[關(guān)鍵詞]水運企業(yè)；固定資產(chǎn)；會計；差異；比較分析
[摘要]根據(jù)我國企業(yè)會計制度的改革進程，對于各行業(yè)專業(yè)性較強的會計核算將制定專業(yè)會計核算辦法進行規(guī)范。水運企業(yè)的固定資產(chǎn)具有突出的行業(yè)特征，水運企業(yè)固定資產(chǎn)的會計核算是制定《水運企業(yè)會計核算辦法》需要重點研究的內(nèi)容之一，本文對水運企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算在制度上、理論上與實務(wù)上的差異進行了比較分析。
�、褚�
財政部于2000年12月29日頒布了《企業(yè)會計制度》，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，然后逐步在所有的企業(yè)中執(zhí)行；2001年11月9日財政部頒布了《
企業(yè)會計準則———固定資產(chǎn)》（以下簡稱《準則———固定資產(chǎn)》），于2002年開始在股份有限公司執(zhí)行。隨著《企業(yè)會計制度》的逐步執(zhí)行，我國于1993年7月1日開始施行的《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會計制度》等分行業(yè)的財務(wù)制度與會計制度將被廢止。財政部在頒布《企業(yè)會計制度》時明確，對于各行業(yè)專業(yè)性較強的會計核算，將陸續(xù)以專業(yè)會計核算辦法的形式頒布。水運企業(yè)固定資產(chǎn)是水運企業(yè)比較特殊的會計業(yè)務(wù)之一，是制定《水運企業(yè)會計核算辦法》需要重點研究的一項內(nèi)容。
本文的目的在于通過對有關(guān)水運企業(yè)固定資產(chǎn)會計在制度上、理論上與實務(wù)上的差異進行剖析，以為制定水運企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算規(guī)范提供依據(jù)。本文進行的比較分析包括以下三個方面：一是現(xiàn)行制度與《企業(yè)會計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》之間關(guān)于固定資產(chǎn)會計的比較分析；二是在水運會計界影響較大的有關(guān)教科書與《企業(yè)會計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》之間關(guān)于固定資產(chǎn)會計的比較分析；三是現(xiàn)行實務(wù)與《企業(yè)會計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》之間關(guān)于固定資產(chǎn)會計的比較分析。有關(guān)的比較分析依據(jù)為：現(xiàn)行制度是指財政部1992年頒布、尚在施行中的《運輸企業(yè)財務(wù)制度》和《運輸（交通）企業(yè)會計制度》；有關(guān)教科書是指鄧志錚編著、大連海運學(xué)院出版社1992年出版的《水運會計學(xué)》（以下簡稱《鄧本》），邵瑞慶主編、人民交通出版社1998年出版的《水運企業(yè)財務(wù)會計學(xué)》（以下簡稱《邵本》）；現(xiàn)行實務(wù)是以中國遠洋運輸集團2001年制定實施的《遠洋運輸企業(yè)財務(wù)制度》（以下簡稱《遠洋財務(wù)制度》）、《遠洋運輸企業(yè)會計制度》（以下簡稱《遠洋會計制度》），上海港務(wù)局1997年制定執(zhí)行的《上海港務(wù)局財務(wù)管理辦法》（以下簡稱《上海港財務(wù)管理辦法》）、1999年制定執(zhí)行的《上海港務(wù)局會計核算辦法》（以下簡稱《上海港會計核算辦法》）為依據(jù)。
Ⅱ現(xiàn)行制度與《企業(yè)會計制度》、《準則──固定資產(chǎn)》的比較分析
1固定資產(chǎn)的定義
《運輸企業(yè)財務(wù)制度》指出：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋，建筑物，鐵路線路上部建筑和鐵路線上的橋梁、隧道、涵洞，港務(wù)設(shè)施，飛機跑道、停機坪，運輸設(shè)備、裝卸機械以及其他與營運生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于營運生產(chǎn)主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。”《運輸（交通）企業(yè)會計制度》未涉及固定資產(chǎn)的定義。
《準則———固定資產(chǎn)》規(guī)定：“固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價值較高。”《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)�！北容^分析上述定義可知，《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)的界定極為接近，可以說是表面定性；而《準則———固定資產(chǎn)》更注重“實質(zhì)重于形式原則”，對固定資產(chǎn)的本質(zhì)屬性予以揭示。這主要表現(xiàn)在以下三方面：
�。�1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》、《企業(yè)會計制度》界定固定資產(chǎn)時未指出固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，只是對與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)予以描述，而《準則———固定資產(chǎn)》中將固定資產(chǎn)界定為“有形資產(chǎn)”。盡管“固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)”似乎是會計常識，但基于對固定資產(chǎn)屬性的認識，《準則———固定資產(chǎn)》的界定顯得很有必要。
（2）固定資產(chǎn)用途的強調(diào)�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》、《企業(yè)會計制度》將固定資產(chǎn)界定為單位價值大、使用期限長并對與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)進行了描述性說明。而《準則———固定資產(chǎn)》除對單位價值、使用期限提出要求外，同時還特別強調(diào)固定資產(chǎn)的用途，即必須是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)。這一原則性的要求有利于區(qū)分非用于正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)，增強判斷力。
（3）使用年限和單位價值的考慮�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》、《企業(yè)會計制度》對使用年限和單位價值的考慮是一致的：對與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)僅有年限要求，對與生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)的固定資產(chǎn)既有年限要求又有單位價值要求。而《準則———固定資產(chǎn)》中有關(guān)使用年限和單位價值的考慮并未區(qū)分是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，對使用年限作了統(tǒng)一的規(guī)定即超過1年，對單位價值未作數(shù)量界定�？梢姡嘘P(guān)固定資產(chǎn)的價值標準，《準則———固定資產(chǎn)》并未作粗糙的界定，這事實上是把判斷的權(quán)力留給了企業(yè)。
2固定資產(chǎn)的確認標準
《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》中均未涉及固定資產(chǎn)的確認標準�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》彌補了這一空白，指出：“固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行確認時，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)定義和確認條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷；固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當單獨確認為固定資產(chǎn)。”可見，《準則———固定資產(chǎn)》中有關(guān)固定資產(chǎn)確認標準的考慮給固定資產(chǎn)的會計核算提出了新的要求，如固定資產(chǎn)按主要部件計價并計提相應(yīng)的折舊。固定資產(chǎn)按主要部件計價并計提相應(yīng)的折舊這一問題在水運企業(yè)會計核算中顯得較為重要，如船舶與成組裝卸機械等固定資產(chǎn)是否需要按部件進行計價和折舊問題。
3固定資產(chǎn)的計價標準
《運輸企業(yè)財務(wù)制度》指出：“購入的，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。投資者投入的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。接受損贈的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價；無發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備的市價計價。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價。盤盈的，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值�！薄哆\輸（交通）企業(yè)會計制度》在“固定資產(chǎn)”會計科
目使用說明中涉及的計價標準與《運輸企業(yè)財務(wù)制度》基本一致�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》指出：“固定資產(chǎn)應(yīng)當按其成本入賬。
1外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值；
2自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值；
3融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定確定；
4非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定；
5投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值；
6債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》的規(guī)定確定；
7接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；
8盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
9應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按《企業(yè)會計準則——借款費用》的規(guī)定處理“�！镀髽I(yè)會計制度》中有關(guān)固定資產(chǎn)計價標準的規(guī)定與《準則———固定資產(chǎn)》基本一致。比較分析上述有關(guān)固定資產(chǎn)計價標準的規(guī)定可知其中差異：
（1）外購固定資產(chǎn)總成本的分配問題�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》中規(guī)定：“如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。”這是《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》中所未曾考慮到的。
�。�2）借款費用資本化問題�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》中未涉及，《運輸（交通）企業(yè)會計制度》指出“企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)原價；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當計入當期損益”�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》均考慮了借款費用資本化問題。《準則———固定資產(chǎn)》指出“應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按《企業(yè)會計準則———借款費用》的規(guī)定處理�！倍镀髽I(yè)會計制度》在“長期負債”部分而非“固定資產(chǎn)”部分對借款費用資本化問題作了詳細的說明。
�。�3）改擴建固定資產(chǎn)的計價標準。《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會計制度》中規(guī)定“在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價”。而《企業(yè)會計制度》中規(guī)定“在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。”《準則———固定資產(chǎn)》中無相關(guān)規(guī)定。
�。�4）無償調(diào)入固定資產(chǎn)的計價標準�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》未曾涉及，而《企業(yè)會計制度》中規(guī)定“經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值�！�
（5）其他�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》指出“企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值�！薄镀髽I(yè)會計制度》中規(guī)定“固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費�！薄稖蕜t———固定資產(chǎn)》中均未涉及相關(guān)內(nèi)容。
4固定資產(chǎn)的折舊計提
�。�1）折舊的計提范圍
《運輸企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定：“企業(yè)下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋，建筑物，鐵路線路上部建筑和鐵路線上的橋梁、隧道、涵洞，港務(wù)設(shè)施，庫場設(shè)施，飛機跑道、停機坪，在用的鐵路機車車輛、公路運輸設(shè)備、運輸船舶、飛機、機器設(shè)備、儀器儀表、工具器具，季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備，以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及以前已經(jīng)估價單獨入賬的土地等也不計提折舊”�！哆\輸（交通）企業(yè)會計制度》未涉及相關(guān)內(nèi)容�！镀髽I(yè)會計制度》指出：“下列固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊：（1）房屋和建筑物；（2）在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；（3）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（4）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地�！倍稖蕜t———固定資產(chǎn)》規(guī)定：“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地�！北容^分析上述有關(guān)固定資產(chǎn)折舊計提范圍的規(guī)定可知：《運輸企業(yè)財務(wù)制度》和《企業(yè)會計制度》中有關(guān)折舊范圍的規(guī)定基本一致，而《準則———固定資產(chǎn)》中規(guī)定的折舊計提范圍卻有較大差異。這主要表現(xiàn)在“未使用、不需用固定資產(chǎn)”是否要計提折舊上。《運輸企業(yè)財務(wù)制度》和《企業(yè)會計制度》中規(guī)定對房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不計提折舊，而《準則———固定資產(chǎn)》要求對未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提折舊。這主要是考慮到未使用、不需用的固定資產(chǎn)同樣存在著有形損耗和無形損耗的發(fā)生。顯然，《準則———固定資產(chǎn)》涉及的計提折舊的固定資產(chǎn)范圍更廣，充分體現(xiàn)了謹慎性原則。
�。�2）固定資產(chǎn)的使用壽命
《準則———固定資產(chǎn)》中規(guī)定：“固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當單獨確認為固定資產(chǎn)。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當考慮下列因素：（1）該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；（3）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；（4）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限�！薄稖蕜t———固定資產(chǎn)》中有關(guān)固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定是《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、運輸（交通）企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》所未能考慮到的�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》明確以下與使用年限相關(guān)事項：一是具有不同使用年限的固定資產(chǎn)各組成部件適用不同的折舊率計提折舊；二是確定固定資產(chǎn)使用年限應(yīng)考慮的因素；三是要求企業(yè)定期復(fù)核固定資產(chǎn)使用年限。
5固定資產(chǎn)的減值準備
《運輸企業(yè)財務(wù)制度》和《運輸（交通）企業(yè)會計制度》不要求企業(yè)期末固定資產(chǎn)計提減值準備，無需考慮企業(yè)固定資產(chǎn)期末賬面價值與可收回金額的差異。而《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》中均要求企業(yè)考慮期末計提固定資產(chǎn)減值準備�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。如果固定資產(chǎn)的可收回金
額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益�！啊镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：”企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備�！巴瑫r規(guī)定：”企業(yè)應(yīng)當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當按單項項目計提固定資產(chǎn)減值準備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當全額計提減值準備：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)�！氨容^分析上述有關(guān)固定資產(chǎn)的減值準備規(guī)定可知：（1）對謹慎性原則的體現(xiàn)問題�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》有關(guān)固定資產(chǎn)期末計提減值準備的規(guī)定充分體現(xiàn)了謹慎性原則。這是《運輸企業(yè)財務(wù)制度》和《運輸（交通）企業(yè)會計制度》所未能做到的。（2）對減值因素的考慮問題�！镀髽I(yè)會計制度》中涉及的固定資產(chǎn)計提減值準備的因素主要是市價下跌、技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等因素；而《準則———固定資產(chǎn)》除了考慮上述減值因素外，還充分考慮了企業(yè)所處環(huán)境、產(chǎn)品營銷市場、利率、預(yù)計使用方式等的變化對固定資產(chǎn)減值的影響，對固定資產(chǎn)價值的確認更為合理。（3）對全額計提減值準備因素的考慮問題�！镀髽I(yè)會計制度》中給出了五種情況下企業(yè)應(yīng)百分之百地計提減值準備，這是《準則———固定資產(chǎn)》所未能涉及的。
Ⅲ有關(guān)教科書與《企業(yè)會計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》的比較分析
1固定資產(chǎn)的定義
《鄧本》根據(jù)當時執(zhí)行的《國營交通運輸企業(yè)會計制度》，對固定資產(chǎn)界定為：“同時滿足以下兩個條件的就可以確認為固定資產(chǎn)：（1）使用年限在一年以上；（2）單項價值在制度規(guī)定的金額以上。凡不同時具備以上兩個條件的，一律作為
低值易耗品。”《邵本》對固定資產(chǎn)定義為：“使用期限較長，單位價值較高，并在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)”，將水運企業(yè)固定資產(chǎn)界定為“水運企業(yè)營運生產(chǎn)用的主要設(shè)施、設(shè)備的使用年限超過1年以上，非營運生產(chǎn)用的設(shè)施、設(shè)備，使用年限超過2年、單項價值在2000元以上的，列入固定資產(chǎn)的范圍，否則，列入企業(yè)的低值易耗品。”《鄧本》中有關(guān)固定資產(chǎn)的界定較為粗糙，僅考慮使用年限與單位價值兩項因素。與《鄧本》相比，《邵本》中對固定資產(chǎn)的界定與《企業(yè)會計制度》更接近，考慮了固定資產(chǎn)的作用類別、使用年限與單項價值三個因素，即在區(qū)分營運生產(chǎn)用和非營運生產(chǎn)用兩種類別的前提下，再考慮使用年限和單位價值。但與《準則———固定資產(chǎn)》相比，其局限性表現(xiàn)在《邵本》中對固定資產(chǎn)的界定限于描述性說明，未能觸及固定資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，即“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)”。
2固定資產(chǎn)的計價標準
《鄧本》指出：“從國外買進舊車、舊船，根據(jù)合同有關(guān)條款規(guī)定，按以下兩種情況作價記賬：（1）根據(jù)合同規(guī)定以到岸價結(jié)算船價的，按買價加上進口稅金、接（車）船費（在駛抵船廠的第一航次運費收入扣除有關(guān)運輸支出的凈額，應(yīng)予抵扣），以及車（船）的第一次修理、改裝、增添設(shè)備等費用后的價值記賬。（2）根據(jù)合同規(guī)定以離岸價結(jié)算船價的，按買價加上進口稅金后的價值記賬。第一航次的運費收入及有關(guān)運輸支出（含接車費、接船費），列入營運收支核算，所發(fā)生的修理改裝、添置設(shè)備等費用，按正常的資金渠道結(jié)算。用專用撥款、專用資金、專項借款（包括各種專用借款、應(yīng)付引進設(shè)備款、應(yīng)付債券等）、港務(wù)管理費等購建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際發(fā)生全部成本記賬。融資租入的固定資產(chǎn)，按租入設(shè)備的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費記賬。盤盈的固定資產(chǎn)按重置完全價值（即重新購建這項固定資產(chǎn)的全部價值）記賬。無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原價減去原來的安裝成本，加上調(diào)入單位發(fā)生的安裝成本后的價值記賬，調(diào)入單位支付的包裝費和運雜費，應(yīng)用更新改造基金等預(yù)算外資金開支，不計入固定資產(chǎn)價值之內(nèi)。如果調(diào)入調(diào)出雙方的固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標準不同，可各按本單位的標準記賬。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的賬面原價記賬，如聯(lián)營雙方按質(zhì)論價確定的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價的，以按質(zhì)論價確定的數(shù)字記賬�！薄渡郾尽分赋觯骸百徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，按照實際支付買價或售出單位的賬面原價（扣除原安裝成本），加上支付的運雜費、包裝費和安裝成本等計價；自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價；其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按投出單位的賬面原價計價，如果評估確認的價值與投出單位的賬面原價有差異時，以評估或者合同、協(xié)議確認的價值計價；融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款，加上由企業(yè)承擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按原有固定資產(chǎn)原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額計價；接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照接受捐贈固定資產(chǎn)的市價或重置價值或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑證的價值，加上企業(yè)承擔的運雜費、保險費和安裝調(diào)試費等計價；盤盈的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)的市價或重置價值計價；企業(yè)通過借款或外幣借款取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息費用、外幣匯兌差額和融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃利息，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已投入使用，但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，在此后發(fā)生的，則應(yīng)計入當期損益。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和耕地占用稅，也應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。”與《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定相比，其差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
�。�1）外購固定資產(chǎn)總成本的分配問題。《準則———固定資產(chǎn)》中規(guī)定“如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值”，無論是《鄧本》還是《邵本》均未提及此類問題，而這類問題在水運會計實務(wù)中確實存在的，并且，如果對船舶等固定資產(chǎn)實行部件計價，也就需要明確這類問題。
�。�2）融資租入的固定資產(chǎn)的計價�！多嚤尽泛汀渡郾尽返囊�(guī)定大體一致，但《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》中要求“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，”這一規(guī)定是融資租賃會計處理的國際慣例，《鄧本》和《邵本》沒有提及。（3）非貨幣性交易和債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)�！多嚤尽泛汀渡郾尽穼@兩類方式取得的固定資產(chǎn)如何計價問題均未提及�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》中則是分別以《企業(yè)會計準則———非貨幣性交易》和《企業(yè)會計準則———債務(wù)重組》中的規(guī)定為入賬依據(jù)。（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)的計價�！多嚤尽肺刺峒�，《邵本》則規(guī)定“按照接受捐贈固定資產(chǎn)的市價或重置價值或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑證的價值，加上企業(yè)承擔的運雜費、保險費和安裝調(diào)試費等計價”。而《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》區(qū)分捐贈方是否提供憑據(jù)兩種情況分別作了確定入賬價值的規(guī)定。（5）盤盈固定資產(chǎn)的計價�！多嚤尽泛汀渡郾尽诽峒鞍赐惞潭ㄙY產(chǎn)的市價或重置價入賬，而《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》區(qū)分同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場分別作了確定入賬價值的規(guī)定。其中“同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值”是《鄧本》和《邵本》中所未能考慮的。（6）借款費用資本化的問題。《鄧本》中未提及，《邵本》所提及的借款費用資本化問題與《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定的區(qū)別在于：一是時間界限。前者以“固定資產(chǎn)是否交付使用或是否辦理竣工決算”為判斷借款費用費用化還是資本化的時間界限，后者則是以“固定資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)”為時間界限；二是借款費用的內(nèi)容。前者所指的借款費用包括借款利息費用、外幣匯兌差額和融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃利息，后者所指的借款費用范圍更廣，還包括發(fā)行債券的發(fā)行費用以及債券的折溢價攤銷。
3固定資產(chǎn)的折舊計提范圍
《鄧本》指出：“以下固定資產(chǎn)免提折舊：（1）土地；（2）未使用和不需要的固定資產(chǎn)；（3）按企業(yè)主管部門規(guī)定不計提折舊的固定資產(chǎn)（如海港的港務(wù)設(shè)施等）；（4）通過局部輪番大修實現(xiàn)整體更新的固定資產(chǎn)，如鐵道線路（鋼軌和枕木等）和電訊線路（電桿和電線等）。應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的其他各類固定資產(chǎn)；（3）連續(xù)停工一個月以上的車間和基本上處于停產(chǎn)狀態(tài)的企業(yè)，其設(shè)
備均不計提折舊，生產(chǎn)任務(wù)不足，處于半停產(chǎn)狀態(tài)企業(yè)的設(shè)備，除國家另有規(guī)定者外，減半提取折舊；（4）因大修理停用的固定資產(chǎn)，照提折舊；（5）有冬季封凍和季節(jié)性枯水等非通航的內(nèi)河運輸、海河港口企業(yè)，其全年應(yīng)計折舊，應(yīng)在通航期內(nèi)計提�！啊渡郾尽分赋觯骸泵馓嵴叟f的固定資產(chǎn)包括如下幾項：（1）房屋、建筑物、港埠、船塢、庫場設(shè)施以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)；（2）尚未正式交付使用前試用的固定資產(chǎn)；（3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；（6）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（7）以前已經(jīng)估價單獨入賬的土地等。另外對于有冬季封凍和季節(jié)性枯水等非通航期的內(nèi)河運輸、海河港口企業(yè)，其全年應(yīng)計折舊，應(yīng)在通航期內(nèi)計提。下列固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊：（1）使用中或未使用、不需用的房屋、建筑物、港埠、船塢、庫場設(shè)施等固定資產(chǎn)；（2）使用中的運輸船舶、輔助船舶、運輸車輛、輔助車輛、集裝箱、裝卸機械和設(shè)備，通信導(dǎo)航設(shè)備、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備；（4）經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)與融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。“《鄧本》和《邵本》相比較，《鄧本》受當時港口財務(wù)管理體制的局限，將海港的港務(wù)設(shè)施等納入預(yù)算管理，不計提折舊；對有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊范圍的規(guī)定，《邵本》的考慮比較詳盡。例如，《邵本》指出”已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)以及破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)不須計提折舊“；又如”經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)與融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊“。
當然，《鄧本》中未曾提及租賃資產(chǎn)是否計提折舊的問題與其經(jīng)濟環(huán)境有密切聯(lián)系，畢竟，到上世紀90年代初我國企業(yè)固定資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)并不常見。對有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊范圍的規(guī)定，《邵本》與《企業(yè)會計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》相比較，可以說，《邵本》的相關(guān)規(guī)定與前者差異不大，而與后者有重大差異。這主要表現(xiàn)在“未使用、不需用固定資產(chǎn)”這類固定資產(chǎn)是否要計提折舊上�！渡郾尽分兄赋觯骸胺课�、建筑物、港埠、船塢、庫場設(shè)施以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)可免提折舊”；而《準則———固定資產(chǎn)》對所有未使用、不需用的固定資產(chǎn)均要求計提折舊。4固定資產(chǎn)修理的會計處理《鄧本》指出：“水運企業(yè)為了均衡各期生產(chǎn)成本的負擔，并保證大修理支出的資金需要，水運企業(yè)應(yīng)按一定的標準，按月提存大修理基金（不需要進行大修理的資產(chǎn)，可以不提），用以支付大修理費用，而中小修理費用計入當年生產(chǎn)成本。”《邵本》指出：“由于固定資產(chǎn)大修理發(fā)生次數(shù)較少，往往定期進行，其間隔時間較長，通常在一年以上，且費用發(fā)生金額較大，其受益期相對較長，在會計處理上若按費用發(fā)生的時間全部直接計入當期的生產(chǎn)經(jīng)營成本或期間費用會造成各期之間成本費用負擔的不均衡，也不符合權(quán)責發(fā)生制的會計原則，因而，對固定資產(chǎn)大修理，通常采用分期攤銷或預(yù)提的辦法。中小修理由于發(fā)生頻繁而不定期，費用發(fā)生的金額也較小，其受益期相對也短，因而在會計處理上通常在費用發(fā)生時，直接計入當期的生產(chǎn)經(jīng)營成本或期間費用。”《鄧本》中有關(guān)固定資產(chǎn)修理的會計處理與《邵本》有很大差異。前者按照基金管理辦法進行大修理支出的會計處理，將中小修理作為當期生產(chǎn)成本處理�！渡郾尽穭t與《企業(yè)會計制度》比較接近，指出采用待攤或預(yù)提的方式處理大修理費用，將中小修理作為當期生產(chǎn)經(jīng)營成本或期間費用。但是，《邵本》和《企業(yè)會計制度》都沒有提出大修理費用支出資本化的標準，即在何種情況下固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)的賬面價值。而《準則———固定資產(chǎn)》則給出了資本化的判斷條件，即：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額�！�
5固定資產(chǎn)的減值準備
無論是《鄧本》還是《邵本》均未涉及固定資產(chǎn)減值準備的計提，而《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》根據(jù)謹慎性原則對期末固定資產(chǎn)是否要計提減值準備以及相應(yīng)的會計處理都作出了詳細的規(guī)定。Ⅳ固定資產(chǎn)會計實務(wù)與《企業(yè)會計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》的比較分析1固定資產(chǎn)的定義《遠洋財務(wù)制度》指出：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋及建筑物、船舶及其他運輸設(shè)備、裝卸機械及其他機械設(shè)備，以及與營運生產(chǎn)有關(guān)的其他設(shè)備、器具、工具等。不屬于營運生產(chǎn)主要設(shè)備的物品，單位價值在人民幣二千元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。不增加運輸能力、屬于船舶的零星設(shè)備，列入船舶設(shè)備目錄，單位價值雖在人民幣二千元以上但不作為固定資產(chǎn)�！薄渡虾８圬攧�(wù)管理辦法》規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指單位價值在2000元以上，使用期限超過1年的房屋、建筑物、港務(wù)設(shè)施、運輸設(shè)備、裝卸機械以及其他與營運生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于營運生產(chǎn)主要設(shè)備的物品、單位價值在2000元以上，使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。下列財產(chǎn)不論價值大小，均不屬固定資產(chǎn)：（1）屬于周轉(zhuǎn)性的資產(chǎn)，如網(wǎng)絡(luò)、油布、墊倉板等；（2）屬于工屬具及替換性質(zhì)的資產(chǎn)，如抓斗、漏斗、貨盤、7千瓦以下的電動機、機械設(shè)備和零部件等；（3）屬于易損、更新年限較短的資產(chǎn)，如助動車、中文顯示無線尋呼機、數(shù)字顯示無線尋呼機等。某些同一類別、用途的資產(chǎn)，單價在規(guī)定標準上下的，按從屬多數(shù)原則劃分�！睆纳鲜龆x可以看出，《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》與《企業(yè)會計制度》的固定資產(chǎn)定義基本相同，不同的是前者對不屬于固定資產(chǎn)的一些財產(chǎn)進行了描述，增加了可操作性。例如《遠洋財務(wù)制度》對于“不增加運輸能力、屬于船舶的零星設(shè)備”，《上海港財務(wù)管理辦法》對于“屬于周轉(zhuǎn)性的資產(chǎn)、屬于工屬具及替換性質(zhì)的資產(chǎn)與屬于易損、更新年限較短的資產(chǎn)”作了特別的考慮。但與《準則———固定資產(chǎn)》的定義有本質(zhì)差異，前者對固定資產(chǎn)的定義限于描述性的說明，未能揭示固定資產(chǎn)是有特定用途的有形資產(chǎn)。
2固定資產(chǎn)的計價標準
《遠洋財務(wù)制度》指出：“購入的，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金計價。對于購入的二手船，還包括投入使用前的整修費、改造費以及接船費用；自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價；向外訂造的，按照合同價格加上竣工驗收前的試運轉(zhuǎn)費用監(jiān)造費用以及應(yīng)繳納的稅金計價；投資者投入的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價；融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價；接受捐贈的，按發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。無發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備的市價計價；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價；盤盈的，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價；企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的增值稅、關(guān)稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)的價值�！�
《上海港財務(wù)管理辦法》指出：“各類固定資產(chǎn)按取得時的實際成本計價。購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價或售出單位賬面原價（扣除原安裝成本）、包裝費、運雜費、安裝成本、保險費和繳納的稅金等計價。隨車隨船購入的修理用備品配件，不計入車船價值，作為存貨處理。自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。其他單位投入的固定資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格計價。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建形成的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)的原價減去或加上改擴建過程中拆除的
固定資產(chǎn)清理凈收入或凈支出，加上改擴建發(fā)生的費用計價。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按發(fā)票賬單所列金額加上企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價；無發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備的市價計價。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價，并按實際狀況估計其損耗程度，確定累計折舊和資產(chǎn)凈值。從國外買進舊車、舊船應(yīng)按CIF到岸價加關(guān)稅、增值稅、加國內(nèi)運費、包裝費、保險費、以及第一次修理、改裝、增加設(shè)備等費用的價值計價。有償調(diào)入舊的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行調(diào)撥價格和支付的包裝費、運雜費、安裝成本等記價�，F(xiàn)行調(diào)撥價格與實際支付價款的差額為累計折舊。內(nèi)部調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位賬面原價記賬。局外無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原價（扣除原安裝成本功）加上新安裝成本、包裝費、運雜費等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的原價。接受局外單位作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認價值記賬。企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的增值稅、關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。已交付使用但尚未辦理竣工決算的資產(chǎn)，應(yīng)自交付使用之日起，按造價或工程成本等資料，估價入賬并計提折舊�！鄙鲜鲆�(guī)定與《企業(yè)會計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》相比較，其差異主要表現(xiàn)在：
�。�1）“預(yù)定可使用狀態(tài)”這一關(guān)鍵判斷標準�！镀髽I(yè)會計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》中對于購建固定資產(chǎn)初始成本的計價強調(diào)“預(yù)定可使用狀態(tài)前”與固定資產(chǎn)相關(guān)的所有支出均計入固定資產(chǎn)成本；而《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》強調(diào)“投入使用前”與固定資產(chǎn)相關(guān)的所有支出均計入固定資產(chǎn)成本。然而，“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“投入使用”的理解是有差異的，由此造成固定資產(chǎn)初始成本計價差異。
�。�2）特殊方式取得固定資產(chǎn)計價標準�！镀髽I(yè)會計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》中對企業(yè)以非貨幣性交易方式和債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)如何計價做了詳細規(guī)定，而《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》未曾涉及。
（3）借款費用資本化問題�！镀髽I(yè)會計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》中均提及如何將借款費用計入固定資產(chǎn)的初始成本的問題，即借款費用資本化的判斷標準以及具體賬務(wù)處理。這也是《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》中未曾考慮的。
�。�4）融資租賃固定資產(chǎn)的計價�！镀髽I(yè)會計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》中有關(guān)融資租賃固定資產(chǎn)計價的規(guī)定比《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》詳盡。前者要求以《企業(yè)會計準則-租賃》的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，需要考慮租賃固定資產(chǎn)的原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩因素；而后者的規(guī)定很簡單，即僅考慮租賃合同或協(xié)議確定的價款及其他附屬費用。
3固定資產(chǎn)的折舊計提范圍
《遠洋財務(wù)制度》中規(guī)定：“下列固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊：房屋和建筑物，運輸船舶，庫場設(shè)施，輔助運輸設(shè)備，機器設(shè)備、儀器儀表、工具器具，季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備，以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以及已屆滿折舊年限而尚未提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)以及提前報廢的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，停辦企業(yè)
的固定資產(chǎn)，以及以前已經(jīng)估價單獨入賬的土地等不計提折舊�！啊渡虾８圬攧�(wù)管理辦法》指出：”下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋、建筑物、港務(wù)設(shè)施、庫場設(shè)施；在用的運輸船舶、裝卸機械、機器設(shè)備、儀器儀表、工具、器具；季節(jié)性停用和大修停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計提折舊：未使用、不需用的固定資產(chǎn)（不包括房屋、建筑物、港務(wù)設(shè)施、倉庫設(shè)施）；經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；已經(jīng)估價單獨入賬的土地；國家規(guī)定不計提折舊的其他固定資產(chǎn)�！吧鲜鲆�(guī)定與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定比較接近，與《準則———固定資產(chǎn)》有重大差異。差異主要表現(xiàn)在：
�。�1）港務(wù)設(shè)施、庫場設(shè)施、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊計提�！哆h洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》和《企業(yè)會計制度》均要求不計提折舊；而《準則———固定資產(chǎn)》要求對所有未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提折舊，而不局限于房屋和建筑物等。
（2）提前報廢和停辦企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊計提。《企業(yè)會計制度》對此未作說明，《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》要求不計提折舊。
4固定資產(chǎn)折舊方法
遠洋財務(wù)制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法�！薄渡虾８圬攧�(wù)管理辦法》規(guī)定“固定資產(chǎn)采用平均年限法（直線法）計提折舊。因特殊原因需要采用工作量法或其他快速折舊方法的須報局批準�！鄙鲜鲆�(guī)定與《企業(yè)會計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》規(guī)定的“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”相比較，存在著一定的差距，表明在我國水運企業(yè)會計實務(wù)中，年限平均法是普遍接受的方法。
5固定資產(chǎn)的減值準備
《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》均未涉及固定資產(chǎn)減值準備的相關(guān)內(nèi)容。而《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》對期末固定資產(chǎn)是否要計提減值準備以及相應(yīng)的會計處理都作出了詳細的規(guī)定。
