摘要：中國(guó)是世界經(jīng)濟(jì)格局中的重要一員，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是中國(guó)走向世界的前提。自從 1973年我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革以來(lái)，盡管在準(zhǔn)則的制定方面已駛?cè)肓丝燔嚨?，但由于歷史的原因，會(huì)計(jì)國(guó)際化中還存在許多問(wèn)題。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化概念的非一致性

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已成為一種潮流和趨勢(shì)。但是，目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化并沒(méi)有達(dá)成共識(shí)。比較有代表性的觀點(diǎn)有3種；

　　（－）國(guó)際化就是國(guó)與國(guó)之間的相互交流。溝通，通過(guò)找尋各國(guó)差異之所在，求同存異，以便更好地促進(jìn)國(guó)際交流。

　　（二）在可能的范圍內(nèi)，盡可能減少國(guó)與國(guó)之間的差異，通過(guò)一定的途徑尋求出共同認(rèn)可的一致內(nèi)容，促進(jìn)國(guó)際協(xié)調(diào)。其目標(biāo)是尋求各國(guó)的共性，盡量減少國(guó)家間的差異，消除不必要的分歧，已達(dá)到國(guó)際間的可比性。同質(zhì)性。

　?。ㄈ?shí)行全球一體化、同一化。從未來(lái)全球資本市場(chǎng)一體化的發(fā)展角度來(lái)看，是完全消除國(guó)家間的差異。

　　上述觀點(diǎn)中，第一種觀點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)差異的存在，第二種觀點(diǎn)是減少或消除差異，第三種觀點(diǎn)是一種理想化的觀點(diǎn)，也是國(guó)際化的最終目標(biāo)。

　　二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然結(jié)果，但是，這個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由認(rèn)來(lái)制定，其內(nèi)容是更多地體現(xiàn)美國(guó)（或者英國(guó)等其他發(fā)達(dá)國(guó)家）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國(guó)家的要求，就顯得尤為重要。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，那么，英美國(guó)家在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的運(yùn)動(dòng)中將大受其益；相反，廣大發(fā)展中國(guó)家將需要耗費(fèi)大量的成本去實(shí)現(xiàn)其本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。這樣，盡管這些國(guó)家將從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中受益，但是，在該進(jìn)程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險(xiǎn)也將主要由這些國(guó)家來(lái)承擔(dān)。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是發(fā)展中國(guó)家的要求，那么，發(fā)展中國(guó)家的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)也將小得多。顯然，誰(shuí)能夠在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中占據(jù)主導(dǎo)地位，認(rèn)就得利，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化將是一場(chǎng)利益之爭(zhēng)。

　　1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)始計(jì)劃重組，其目的便是為了解決上述問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重組計(jì)劃最后于1999年11月獲得通過(guò)，2001年1月1日起正式實(shí)施。遺憾的是，新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組方案是在美國(guó)的主導(dǎo)下完成的，體現(xiàn)了美國(guó)的利益。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組之前的16個(gè)理事中，尚在4個(gè)理事（馬來(lái)西亞1個(gè)席位，墨西哥1個(gè)席位、南非和津巴布韋1個(gè)席位、印度和斯里蘭卡1個(gè)席位）代表著發(fā)展中國(guó)家，但是改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)（共14個(gè)席位）中只有南非一個(gè)發(fā)展中國(guó)家擁有1個(gè)席位；大部分席位為英美國(guó)家所有（占了7個(gè)席位）。即使是為了廣泛聽(tīng)取世界各國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意見(jiàn)和建議而成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)，在其總共49個(gè)席位中，美國(guó)占了10席。

　　所以，可以預(yù)料，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)英美國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和內(nèi)容，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏與向英美國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏在本質(zhì)上將不會(huì)有多大差別。從這個(gè)角度講，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中，如果全球各國(guó)（尤其是發(fā)展中國(guó)家）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均一味地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者英美等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的改革成本實(shí)際上便由這些國(guó)家（主要是發(fā)展中國(guó)家）承擔(dān)了，而英美國(guó)家不僅沒(méi)有或者很少發(fā)生改革成本，反而充分享受了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的收益，由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化不僅僅是一個(gè)技術(shù)性問(wèn)題，其背后的實(shí)質(zhì)實(shí)際上是各國(guó)的利益之爭(zhēng)，新國(guó)際會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則委員會(huì)改組的結(jié)果實(shí)際上也是各國(guó)利益之爭(zhēng)的結(jié)果；發(fā)展中國(guó)家在其中面臨比較被動(dòng)的局面。

　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程將是長(zhǎng)期而艱巨的

　　毫無(wú)疑問(wèn)；在當(dāng)今世界，隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是大勢(shì)所趨，潮流所向。但是、我們也應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化絕不是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)所面臨的事、更不是中國(guó)一個(gè)國(guó)家所面臨的事，而是全球各個(gè)國(guó)家所面臨的問(wèn)題。江全球范圍內(nèi)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間及其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間均存在著不同程度的差異。這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個(gè)國(guó)家不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征所決定的，有些是由于各個(gè)國(guó)家不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在一些技術(shù)性缺陷所造成的。因此，要消減過(guò)些差異，各個(gè)國(guó)家，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都需要做出不懈的努力；而這將是一項(xiàng)十分艱巨。復(fù)雜乃至漫長(zhǎng)的任務(wù)。

　　四、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中存在的問(wèn)題

　　（一）資本市場(chǎng)的發(fā)展滯后

　　資本市場(chǎng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所賴以生存的“基地”，其發(fā)展速度和程度制約著會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高又是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的強(qiáng)化劑。我國(guó)的資本市場(chǎng)起步較晚，發(fā)展程度不高。多年以來(lái)，資本市場(chǎng)雖然有了長(zhǎng)足的發(fā)展和正在不斷地完善，但無(wú)論從規(guī)模上還是質(zhì)量上，有待于進(jìn)一步規(guī)范和提高。信用問(wèn)題和“三角債”問(wèn)題是我國(guó)資本市場(chǎng)的毒瘤。若不盡快解決這些問(wèn)題，我國(guó)的資本市場(chǎng)就不能滿足企業(yè)籌資和融資的需要。尤其是我國(guó)加入WTO之后，國(guó)外的投資者蜂涌而至，同時(shí)帶來(lái)了強(qiáng)大的資本和技術(shù)，希望瓜分中國(guó)市場(chǎng)，這對(duì)我國(guó)弱小的資本市場(chǎng)沖擊很大。而且，資本市場(chǎng)的國(guó)際化是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，只有壯大我國(guó)的資本市場(chǎng)，才能參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化也才有強(qiáng)大的根基。

　?。ǘ┵Y本準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂

　　現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是準(zhǔn)則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發(fā)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂已發(fā)布的具體準(zhǔn)則：另一方面，頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《預(yù)算企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，然而各自的詳簡(jiǎn)程度都不同，規(guī)范的對(duì)象一致但有肘規(guī)范口徑有出入，這會(huì)造成使企業(yè)無(wú)所適從的情況。

　?。ㄈ?huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷能力

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終是靠會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位。建國(guó)以來(lái)，會(huì)計(jì)工作在一段時(shí)期一度受到輕視，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒(méi)能很好地開(kāi)展，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)低下。改革開(kāi)放以后，黨和政府開(kāi)始重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。建立和改革了會(huì)計(jì)人員職稱評(píng)定制度，對(duì)激發(fā)會(huì)計(jì)人員更新知識(shí)的積極性起到了良好刻作用。廣大會(huì)計(jì)人員通過(guò)自身的努力知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)與過(guò)去相比有了較大的提高。

　　目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員存在最大問(wèn)題是長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏獨(dú)立判斷能力。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)各行業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部作出了會(huì)計(jì)處理示范，這樣固然為廣大會(huì)計(jì)人員減少了工作上的難度，但不可否認(rèn)也在無(wú)形中束縛了會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，這是統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的負(fù)面作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不盡相同，除需要會(huì)計(jì)人員熟知有關(guān)規(guī)定以外，還需要會(huì)計(jì)人員作出獨(dú)立的職業(yè)判斷，并據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這就要求會(huì)計(jì)人員必須不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，汲取新的知識(shí)，跟上時(shí)代的發(fā)展步伐。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)信息質(zhì)量低下

　　會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題是長(zhǎng)期以來(lái)困惑會(huì)計(jì)職業(yè)界的難題。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題主要表現(xiàn)為：信息披露規(guī)范過(guò)于簡(jiǎn)單，層次不夠清晰，透明度不夠高，公平執(zhí)行的力度不強(qiáng)；嚴(yán)重?fù)p害了投資者尤其是中小投資者的利益。比如：用友軟件是第一個(gè)按準(zhǔn)則首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司，招股說(shuō)明書在內(nèi)容、格式上強(qiáng)調(diào)了公司治理方面的信息披露，有關(guān)發(fā)行人的風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容也較以往豐富，且突出了內(nèi)部入對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的分析、說(shuō)明。按照規(guī)定，應(yīng)該嚴(yán)格披露發(fā)行入的會(huì)計(jì)信息。但是，用友軟件的招股書只在全文中提供了完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，而在摘要上提供了簡(jiǎn)要合并利潤(rùn)表、簡(jiǎn)要合并資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)要合并現(xiàn)金流量表。并且簡(jiǎn)要合并利潤(rùn)表只涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等5個(gè)項(xiàng)目，而完整的利潤(rùn)表至少有18個(gè)項(xiàng)目。因此，在招股說(shuō)明書摘要中，發(fā)行人提供的會(huì)計(jì)信息是不完整、不全面的。簡(jiǎn)要利潤(rùn)表沒(méi)有提供營(yíng)業(yè)成本數(shù)據(jù)，也沒(méi)有文字說(shuō)明；無(wú)法讓投資者對(duì)營(yíng)業(yè)成本比率進(jìn)行判斷。還有，簡(jiǎn)要利潤(rùn)表也沒(méi)有提供投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外交出的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致投資者無(wú)法對(duì)發(fā)行人的稅前利潤(rùn)構(gòu)成情況進(jìn)行判斷。嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。

　　此外，以審批代替信息披露、監(jiān)管的觀念和做法仍相當(dāng)普遍，日常信息披露監(jiān)管力度仍不夠大；信息披露的廣度也不足。像通貨膨脹下的相關(guān)規(guī)定以及職工福利、退休金、人力資源等方面的信息都沒(méi)有規(guī)范。

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全

　　在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身內(nèi)容的國(guó)際化，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與國(guó)際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可，它們是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中的兩駕馬車，應(yīng)當(dāng)并行不停。近年來(lái)，我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上邁出了較大步伐，但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體執(zhí)行還存在一定問(wèn)題，一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為了一紙空文，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化更是形同虛設(shè)。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，要使所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有作用。建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。

　　正是由于以上問(wèn)題與差距的存在，使得我國(guó)在參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，尤其是在國(guó)際資本市場(chǎng)上已付出了沉重的代價(jià)，包括籌資成本過(guò)高（如必須接受國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師雙重審計(jì)等），交易非常不活躍，股價(jià)偏低，再籌資能力幾乎完全喪失等。以上狀況若不及時(shí)改善，會(huì)計(jì)極有可能成為我國(guó)更大范圍和更深程度上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)的一大障礙。