現(xiàn)代會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和政府及非營利組織會計(jì)兩大體系。由于政府會計(jì)與企業(yè)會計(jì)差別較大，而且政府與企業(yè)的界線分明，因此政府會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相互獨(dú)立已經(jīng)達(dá)成共識。但是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的分合問題還存在爭議。目前，我國存在兩個準(zhǔn)則體系：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1992年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（人們通常稱之為基本準(zhǔn)則）和后續(xù)的具體準(zhǔn)則；事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則體系，包括 1997年發(fā)布的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（人們通常稱之為事業(yè)單位基本準(zhǔn)則）。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則雖被稱為基本準(zhǔn)則，但它們還起木到理論框架的作用，可以說，我國還沒有建立起會計(jì)準(zhǔn)則理論框架。此時討論兩套準(zhǔn)則分合問題很有實(shí)際意義，合則需建立一個會計(jì)準(zhǔn)則理論框架，能同時對企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則和非營利組織具體準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用，分則需分別建立企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則理論框架和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則理論框架。

　　探討企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的分合問題需要從三個方面考慮：（1）企業(yè)會計(jì)與非營利組織會計(jì)是否有共性的一面，是共性大于個性還是個性大于共性？現(xiàn)行的兩個基本準(zhǔn)則是否存在大量重復(fù)的內(nèi)容？（2）會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)工作有指導(dǎo)性的作用，分與合哪個方案更有利于指導(dǎo)會計(jì)工作？（3）國際上如何處理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系？我們?nèi)绾巫霾庞欣跁?jì)的國際協(xié)調(diào)？

　　筆者認(rèn)為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)合一。

　　一、企業(yè)會計(jì)與非營利組織會計(jì)的共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于個性，這為兩套準(zhǔn)則合一提供了基礎(chǔ)

　　企業(yè)會計(jì)與非營利組織會計(jì)既有共性又有個性，共性主要表現(xiàn)在會計(jì)的基本前提、財(cái)務(wù)報表目標(biāo)和會計(jì)信息質(zhì)量特征，以及財(cái)務(wù)報告等方面。個性主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報表要素及其確認(rèn)與計(jì)量方面。從它們的個性中又能找出不少共同點(diǎn)，如兩者的不同財(cái)務(wù)報表要素可以對應(yīng)：所有者權(quán)益對應(yīng)凈資產(chǎn)、費(fèi)用對應(yīng)支出、利潤對應(yīng)結(jié)余（目前我國事業(yè)單位準(zhǔn)則沒有規(guī)定結(jié)余這個要素，但筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)有這個要素）；又如非營利組織多采用收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)會計(jì)中對期間費(fèi)用也采用收付實(shí)現(xiàn)制。我們在分析企業(yè)會計(jì)與非營利組織會計(jì)的個性時，重點(diǎn)應(yīng)該看它們的個性是不是不可調(diào)和的。從本質(zhì)上看，企業(yè)與非營利組織的區(qū)別在于是否以營利為目的，在會計(jì)上表現(xiàn)為是否追求資產(chǎn)的保值增值，是否強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益。非營利組織雖不追求資產(chǎn)的保值增值，但同樣注重資產(chǎn)的使用效率，從而同樣需要對資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)地確認(rèn)與計(jì)量。非營利組織的所有者一般木要求回報，但這并不意味著不用核算與所有者權(quán)益對應(yīng)的凈資產(chǎn)。事實(shí)上，隨著非營利組織業(yè)務(wù)的拓展，人們逐漸認(rèn)識到了企業(yè)會計(jì)與非營利組織會計(jì)的共性，認(rèn)識到了非營利組織會計(jì)的某些特殊作法其實(shí)并不是什么優(yōu)點(diǎn)，而企業(yè)會計(jì)體系相對成熟，更能反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈。我國事業(yè)單位的會計(jì)改革也說明了這一點(diǎn)。1998年新實(shí)行的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》對原有制度的改革主要有以下幾個方面：（1）確定了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位。（2）改變了會計(jì)要素，從原來的三個會計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存變成了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計(jì)要素。（3）改變了會計(jì)等式，由原來的：資金來源一資金運(yùn)用=資金結(jié)存，變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債十凈資產(chǎn)。（4）改變了會計(jì)報表。由原來的資金活動情況表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、投入經(jīng)費(fèi)增減情況表、預(yù)算外收支明細(xì)表、差額單位收支情況表、專用基金收支明細(xì)表、產(chǎn)品收益表等報表改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計(jì)報表附注和收支情況說明書等報表。當(dāng)然，事業(yè)單位的會計(jì)改革遠(yuǎn)不止這幾點(diǎn)，但每一項(xiàng)改革都使事業(yè)單位會計(jì)向企業(yè)會計(jì)靠攏。

　　二、兩套準(zhǔn)則合一能更好地順應(yīng)各種組織的發(fā)展，更好地指導(dǎo)會計(jì)工作

　　由于企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（或相應(yīng)的會計(jì)制度）開展會計(jì)工作，事業(yè)單位按照事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（或相應(yīng)的會計(jì)制度）開展會計(jì)工作，企業(yè)不了解事業(yè)單位會計(jì)的作法，事業(yè)單位也不了解企業(yè)會計(jì)的作法。這種情況對于以前企業(yè)與事業(yè)單位的界線很清楚時也沒有什么問題。但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和事業(yè)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容日益融合，使得一些組織既有企業(yè)的性質(zhì)，又有事業(yè)單位的性質(zhì)，難以選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則。如：一些企業(yè)創(chuàng)辦非營利的機(jī)構(gòu)（如學(xué)校、醫(yī)院），可能需要部分地使用事業(yè)單位會計(jì)的作法，又如一些非營利組織本身就有經(jīng)營性質(zhì)的業(yè)務(wù)，一些科研院所興辦企業(yè)實(shí)體，這使企業(yè)和非營利組織的界線更加模糊。特別是，根據(jù)九屆全國人大確定的政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)事業(yè)單位國家仍給予財(cái)政撥款外，大多數(shù)事業(yè)單位將逐漸取消財(cái)政撥款，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。這種事業(yè)單位應(yīng)逐漸采用企業(yè)會計(jì)的作法，幫助其實(shí)現(xiàn)自求平衡，事業(yè)單位實(shí)行自負(fù)盈虧后，其會計(jì)核算應(yīng)與企業(yè)會計(jì)大體相同。上述情況表明，兩套準(zhǔn)則合一能更好地順應(yīng)各種組織的發(fā)展，更好地指導(dǎo)會計(jì)工作。

　　三、兩套準(zhǔn)則合一更有利于會計(jì)的國際協(xié)調(diào)

　　國際上其他國家如何處理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系？很多國家已經(jīng)走上了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則相融合的道路。除國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的框架申明適用于企業(yè)會計(jì)外，美國、加拿大、澳大利亞、英國都明確或含蓄地表示，他們的框架既適用于企業(yè)，也適用于非營利組織。具體是這樣的：美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》適用于私營企業(yè)和私立非營利組織。加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的《財(cái)務(wù)報表概念》的適用范圍更大，適用于營業(yè)企業(yè)和公立與私立非營利組織。澳大利亞的《財(cái)務(wù)概念公告》中申明，它既適用于公營和私營的營利企業(yè)，也適用于公立和私立的非營利組織。英國的《原則公告》含蓄地表示，本公告適用于所有公營和私營的工商企業(yè)，它是就營利組織起草的，但基本上也適用于非營利組織。

　　國外企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則相融合的狀況更堅(jiān)定了我們選擇兩套準(zhǔn)則合一的決心。兩套準(zhǔn)則合一更有利于會計(jì)的國際協(xié)調(diào)。另外，兩套準(zhǔn)則合一有利于非營利組織會計(jì)的研究與發(fā)展。企業(yè)會計(jì)的研究一直走在非營利組織會計(jì)的前面，我國企業(yè)會計(jì)大量借鑒了國際上先進(jìn)的思想與方法，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定也吸取了外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。而我國的非營利組織會計(jì)卻較少與國外交流，這阻礙了非營利組織會計(jì)的發(fā)展。

　　綜上所述，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)合一。合一的思路應(yīng)該是這樣的：建立一個會計(jì)基本準(zhǔn)則，它既適用于企業(yè)，也適用于非營利組織，處于會計(jì)準(zhǔn)則理論框架的地位，對具體準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用。在統(tǒng)一的會計(jì)基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，制定具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則絕大部分是同時適用于企業(yè)和非營利組織的，而對于企業(yè)和非營利組織的特殊業(yè)務(wù)，制定只適用于企業(yè)或非營利組織的具體準(zhǔn)則。這樣，企業(yè)與非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則就渾然一體了。企業(yè)與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的合一也要求會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合一。目前，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定，而事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部預(yù)算司會同有關(guān)部門制定。兩部門都隸屬于財(cái)政部為合一創(chuàng)造了條件，可以由現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則委員會成員和預(yù)算司有關(guān)人員，以及一些專家學(xué)者和一些實(shí)務(wù)工作者共同組成新的會計(jì)準(zhǔn)則委員會，負(fù)責(zé)企業(yè)和非營利組織會計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的制定。