國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理，處理之后，本賬戶無(wú)余額。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷漏稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》規(guī)定，偷稅款的補(bǔ)征入庫(kù)，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理。即：根據(jù)檢查核實(shí)后納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留底稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留底稅額。

　　[例1]某工業(yè)企業(yè)上年度6月份售給甲廠A產(chǎn)品400件，單價(jià)1250元，售價(jià)總額500000元，成本總額320000元（400件×800元），企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 500000

　　    貸：其他應(yīng)付款——甲廠 500000

　　借：其他應(yīng)付款——甲廠 320000

　　    貸：庫(kù)存商品 320000

　　因企業(yè)未通過(guò)“銷售收入”賬戶核算，因而漏繳了增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000元（500000×170），同時(shí)少實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)95000元（500000-85000—320000）。

　　第一種情況：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報(bào)之前進(jìn)行的，因上年度尚未結(jié)賬，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算產(chǎn)品（商品）的銷售收入，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算產(chǎn)品（商品）銷售成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（商品）的銷售利潤(rùn)。

　　其賬務(wù)調(diào)整過(guò)程應(yīng)如下（500000元為含稅售價(jià)總額，應(yīng)分解為不含稅售價(jià)）：

　　（1）計(jì)入收入

　　借：銀行存款 500000

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 427350（500000/1.17）

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 72650（427350×17％）

　�。�2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320000

　　    貸：庫(kù)存商品 320000

　�。�3）將收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 427350

　　    貸：本年利潤(rùn) 427350

　　借：本年利潤(rùn) 320000

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320000

　　（4）計(jì)算企業(yè)所得稅

　　該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為107350（427350-320000），應(yīng)交企業(yè)所得稅26837.5（107350×25％）。

　　借：所得稅 26837.5

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 26837.5

　　上交時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 26837.5

　　    貸：銀行存款 26837.5

　�。�5）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅科目

　　借：本年利潤(rùn) 26837.5

　　    貸：所得稅 26837.5

　　（6）將“本年利潤(rùn)”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目

　　借：本年利潤(rùn) 80512.5（427350-320000-26837.5）

　　    貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 80512.5

　　第二種情況：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進(jìn)行的，且影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)上年度已結(jié)賬，所有的損益類賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能通過(guò)正常的會(huì)計(jì)核算程序?qū)?ldquo;本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。[例2]資本同例1。

　　（1）紅字沖銷原分錄不變，其調(diào)整分錄如下：

　　借：銀行存款 500000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整 427350（500000+1.17）

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 72650（427350 ×17％）

　　借：以前年度損益調(diào)整 320000

　　    貸：庫(kù)存商品 320000

　�。�2）計(jì)算企業(yè)所得稅26837.5元[（427350—320000）×25％]

　　借：以前年度損益調(diào)整 26837.5

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 26837.5

　�。�3）上交時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 26837.5

　　    貸：銀行存款 26837.5

　�。�4）將“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目

　　借：以前年度損益調(diào)整 71924（427350—320000）

　　    貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 71924