一、貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》面臨的問題

　　根據(jù)財政部《關于印發(fā)（小企業(yè)會計制度）的通知》（財會[2004]2號）的規(guī)定，從2005年1月1日起，凡是符合《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱新制度）規(guī)定范圍或條件的企業(yè)，均應執(zhí)行新制度。但據(jù)有關媒體披露，有些小企業(yè)還在觀望，甚至不準備執(zhí)行新制度。為什么社會各界對《小企業(yè)會計制度》的反響沒有幾年前對《企業(yè)會計制度》那么強烈？究其原因，可能主要有兩點：

　　1、缺少制度轉(zhuǎn)換的外在壓力和動力。對應該執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，政府有會計信息披露的強制性要求，企業(yè)不得以任何借口拒不執(zhí)行；但對應該執(zhí)行新制度的小企業(yè)，除了工商部門的年檢（主要是針對新成立1年半以內(nèi)的企業(yè)，而且主要是檢查是否有抽逃注冊資本的情況，并不需要更多的會計信息）外，最主要的信息使用者就是主管稅務機關?，F(xiàn)實中，有些稅務部門不是嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的要求征稅，而是不論企業(yè)賬簿是否健全、核算是否合規(guī)，一律對企業(yè)實行“定額征稅”或?qū)ζ髽I(yè)所得稅實行“核定征收”，這樣固然“簡化”，但對企業(yè)會計的要求標準也就大大降低了，企業(yè)也就用不著花大力量去執(zhí)行新制度了。加之，現(xiàn)行法規(guī)又沒有要求小企業(yè)的財務報告必須經(jīng)過注冊會計師審計，這也是新制度執(zhí)行乏力的原因之一。

　　2、制度轉(zhuǎn)換成本較高而預期效益估計不足?！缎∑髽I(yè)會計制度》雖然比《企業(yè)會計制度》簡化一些，但對小企業(yè)而言。由原來執(zhí)行“行業(yè)會計制度”轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。顯而易見要付出一定的制度轉(zhuǎn)換成本；對某些比較復雜或特殊的交易或事項，如增值稅的會計處理、計提資產(chǎn)減值（跌價）準備（雖然僅限流動資產(chǎn)，但也是“從無到有”，純增加工作量）、非貨幣性交易、債務重組等，則完全與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定相同，其難度確實比較大。新制度沒有像人們原先預期的那樣簡便，而是看起來更像《企業(yè)會計制度》的濃縮版，這可能是不少小企業(yè)“望而卻步”的原因所在。至于貫徹執(zhí)行新制度的“預期效益”，不少小企業(yè)可能更多地看重眼前利益而忽視長遠利益，認為“成本大于收益”而裹足不前。

　　上述原因有的確實是客觀存在的，有的可能只是認識上的某些局限性，但這些均不能成為不執(zhí)行新制度的理由。最近，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了財會[2004]15號文件，即《關于加強（小企業(yè)會計制度）貫徹實施工作的通知》（以下簡稱《通知》），進一步明確了執(zhí)行新制度的意見和要求。筆者認為，在貫徹實施新制度的過程中，新制度本身也可能進行某些修改或調(diào)整（2001年修訂后的《企業(yè)會計準則：現(xiàn)金流量表》，比1998年初次發(fā)布時不是既簡化又實用了嗎？），其執(zhí)法環(huán)境也會不斷改善。從長遠看，現(xiàn)在進行會計制度轉(zhuǎn)換的“收益”一定會大于其成本；早“轉(zhuǎn)換”早主動，早“轉(zhuǎn)換”早受益，而不應將目前的困難與不利看得過重。現(xiàn)在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》需要付出一定的代價，但若日后小企業(yè)發(fā)展成為“大企業(yè)”，當轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，就非常容易了，屆時，企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本將會大大降低。

　　二、貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》是小企業(yè)的法定職責

　　根據(jù)財政部與國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《通知》，小企業(yè)在進行會計核算時，應當按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，在不違反《小企業(yè)會計制度》的前提下，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法，并做好新舊制度之間的銜接，從2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴格按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行核算。由此可見，對小企業(yè)來說，不是執(zhí)行不執(zhí)行新制度的問題，而是如何更好地執(zhí)行新制度的問題，小企業(yè)的負責人應當將切實履行新制度作為自己的法定職責。

　　三、根據(jù)《小企業(yè)會計制度》規(guī)定提供的會計資料應是企業(yè)計稅的基礎

　　按《小企業(yè)會計制度》規(guī)定提供的會計資料能否作為企業(yè)計稅的基礎、能否盡可能減少會計制度與稅法的差異，關系到征納稅雙方能否因此而降低各自的稅收成本，從而關系到小企業(yè)是否更有動力采用新制度?！锻ㄖ访鞔_：“稅務部門在征收所得稅時，以按照《小企業(yè)會計制度》核算的利潤總額作為納稅調(diào)整的基礎，對于沒有按照《小企業(yè)會計制度》核算，或者賬目嚴重混亂的小企業(yè)，稅務部門依法加強稅收征管?！庇纱丝梢?，嚴格執(zhí)行新制度的小企業(yè)，可以依法向其主管稅務機關申請“查賬征收”的納稅方式，從而降低其稅收遵從成本、減輕稅收負擔。新制度的貫徹實施為促進稅款的規(guī)范征收提供了契機；換言之，稅款征收和稅收監(jiān)管又可以推動小企業(yè)全面、正確地貫徹實施新制度。這是征納稅雙方的一種良性互動。也是促進小企業(yè)盡快采用新制度的原動力。至于會計制度與稅法差異的問題，在目前兩者差異未減的情況下，企業(yè)可以先通過會計政策的選擇（以稅法導向的會計政策選擇）以達減少或縮小兩者差異的目的。

　　四、通過履行社會審計促進《小企業(yè)會計制度》的貫徹落實

　　《通知》明確：“各地財政、稅務部門應當采用必要的方式。

　　要求會計中介機構(gòu)了解和熟悉《小企業(yè)會計制度》，使其在接受執(zhí)行該制度的小企業(yè)委托進行審計服務過程中，以該制度作為會計標準進行審計，提供審計報告?！坝捎谛∑髽I(yè)沒有對外公開披露會計報告的義務，政府不能也不應提出小企業(yè)的會計報告必須對外公開披露的要求。因此，《通知》中提出的”必要的方式“，根據(jù)筆者理解，應該由小企業(yè)會計報告的主要使用者——國家稅務總局做出規(guī)定，比如規(guī)定小企業(yè)在向其主管稅務機關依法報送納稅申報表的同時，必須附報其同期經(jīng)過注冊會計師審計的會計報告，并作為主管稅務機關審核小企業(yè)納稅申報的基礎（或依據(jù)）。這類規(guī)定將會有效地促進小企業(yè)貫徹執(zhí)行新制度。但也應該看到，這樣必然會增加小企業(yè)期間費用的支出，從而增加小企業(yè)的負擔；因此，還應明確規(guī)定對小企業(yè)的審計收費標準必須明顯低于其他企業(yè)（可以規(guī)定量化標準）。

　　五、政府部門既要加強監(jiān)督，又應提供服務

　　《通知》明確：“各地財政、稅務部門應當加強合作，采取有效措施，做好制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導，切實做好國家統(tǒng)一的會計制度在本地區(qū)小企業(yè)的貫徹實施。認真監(jiān)督小企業(yè)依法建賬和會計核算情況，促進各企業(yè)按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項依法進行會計核算，取得和填制會計憑證，設置和登記會計賬簿，編制和提供財務會計報告，保證會計資料真實完整?！必斦?、稅務部門的監(jiān)督、檢查是必要的，但也應該提供具體的指導，切實保證小企業(yè)能夠全面準確地掌握新制度。

　　財稅部門應免費提供指導服務，而不能將小企業(yè)推到社會去參加五花八門的高價收費“培訓班”，以免造成誤導或增加小企業(yè)的負擔。

　　當我們在關注《小企業(yè)會計制度》貫徹實施的時候，還應該關注不屬于新制度執(zhí)行范圍的另一部分“小企業(yè)”，即個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。這兩類“小企業(yè)”在稅收上有一個非常明確的劃分界限：屬于新制度執(zhí)行范圍的小企業(yè)，要繳納企業(yè)所得稅；個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)，則要繳納個人所得稅。后者目前比照執(zhí)行的是1997年財政部、國家稅務總局發(fā)布的《個體工商戶會計制度》。同為“小企業(yè)”，同樣需要進行會計規(guī)范，兩類“小企業(yè)”按什么標準劃分更為科學合理，這是應該認真考慮的問題。筆者認為，在制定會計制度時，應該以其會計信息的主要使用者為導向，同時兼顧其他信息使用者，這樣的會計制度才具有旺盛的生命力。