隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施以及國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)作出調(diào)整，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定存在某些變動(dòng)差異。比如，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整較以前就有明顯的變動(dòng)，《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)在納稅所得確認(rèn)方面作了較大調(diào)整，主要規(guī)定如下：

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，均應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行核算，即將原來(lái)僅適用于外商投資企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目擴(kuò)展適用于所有企業(yè)，企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。

　　例：A公司于2003年10月接受其他單位現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元，A公司2003年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為33%.假定不考慮其他因素，則A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　接受捐贈(zèng)時(shí)

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）2000000

　　    貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值2000000.

　　2003年末A公司應(yīng)納稅所得額=200+100=300（萬(wàn)元），應(yīng)繳所得稅=300×33%=99（萬(wàn)元）

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值2000000

　　    所得稅330000

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅990000

　　        資本公積1340000.

　　例：B公司2003年度接受外單位捐贈(zèng)的一臺(tái)進(jìn)口設(shè)備，捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，但根據(jù)國(guó)外同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，該設(shè)備價(jià)格為120萬(wàn)元人民幣，捐贈(zèng)過(guò)程中另發(fā)生進(jìn)口關(guān)稅10萬(wàn)元，并由B公司用銀行存款支付，未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假定B公司2003年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為33%.B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　接受捐贈(zèng)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)1300000

　　    貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值1200000

　　        銀行存款100000.

　　2003年末C公司應(yīng)納稅所得額=100+120=220（萬(wàn)元），應(yīng)繳所得稅=220×33%=72.6（萬(wàn)元）

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值1200000

　　    所得稅330000

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅726000

　　        資本公積-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)備804000.

　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為存貨、庫(kù)存商品等，捐贈(zèng)方代為支付的增值稅也應(yīng)包括在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。

　　例：C公司2003年度獲得其他單位捐贈(zèng)商品一批，捐贈(zèng)方未提供憑據(jù)，按市場(chǎng)上類(lèi)似商品的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，該批商品的價(jià)值為50萬(wàn)元，捐贈(zèng)方同時(shí)為C公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅額8.5萬(wàn)元。2003年度，C公司實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元。C公司將接受捐贈(zèng)的商品作為存貨（庫(kù)存商品）核算，并一次性計(jì)入2003年度應(yīng)納稅所得額。C公司及捐贈(zèng)方均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，C公司適用的所得稅稅率為33%.C公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　接受捐贈(zèng)商品時(shí)

　　借：庫(kù)存商品500000

　　    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

　　    貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值585000.

　　2003年末，D公司應(yīng)納稅所得額=200+58.5=258.5（萬(wàn)元），應(yīng)繳所得稅=258.5×33%=85.305（萬(wàn)元）

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值585000

　　    所得稅660000

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅853050

　        　資本公積-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)備391950.