個獨立的非官方國際會計組織，成立于1973年6月，28年的成就已經(jīng)奠定了他在國際會計領(lǐng)域中的廣泛影響和重要地位。20世紀末，國際會計準則委員會進行了重大戰(zhàn)略改組，于2001年4月1日以國際會計準則理事會（IASB）正式取代了原IASC開始行使制定國際會計準則的職責，并決定將其制訂的準則更名為“國際財務報告準則”（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS），國際會計界從此掀開了嶄新的一頁。

　　一、國際會計準則委員會重組動因

　　原國際會計準則委員會在20世紀末順利完成了“可比性和改進計劃”以及“核心會計準則制定計劃”，IASC的權(quán)威性得到進一步的提高，但其面臨的諸多挑戰(zhàn)始終威脅著其生存與發(fā)展。

　　1.國際資本市場的迅猛發(fā)展對國際會計準則不斷提出新的要求，這是促使IASC改組的重要原因。

　　2.IASC經(jīng)過20多年的不懈努力，國際支持達到新的階段，客觀上要求IASC進行改組，以回應國際社會的要求與期望。

　　3.提高國際會計準則質(zhì)量的巨大壓力，I ASC不改組將有可能影響它的生存。

　　4.IASC的組織機制和財政困境，對IASC承擔的任務和今后發(fā)展帶來的制約迫使其盡快改組。

　　由于沒有美國的參與和支持，IASC在20世紀末所處的境況決定了其除非改變自身的組織結(jié)構(gòu)和工作程序，否則新的國際會計準則（IAS）出臺將困難重重，或者即使出臺，其權(quán)威性也將大打折扣，IASC的戰(zhàn)略重組已成必然。為此IASC專門于1997年成立了戰(zhàn)略規(guī)劃工作組（Strategyworkingparty.SWP），研究IASC在完成核心準則修訂后應該采取的戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)。1998年底，IASC完成了證券委員會國際組織（IOSCO）委托的核心準則的制定，與此同時，戰(zhàn)略規(guī)劃工作組提出了初步重組方案。此后，戰(zhàn)略規(guī)劃工作組在綜合聽取84封評論意見的基礎(chǔ)上，于1999年11月，向IASC理事會遞交了題為《關(guān)于重塑IASC未來的建議》的最終報告。IASC于1999年12月通過決議采納SWP的建議，并根據(jù)建議任命了一個提名委員會來推選首批受托人。2000年3月，IASC執(zhí)行委員會批準了新的國際會計準則委員會章程；5月IASC全部團體會員又一致通過了IASC新的章程和重組方案。2001年1月25日，IASC公布新成立的國際會計準則制定機構(gòu)，即國際會計準則理事會（IASB）。同年4月1日IASB正式運作，這標志著歷時4年的IASC戰(zhàn)略重組基本完成，IASC步入一個嶄新的歷史階段。

　　二、國際會計準則委員會重組后的新特征

　　IASC戰(zhàn)略重組是一場脫胎換骨的重大變革，重組后國際會計準則委員會具有以下新特征：

　?。ㄒ唬┙M織結(jié)構(gòu)作了重大調(diào)整新

　　IASC的構(gòu)建，首先是由IASC理事會投票決定提名委員會，然后由提名委員會任命受托人基金會，再由受托人基金會任命國際會計準則理事會、準則咨詢委員會和常設(shè)解釋委員會。具體組織架構(gòu)如下：

　　1.提名委員會（NominatingCommittee）。成立于1999年12月，其主席由前美國證券交易委員會（SEC）主席阿瑟。利維特（ArthurLevitt）擔任。其主要職責是任命受托人基金會的首批成員。

　　2.受托人基金會（Trustees）。其主席為美國前聯(lián)邦儲備局主席Paul.A.Volcker，成員由19名具有不同地區(qū)及功能背景的人員組成，包括國際清算銀行總裁AndrewCrockett，英國財務報告委員會主席SirSydneyLipworth，美國安永國際會計公司主席Philip.A.Laskawy等。受托人基金會作為IASC的管理與監(jiān)督機構(gòu)，其主要職責是負責任命IASB，準則咨詢委員會及常設(shè)解釋委員會，為IASC籌集資金，對IASC運作的效率進行監(jiān)控，對I ASC的預算進行審批及負責修改章程及其他一切與國際會計準則制定相關(guān)的、非技術(shù)層面的工作。

　　3.國際會計準則理事會（IASB）。2001年1月成立，其主席由英國會計準則委員會主席、也是G4+1集團的首任主席SirDavidTweedier擔任。IASB作為IASC的制訂機構(gòu)，其主要職責是負責IASC日常的技術(shù)安排和有關(guān)技術(shù)問題的項目規(guī)劃，包括國際財務報告準則（IFRS）和征求意見稿的起草與公布；常設(shè)解釋委員會解釋公告的最終批準，對重大項目公布原則公告草案或其他討論性文件，以公開征求意見，成立指導委員會為重要項目提供咨詢等。

　　4.準則咨詢委員會（StandardsAdvisoryCouncil）。由約30位具有不同地區(qū)和職業(yè)背景的成員組成，由受托人基金會任命，中國亦是其成員之一。其職責是向IASB提供有關(guān)準則立項及工作輕重緩急、前后順序的建議；向IASB表述自身所代表的利益集團或人士對準則項目的意見；向IASB或受托人基金會提供其他建議。

　　5.常設(shè)解釋委員會（StandingInterpreta tionCommittee）。其職責是依據(jù)IASC《框架》或IASB要求，負責對國際財務報告準則的應用進行解釋；公布解釋公告草案及公開征求意見；向IASB報告并獲得IASB對解釋公告的批準。

　　IASC組織結(jié)構(gòu)改組后的優(yōu)勢與特征：一是有一個負責籌資、任命委員和實施監(jiān)督的提名委員會，增強了國際會計準則委員會的權(quán)威性和監(jiān)管力量；二是IASC領(lǐng)導核心不再是民間會計職業(yè)組織，而是由各方面代表組成的受托人基金會；三是有一個專職的IFRS制訂委員會，并且主要由各國的會計準則制訂機構(gòu)的代表組成（原IASC代表主要是民間會計職業(yè)團體成員），增強了IASB與各國代表官方的會計準則制訂機構(gòu)的聯(lián)系（IASB12名專職成員中有7人負有此項責任）。

　?。ǘ﹪H財務報告準則的制定目標更加側(cè)重財務報告實務，注重提高國際財務報告準則質(zhì)量

　　IASC重組后重新調(diào)整了其戰(zhàn)略目標，新目標定位于滿足以提供全球資本市場跨國上市和籌資信息的決策為導向。

　　1.為了公眾利益，制定一套高質(zhì)量（highquality）、可理解（understandable）并具有強制性的（enforceable）、全球性的（global）會計準則。這套準則將要求在財務報告中提供高質(zhì)量、透明的（transparent）和可比的（comparable）信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進行經(jīng)濟決策。

　　2.促使這些準則得到使用和嚴格的執(zhí)行。

　　3.促使世界各國會計準則與國際財務報告準則得到高質(zhì)量的趨同。

　　顯然，重組后的IASC在目標上發(fā)生了質(zhì)的飛躍，這表明其戰(zhàn)略已從過去的“協(xié)調(diào)”發(fā)展到“標準化”甚至全球統(tǒng)一的傾向，第一次明確提出了“全球會計準則”這一概念。并且充滿自信的表明國際財務報告準則是高質(zhì)量的，使用IFRS可以達到提供透明的、可比的和充分披露的會計信息。

　?。ㄈ┯捎⒚缹＜抑鲗е朴唶H財務報告準則，發(fā)展中國家的影響趨弱IASC改組后，國際會計準則制訂委員會與會計職業(yè)界“脫鉤”，IASB由被認定為國際上會計技術(shù)最強的專家組成，其苛刻與較高的資格條件很難避免美英及其他英語國家在準則制訂中占主導地位。改組后的IASB（共14個席位）中只有南非一個發(fā)展中國家，大部分為美英國家所有（占7個席位），發(fā)展中國家聲音微弱。即使是為了聽取世界各國對國際財務報告準則制訂的意見和建議而成立的國際會計準則咨詢委員會，在其全部49個席位中，美國就占了10個席。可以預見，國際財務報告準則將更多地體現(xiàn)美英國家會計準則的特點和內(nèi)容，向國際財務報告準則靠攏與向美英國家會計準則靠攏在本質(zhì)上將不會有多大的差別，美英是這場會計搏奕中最大的贏家。

　　三、對我國的啟示

　　1.重新思索我國會計國際化參照系定位問題。中國會計準則制訂多年來一直在向國際化邁進，應該說，目前我國會計準則國際化的主要參照系是原IASC頒布的國際會計準則。而2001年4月IASC改組成IASB后，國際財務報告準則的性質(zhì)發(fā)生了微妙的變化，會計準則的特征與參照系亦會發(fā)生變化，將由英國色彩向美國模式變遷，而這一變遷的背后所體現(xiàn)的利益轉(zhuǎn)換，要求我們對會計準則國際化持一個更為謹慎、客觀與現(xiàn)實的態(tài)度。

　　2.清醒看待新國際會計準則委員會的委員大部分來自經(jīng)濟發(fā)達國家的問題。國際財務報告準則在不遠的將來會成為國際資本市場中重要的游戲規(guī)則之一，其必須是高質(zhì)量的。制訂高質(zhì)量的會計準則，制訂者的水平必須是的。實事求是的說，該種游戲規(guī)則制訂的理論和實務在市場經(jīng)濟發(fā)達國家具有較高的水平，參照這些國家的經(jīng)驗制訂國際財務報告準則，將有助于國際財務報告準則達到高質(zhì)量的標準。當然，根據(jù)中國的國情，國際財務報告準則質(zhì)量再高亦不能全盤照搬，我們應盡可能地引進、消化吸收并為我所用。

　　3.正確認識會計國際化的成本問題。在今后會計國際化進程中，如果世界各國（尤其是發(fā)展中國家）的會計標準無條件的向國際財務報告準則靠攏，那么會計國際化的改革成本實際上便由這些國家（主要是發(fā)展中國家）承擔了，而美、英等國由于其本國的會計準則與國際財務報告準則之間差異調(diào)整很小，不僅很少或者沒有發(fā)生改革成本，反而充分享受到會計國際化的收益。實際上發(fā)展中國家在會計國際化中已面臨比較被動的局面。鑒于此，我國在今后會計準則建設(shè)過程中，既要看到會計國際化的益處。如可在一定程度上降低我國加入WTO后的對外貿(mào)易成本和跨境籌資、上市的成本；又要正確地判斷我國在會計國際化趨勢中所處的劣勢，保持清醒的頭腦。如不加分析、不切實際的全盤向國際財務報告準則靠攏，則可能會出現(xiàn)與我國目前經(jīng)濟環(huán)境不相適應的狀況，導致我國會計信息披露出現(xiàn)混亂，由此所引發(fā)的風險和改革成本是不容忽視的，這不符合我國的利益和經(jīng)濟發(fā)展的大局。

　　4.積極融入國際會計主流，堅定不移走會計國際化道路問題。應逐步與國際財務報告準則接軌，為此應有一個采納國際財務報告準則的規(guī)劃。今后我國會計準則與會計制度的制定應與接納國際財務報告準則有機的結(jié)合起來，并隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計理論與實務水平的提高，逐步參與到國際財務報告準則的制訂過程中去。

　　參考文獻：

　　1.裘宗舜。國際會計準則委員會重組前后目標及結(jié)構(gòu)之比較。上海會計，2002（6）

　　2.葛家澍。國際會計準則委員會核心準則的未來。會計研究，2001（8）