一、終止清算

　　企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)增設(shè)“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)賬戶，用于核算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項(xiàng)清算費(fèi)用和形成的清算損益。“清算費(fèi)用”賬戶屬于成本費(fèi)用類賬戶，用于核算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。清算費(fèi)用包括法定清算機(jī)構(gòu)成員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、利息凈支出．及清算過(guò)程中所必須的其他支出等。當(dāng)發(fā)生各項(xiàng)清理費(fèi)用時(shí)，記入該賬戶的借方；當(dāng)清算結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用時(shí)，記入該賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

　　“清算損益”賬戶屬于損益類賬戶．用于核算企業(yè)清算期間所發(fā)生的各項(xiàng)清算損失和清算收益。清算損失包括清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧、財(cái)產(chǎn)重估損失、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損失以及確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)等。當(dāng)發(fā)生清算損失時(shí)，記入該賬戶的借方，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。清算收益是指清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈、財(cái)產(chǎn)重估收益、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)收益以及無(wú)法歸還的債務(wù)等。當(dāng)發(fā)生的清算收益時(shí)，記入該賬戶的貸方，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。

　　清算終了，可按下列公式計(jì)算清算凈損益：

　　清算凈損益=清算收益一清算費(fèi)用一清算損失

　　當(dāng)計(jì)算的清算凈損益為正數(shù)時(shí)，表明清算后有凈收益：當(dāng)計(jì)算的清算凈損益為負(fù)數(shù)時(shí)，表明清算后有凈損失。企業(yè)清算結(jié)束，用凈收益彌補(bǔ)以前年度虧損后，如果還有剩余，應(yīng)視同利潤(rùn)依法繳納所得稅，經(jīng)批準(zhǔn)，按照企業(yè)的權(quán)益狀況加以分配，結(jié)平企業(yè)全部賬目。

　　二、承包、租賃

　　企業(yè)需要實(shí)行承包、租賃經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估后，應(yīng)將評(píng)估結(jié)果報(bào)產(chǎn)權(quán)管理部門加以確認(rèn)．核準(zhǔn)賬務(wù)調(diào)整事項(xiàng)。被承租企業(yè)按確認(rèn)結(jié)果作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　倘若固定資產(chǎn)評(píng)估后升值．則借記“固定資產(chǎn)”賬戶(重置全價(jià)與原價(jià)的差額)，貸記“資本公積”賬戶(重置凈值與原凈值的差額)和“累計(jì)折舊”賬戶(全價(jià)與凈價(jià)兩個(gè)增加額之差)。如果固定資產(chǎn)評(píng)估后減值，則作相反的會(huì)計(jì)處理，下同。流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估后的升值，借記“原材料”“產(chǎn)成品”等賬戶，貸記“資本公積”賬戶。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估后的升值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。

　　三、對(duì)外投資

　　對(duì)外投資時(shí)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循實(shí)現(xiàn)原則，按協(xié)議價(jià)進(jìn)行。

　　1．以固定資產(chǎn)對(duì)外投資。投出方以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，以雙方協(xié)議價(jià)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，以已提累計(jì)折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶。以其賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。以雙方協(xié)議凈價(jià)與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。

　　2．以存貨對(duì)外投資。投出方以存貨對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按協(xié)議價(jià)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，以其賬面原值貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶，以協(xié)議價(jià)與實(shí)際成本的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。存貨按計(jì)劃成本核算的還必須通過(guò)“材料成本差異”賬戶分配投出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。

　　3．以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資。倘若投出方以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)(如土地使用權(quán)等)對(duì)外投資．則應(yīng)按資產(chǎn)評(píng)估后確認(rèn)的價(jià)值借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。如果企業(yè)以已入賬的非專利技術(shù)、專利權(quán)和其他無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，那么，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶．按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面攤余價(jià)值貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，按評(píng)估價(jià)與賬面值的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。

　　四、接受投資

　　1．接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)一大于其原賬面原值，則按評(píng)估價(jià)借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶；如果一該項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)小于其原賬面原值，則按其賬面原值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按評(píng)估價(jià)貸記“實(shí)收資本”賬戶，按兩者差額貸記“累計(jì)折舊”賬戶。

　　2．在接受存貨投資時(shí)，應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)借記“原材料”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。倘若存貨核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，則應(yīng)以存貨評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”

　　3．接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。

　　五、收購(gòu)兼并

　　1．被兼并企業(yè)評(píng)估確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理。被兼并企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估后出現(xiàn)的備類資產(chǎn)升值或減值．均依據(jù)已確認(rèn)的評(píng)估報(bào)告，不必通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，而是直接對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。其調(diào)整方法與前述企業(yè)承包、租賃評(píng)估時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法相同(采用差額登記法)。

　　企業(yè)兼并評(píng)估時(shí)，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果經(jīng)雙方確認(rèn)后，可增加企業(yè)的凈資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))和資本公積。在簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于企業(yè)凈資產(chǎn)的部分，被兼并企業(yè)也作為商譽(yù)列入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。

　　2．被兼并企業(yè)結(jié)束兼并的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)采用“差額購(gòu)買法”即由購(gòu)買方繼承出售全部債務(wù)。僅支付出售方的資產(chǎn)總額扣除負(fù)債總額的差額時(shí)，應(yīng)按確認(rèn)評(píng)估調(diào)賬后的負(fù)債賬戶余額，借記各負(fù)債賬戶，按調(diào)賬后資產(chǎn)類賬戶和負(fù)債類賬戶余額合計(jì)的差額(即凈資產(chǎn))．借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”賬戶；按照調(diào)賬后的資產(chǎn)類賬戶余額，貸記各資產(chǎn)類賬戶。當(dāng)采用“全額購(gòu)買法”即購(gòu)買方不繼承出售方債務(wù)，因而支付出售方全部資產(chǎn)總額時(shí)，要根據(jù)評(píng)估確認(rèn)調(diào)賬后所有資產(chǎn)賬戶余額合計(jì)數(shù)，借記“其他應(yīng)收‘款——應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”賬戶，貸記各資產(chǎn)類賬戶。待收回轉(zhuǎn)讓收入償還債務(wù)時(shí)，再核銷所有負(fù)債類賬戶。

　　3．受讓企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。受讓企業(yè)根據(jù)兼并后會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)內(nèi)容，應(yīng)首先建立有關(guān)總賬和明細(xì)賬，分如下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　(1)被兼并企業(yè)失去法人資格的，若雙方商定采用差額購(gòu)買法，受讓企業(yè)則應(yīng)按調(diào)賬后被兼并企業(yè)各資產(chǎn)賬戶的余額，借記各資產(chǎn)賬戶；按被兼并企業(yè)各負(fù)債賬戶的余額，貸記各負(fù)債賬戶，應(yīng)付現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，按其轉(zhuǎn)讓價(jià)與凈資產(chǎn)的差額，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付兼并產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”賬戶。倘若轉(zhuǎn)讓價(jià)與凈資產(chǎn)的差額為正數(shù)，則應(yīng)作為商譽(yù)入賬。進(jìn)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；負(fù)數(shù)作減少資本公積處理入賬。雙方商定采用全額購(gòu)買法時(shí)，就不需貸記各負(fù)債賬戶。當(dāng)轉(zhuǎn)讓款由受讓企業(yè)支付時(shí)，則按銀行付款通知，借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付兼并產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”，貸記“銀行存款”。

　　(2)被兼并企業(yè)沒(méi)有喪失法人資格的，如果雙方商定采’用差額購(gòu)買法，被兼并企業(yè)則應(yīng)重立新賬，按原已注銷的各資產(chǎn)負(fù)債賬戶的余額，借記各資產(chǎn)賬戶，貸記各負(fù)債賬戶；轉(zhuǎn)讓價(jià)與凈資產(chǎn)的差額作為商譽(yù)列入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，差額為負(fù)數(shù)則作為營(yíng)業(yè)外支出處理：被兼并企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)作為受讓企業(yè)的投資處理，列入“實(shí)收資本”賬戶。受讓企業(yè)則將轉(zhuǎn)讓價(jià)款作為對(duì)外投資處理，借記“長(zhǎng)期投資”，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付兼并產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”、“銀行存款”等賬戶。如雙方商定采用全額購(gòu)買法進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其會(huì)計(jì)處理比照以上方法進(jìn)行。

　　六、股份制改造

　　根據(jù)規(guī)定，原有企業(yè)改組為股份公司，需將全部資產(chǎn)投入公司：原有企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)由改組后晦公司繼承；原有企業(yè)的凈資產(chǎn)應(yīng)折價(jià)入股。折價(jià)入股時(shí)．可能會(huì)有三種特殊情況：一是凈資產(chǎn)換取的股份按股票發(fā)行價(jià)格計(jì)算的金額大于凈資產(chǎn)，其差額作商譽(yù)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶：二是凈資產(chǎn)換取的股份按票面價(jià)值折算的金額與凈資產(chǎn)相等．應(yīng)將折算的金額計(jì)入“股本”賬戶：三是凈資產(chǎn)換取的股份按票面價(jià)值折算的金額小于凈資產(chǎn)，其差額作為股票發(fā)行溢價(jià)收入，計(jì)入“資本公積”賬戶。

　　原有企業(yè)改組為股份公司，改組后的公司仍然可繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊(cè)，也可結(jié)束舊賬．另外建立新賬。(本文適用實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)。)