我國《企業(yè)會計制度》（又稱新企業(yè)會計制度或新會計制度）于2000年12月29日發(fā)布，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時，為了盡快提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，也鼓勵其他企業(yè)先行實施《企業(yè)會計制度》。國有企業(yè)有意先行實施《企業(yè)會計制度》的，由企業(yè)提出申請，報經(jīng)同級財政部門批準后，可以先行實施。但新企業(yè)會計制度頒布3年多來，除按規(guī)定股份有限公司尤其是上市公司必須執(zhí)行外，大部分國有企業(yè)至今仍未實施，即使是已經(jīng)過股份制改制的國有企業(yè)也未全部實施新企業(yè)會計制度。比如國家經(jīng)貿(mào)委于1999年推薦的第一批債轉(zhuǎn)股企業(yè)601家中，已實施債轉(zhuǎn)股的企業(yè)，大部分仍執(zhí)行舊的企業(yè)會計制度（或稱行業(yè)會計制度），其中江蘇地區(qū)近80%的債轉(zhuǎn)股企業(yè)依舊執(zhí)行的是行業(yè)會計制度。由于國有企業(yè)按規(guī)定程序?qū)嵤﹤D(zhuǎn)股并注冊登記正式掛牌后即為股份制公司，按規(guī)定應及時執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》。債轉(zhuǎn)股企業(yè)繼續(xù)沿用行業(yè)會計制度，無法真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，國有資產(chǎn)仍面臨著潛在的縮水和損失。

　　本文擬從新舊企業(yè)會計制度比較的角度，探討債轉(zhuǎn)股企業(yè)沿用行業(yè)會計制度的成因，闡述債轉(zhuǎn)股企業(yè)應盡快實施新《企業(yè)會計制度》的必要性及應采取的相應措施。

　　一、新舊會計制度的比較

　?。ㄒ唬┬缕髽I(yè)會計制度產(chǎn)生的客觀必然性《企業(yè)會計制度》的發(fā)布是我國會計界的又一件大事，標志著我國會計改革又進入新一輪的高潮?！镀髽I(yè)會計制度》對規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為、提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有深遠的意義，其產(chǎn)生具有客觀必然性。

　　1、是深化會計核算制度改革、提高會計信息質(zhì)量、加強會計國際協(xié)調(diào)的必然要求。

　　2、是擺脫原有計劃經(jīng)濟對我國會計核算制度的束縛，朝著適應社會主義市場經(jīng)濟對會計核算要求的方向邁進的需要。

　　3、是規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要。

　?。ǘ┬屡f會計制度的差異分析及其對企業(yè)資產(chǎn)狀況與經(jīng)營成果的影響

　　1、存貨方面

　　企業(yè)會計制度增加了接受債務人的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務取得的存貨，以及非貨幣性交易取得存貨的計價方法，對接受捐贈的存貨、盤盤的存貨、期末的存貨計價方法作出了與行業(yè)會計制度不同的規(guī)定，尤其是改變了盤盈、盤虧存貨的賬務處理方法，增強了企業(yè)處理盤盈、盤虧存貨的自主權(quán)。此外，企業(yè)會計制度還規(guī)定對存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備等。

　　新企業(yè)會計制度關(guān)于存貨計價方法的變化、盤虧、盤盈的存貨當年末即可確認損益的帳務處理以及存貨跌價準備的計提等內(nèi)容，與行業(yè)會計制度相比，對企業(yè)當年末流動資產(chǎn)凈額和經(jīng)營利潤均會造成不同程度的影響。

　　2、固定資產(chǎn)方面

　　企業(yè)會計制度增加了外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務機關(guān)退還的增值稅款并沖減固定資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定，增加了債務重組、非貨幣性交易等會計事項。投資者投入的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)、建造的固定資產(chǎn)的計價較行業(yè)會計制度均作了調(diào)整，同時對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，固定資產(chǎn)折舊的計提，盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的賬務處理亦作了調(diào)整。但與行業(yè)會計制度相比變化最大的還是期末固定資產(chǎn)的計價：行業(yè)會計制度規(guī)定按歷史成本計價，企業(yè)會計制度規(guī)定按賬面價值與可收回金額孰低法計價。固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的，應當計提減值準備，并在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

　　新企業(yè)會計制度關(guān)于固定資產(chǎn)計價方法的調(diào)整、盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)當年末確認損益的賬務處理以及固定資產(chǎn)減值準備的計提等內(nèi)容，與行業(yè)會計制度相比，均會對企業(yè)當期的固定資產(chǎn)凈額和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。

　　3、無形資產(chǎn)方面

　　企業(yè)會計制度增加了通過非貨幣性交易換入或債務重組取得的無形資產(chǎn)，應按非貨幣性交易或債務重組準則的規(guī)定予以確定無形資產(chǎn)的計價價值；明確了無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用；增加了無形資產(chǎn)計提減值準備的規(guī)定；新增了無形資產(chǎn)處置和報廢的處理規(guī)定等。同時，對于投資者投入的無形資產(chǎn)，接受捐贈的無形資產(chǎn)，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)的計價進行了調(diào)整，將無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓由行業(yè)會計制度規(guī)定的通過“其他業(yè)務收支”核算調(diào)整為通過“營業(yè)外收支”核算等。

　　新企業(yè)會計制度關(guān)于無形資產(chǎn)計價方法的調(diào)整、減值準備的計提等內(nèi)容，與行業(yè)會計制度相比，也會影響當期的無形資產(chǎn)總額和經(jīng)營成果。

　　4、投資方面

　　企業(yè)會計制度新增規(guī)定，實際支付的價款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為應收利息，不構(gòu)成初始投資成本；短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資成本；取得長期債權(quán)投資發(fā)生的費用若金額較小的可于取得時直接計入當期損益；在以成本法確認長期股權(quán)投資的投資收益時，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益；在以權(quán)益法確認長期股權(quán)投資的投資收益時，法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定被投資企業(yè)凈利中不屬于投資企業(yè)享有的部分，在計算應享有或分擔的投資損益時，要扣除；新增股權(quán)投資差額的計算及攤銷原則；期末短期投資按成本與市價孰低法計價，長期投資按賬面價值與可收回金額孰低法計價；以及企業(yè)應根據(jù)有價證券投資的市場價值或被投資企業(yè)經(jīng)營狀況預計未來可收回的長期投資金額，計提長期投資減值準備等。

　　新企業(yè)會計制度關(guān)于投資的新增內(nèi)容較多，與行業(yè)會計制度相比，對企業(yè)當期的經(jīng)營成果、財務狀況和資產(chǎn)狀況影響亦較大。

　　5、其他資產(chǎn)方面

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起，一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益；長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益，應將尚未攤完的價值全部轉(zhuǎn)入當期損益等。

　　新企業(yè)會計制度關(guān)于長期待攤費用項目的攤余價值于當期全部攤銷完畢的內(nèi)容，與行業(yè)會計制度相比，也會給當期的損益帶來影響。

　　6、負債方面

　　企業(yè)會計制度對于受托代銷商品、外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈、融資租入固定資產(chǎn)、符合負債確認條件的現(xiàn)實義務等核算均作出了明確的規(guī)定；對債權(quán)人單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法支付的應付賬款行業(yè)會計制度規(guī)定列入“營業(yè)外收入”，而企業(yè)會計制度新規(guī)定，將這筆無法支付的應付賬款轉(zhuǎn)入資本公積，不確認利潤。

　　新企業(yè)會計制度關(guān)于負債的核算調(diào)整，與行業(yè)會計制度相比，也能影響當期的負債總額和經(jīng)營成果。

　　此外，新企業(yè)會計制度還對所有者權(quán)益、收入、成本、費用和利潤、借款費用、債務重組、非貨幣性交易、會計調(diào)整、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等要素和事項作出了具體的規(guī)定，因其對企業(yè)當期經(jīng)營成果影響較小，在此不再逐一分析。

　　從以上的新舊會計制度比較中可以發(fā)現(xiàn)，新會計制度充分體現(xiàn)了謹慎性和實質(zhì)重于形式的會計核算原則，有效地剔除了資產(chǎn)中的不確定因素，意在使企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果反映得更加合理。但由于實施新企業(yè)會計制度，會給企業(yè)當期的經(jīng)營成果和資產(chǎn)總額帶來較大的影響，原實施行業(yè)會計制度的企業(yè)可能會出于對資產(chǎn)總額和經(jīng)營業(yè)績的下降考慮而遲遲不愿實施新企業(yè)會計制度。

　　二、債轉(zhuǎn)股企業(yè)會計制度適用現(xiàn)狀及成因

　　自1978年十一屆三中全會我國實行改革開放以來，國有企業(yè)改革先后大體經(jīng)歷了廠長（經(jīng)理）負責制、承包經(jīng)營制、股份制三個主要發(fā)展階段，前兩個階段主要是以產(chǎn)值利潤為主要考核評價中心，而后一階段則主要以效益及企業(yè)價值最大化為考核評價中心。

　　由于部分國有企業(yè)多年來主要依靠商業(yè)銀行貸款維持經(jīng)營，財務負擔重，歷史包袱多，經(jīng)營效益差，造成商業(yè)銀行不良資產(chǎn)居高不下，國務院于1999年7月決定對商業(yè)銀行貸給這部分虧損企業(yè)的銀行貸款通過組建金融資產(chǎn)管理公司實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。國務院明確債轉(zhuǎn)股的目的是盤活商業(yè)銀行不良資產(chǎn)，加快不良資產(chǎn)的回收，增加資產(chǎn)流動性，防范和化解金融風險；加快實現(xiàn)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的國有大中型虧損企業(yè)轉(zhuǎn)虧為盈；促進企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度。這是國家在深化國有企業(yè)體制改革的過程中所采取的重要舉措，為支持國有大中型企業(yè)實現(xiàn)三年改革與脫困的目標發(fā)揮了積極的作用。

　　實踐證明三年來由于實施債轉(zhuǎn)股政策大部分債轉(zhuǎn)股后的國有企業(yè)減輕了財務負擔，加快了企業(yè)改制步伐，完善了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，提高了經(jīng)濟效益。但同時也看到實施債轉(zhuǎn)股的企業(yè)原本執(zhí)行的舊會計制度（即行業(yè)會計制度），實施債轉(zhuǎn)股后仍繼續(xù)得以沿用，造成會計制度與企業(yè)體制相脫節(jié)的現(xiàn)象。有的債轉(zhuǎn)股企業(yè)母公司執(zhí)行的是舊的行業(yè)會計制度，而其子公司執(zhí)行的是新的企業(yè)會計制度，母公司匯總企業(yè)會計報表時需按統(tǒng)一的會計政策進行調(diào)整，十分不便，亦易產(chǎn)生數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象。

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)沿用舊的行業(yè)會計制度有其多方面的原因：

　　1、思想認識不到位

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)按國家政策實施債轉(zhuǎn)股是國家政策性行為，并非企業(yè)自發(fā)的經(jīng)濟行為，因此，企業(yè)雖進行了股份制改制但其人事結(jié)構(gòu)、思想觀念、經(jīng)營思路、管理模式等仍沿用企業(yè)債轉(zhuǎn)股前的做法。這種“體制慣性”表現(xiàn)為思想認識、經(jīng)營理念、管理機制仍停留在舊的體制上，習慣性地沿用老的思維和做法，結(jié)果造成實質(zhì)與形式的背離，仍將企業(yè)的產(chǎn)值與利潤作為業(yè)績進行考核考評。

　　2、回避歷史遺留問題

　　國有企業(yè)多年累積的歷史問題較多，這些問題涉及到人及政府等多個方面，牽一發(fā)而動全身，企業(yè)不愿輕易觸動這些歷史遺留下來的問題。如果執(zhí)行新的企業(yè)會計制度勢必對資產(chǎn)（比如應收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等）、負債（如應付帳款、銀行借款等）、投資（如短期投資、長期投資）等進行核銷、清理，計提各項減值準備，結(jié)果企業(yè)帳面利潤下降，總資產(chǎn)減少，尤其是涉及到相關(guān)人員的責任問題時很難處理，于是不如維持現(xiàn)狀。如，江蘇省中部的某債轉(zhuǎn)股企業(yè)2003年底總資產(chǎn)4.67億元，其中應收帳款2003年底帳面余額5186萬元（從未計提壞帳準備），其中應收帳款帳齡3年以上的金額為989萬元，5年以上的金額為576萬元。企業(yè)在債轉(zhuǎn)股前對應收帳款壞帳損失一直實行直接沖帳法，未實行備抵法計提壞帳準備，債轉(zhuǎn)股后仍實行直接沖帳法。應收帳款中5年以上帳齡的款項系債轉(zhuǎn)股前銷售人員作案造成，若現(xiàn)在進行清理該應收帳款，則當年利潤就要減少675萬元，同時資產(chǎn)亦減少675萬元，由于該部分損失董事會認為不應由新成立的債轉(zhuǎn)股企業(yè)承擔，于是此問題一直擱置未決。再如，還是該債轉(zhuǎn)股企業(yè)原全資子公司（債轉(zhuǎn)股企業(yè)長期投資帳面余額2382萬元）因投資決策失誤，經(jīng)營不善已實際關(guān)閉多年，但為了不反映該投資損失仍繼續(xù)每年年檢，母公司帳面投資名存實亡。

　　3、回避現(xiàn)實經(jīng)營問題

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)若執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，由于會計政策和會計估計與變更的調(diào)整必然引起資產(chǎn)凈額下降，企業(yè)在銀行的授信額度面臨挑戰(zhàn)。雖說債轉(zhuǎn)股后減輕了企業(yè)的財務負擔，但這只是帳面的，因為大部分債轉(zhuǎn)股企業(yè)原本就未每年按期支付銀行債務利息，很多貸款銀行都給其進行了轉(zhuǎn)貸，債轉(zhuǎn)股未實際增加企業(yè)的流動資金，而總資產(chǎn)的減少，銀行會認為企業(yè)經(jīng)營風險在加大，因而不愿繼續(xù)給企業(yè)較高的授信額度，企業(yè)的經(jīng)營流動資金將面臨困境。因此，企業(yè)不愿清理有問題的資產(chǎn)和投資，也不愿按新的企業(yè)會計制度計提八項減值準備，從而降低總資產(chǎn)，減少帳面利潤水平。

　　4、投資各方不愿承擔潛在的損失

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)的投資主體主要為原企業(yè)（代表國家或主管部門）、資產(chǎn)管理公司、銀行等。由于資產(chǎn)管理公司和銀行不可能實際參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因為資產(chǎn)管理公司在企業(yè)實施債轉(zhuǎn)股時已明確只是階段性持股，而銀行基本已將股權(quán)委托給資產(chǎn)管理公司進行管理，因此，債轉(zhuǎn)股企業(yè)實際仍由原企業(yè)人員控制。債轉(zhuǎn)股企業(yè)在實施債轉(zhuǎn)股前的資產(chǎn)評估審計中大多有高估資產(chǎn)，虛增股份之嫌。比如，前文所舉例中即可窺見一斑。如今面對新舊會計制度的差異，企業(yè)凈資產(chǎn)無故減少，投資各方股權(quán)縮水，誰都不愿主動承擔損失，而作為資產(chǎn)管理公司一方更是無權(quán)同意股權(quán)縮水，因而只好同意企業(yè)維持現(xiàn)狀。

　　5、資產(chǎn)管理公司鼓勵債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行舊的行業(yè)會計制度

　　企業(yè)實施債轉(zhuǎn)股后，部分企業(yè)扭虧為盈，部分企業(yè)仍舊虧損，但不論企業(yè)是盈是虧，作為階段性持股的資產(chǎn)管理公司都不希望企業(yè)因執(zhí)行新的會計制度而引起利潤下降，凈資產(chǎn)減少。因為對于盈利企業(yè)，資產(chǎn)管理公司可以在董事會上堅持用分配現(xiàn)金紅利方式分配當年利潤以實現(xiàn)現(xiàn)金回收；而對于虧損企業(yè)，資產(chǎn)管理公司不希望這種虧損越來越大，致使股權(quán)實際縮水。從上文新舊會計制度比較中可以看出，債轉(zhuǎn)股企業(yè)實施新企業(yè)會計制度必然出現(xiàn)資產(chǎn)減值、利潤下降的現(xiàn)象，這不符合資產(chǎn)管理公司的短期經(jīng)營目標，也不符合資產(chǎn)管理公司現(xiàn)行的管理機制。所以，資產(chǎn)管理公司鼓勵債轉(zhuǎn)股企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行舊的行業(yè)會計制度。

　　盡管資產(chǎn)管理公司希望債轉(zhuǎn)股企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行舊的行業(yè)會計制度，但債轉(zhuǎn)股企業(yè)因自身的經(jīng)營狀況卻有不同的需求。

　　對于盈利的債轉(zhuǎn)股企業(yè)來說，企業(yè)希望盡早執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，一者可以與國際會計制度接軌，為日后的上市作準備；二者可以消化過高的利潤水平；三者可以減少當年的現(xiàn)金分紅，留足企業(yè)的發(fā)展后勁。因此，這類企業(yè)在每年度的董事會、監(jiān)事會上常與資產(chǎn)管理公司就新舊會計制度的適用問題產(chǎn)生分歧。如江蘇省北部的某大型國有企業(yè)，2000年實施債轉(zhuǎn)股，四家資產(chǎn)管理公司合計持股48%，2003年該企業(yè)實現(xiàn)盈利7800萬元。董事會在討論于2004年是否執(zhí)行新的企業(yè)會計制度時，遭到資產(chǎn)管理公司的堅決反對，因為若該企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，因會計變更而采用追溯調(diào)整法和未來適用法所進行的有關(guān)調(diào)整將直接減少當期利潤1.2億元，凈資產(chǎn)將減少近3億元。該企業(yè)其子公司已全部執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，每年匯總報表時母公司必須使母子公司執(zhí)行的會計政策一致，企業(yè)操作十分不便，但董事會最終未能達成執(zhí)行新的企業(yè)會計制度的一致意見，至今仍維持原狀。

　　對于虧損的債轉(zhuǎn)股企業(yè)來說，企業(yè)亦希望盡早執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，一者甩掉歷史包袱，輕裝上陣；二者可體現(xiàn)新的管理者的經(jīng)營業(yè)績。因此，這類企業(yè)在每年度的董事會、監(jiān)事會上亦與資產(chǎn)管理公司就新舊會計制度的適用問題產(chǎn)生爭執(zhí)。如前文所舉的江蘇省中部的某債轉(zhuǎn)股企業(yè)，由于資產(chǎn)和投資中含有大量隱形損失，新的經(jīng)營班子強烈要求董事會盡快解決歷史包袱，希望投資各方承擔損失，重新估價企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益，將資產(chǎn)夯實，輕裝上陣，也利于合理的評價考核新的經(jīng)營班子。但由于雙方各執(zhí)一詞，責任難定，只好仍維持原狀。

　　對于以上分歧為何長期爭而不決？債轉(zhuǎn)股企業(yè)為何又爭而妥協(xié)呢？其深層原因還在于資產(chǎn)管理公司只是階段性持股和債轉(zhuǎn)股企業(yè)仍以國有資產(chǎn)保值增值為考核目標所致。由于資產(chǎn)管理公司不能實際參與經(jīng)營決策，無法最大限度地履行出資人的職責，按國家目前的政策規(guī)定，資產(chǎn)管理公司遲早是要退出債轉(zhuǎn)股企業(yè)的，而在退出時還會再次進行資產(chǎn)重估，此時出現(xiàn)資產(chǎn)減值、股權(quán)縮水似乎已與資產(chǎn)管理公司無關(guān)。而債轉(zhuǎn)股企業(yè)亦抱有這種想法，損失的最終是國家的資產(chǎn)，與債轉(zhuǎn)股企業(yè)關(guān)系不大，債轉(zhuǎn)股企業(yè)關(guān)心的只是國有資產(chǎn)帳面是否保值增值。這就是資產(chǎn)管理公司堅持要債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行舊行業(yè)會計制度，債轉(zhuǎn)股企業(yè)不能堅持執(zhí)行新企業(yè)會計制度的內(nèi)在原因。比如，南京某股份有限公司于2003年改制時，以原債轉(zhuǎn)股股權(quán)原值的70%整體出讓資產(chǎn)管理公司持有的債轉(zhuǎn)股股權(quán)，其中30%損失無論表現(xiàn)在原債轉(zhuǎn)股企業(yè)，還是表現(xiàn)在資產(chǎn)管理公司均為國有資產(chǎn)的損失，債轉(zhuǎn)股企業(yè)和資產(chǎn)管理公司均無需承擔任何責任。

　　三、新企業(yè)會計制度在債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行的必要性

　　由上述債轉(zhuǎn)股企業(yè)與資產(chǎn)管理公司對是否執(zhí)行新企業(yè)會計制度的爭執(zhí)理由可以看出，舊的體制、舊的思想束縛依然十分嚴重，經(jīng)濟體制的改革在某種程度上實質(zhì)就是思想觀念的解放與變革，同時也是經(jīng)濟利益的重新分配與均衡。但是不管在改革中遭遇什么困難，改革的步伐已無法停止，債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)會計制度只是遲早的事，也是必然的事。

　　1、以產(chǎn)值利潤為考核中心的舊經(jīng)濟體制和財務會計管理體系已不能滿足現(xiàn)代投資主體追求企業(yè)價值最大化的需求。

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)帶有較濃厚的計劃經(jīng)濟運行痕跡，長期以來舊的會計制度正是基于這種考核體系而設(shè)計的，兩者具有較深的歷史淵源關(guān)系。但現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立清晰的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度和合法的法人治理結(jié)構(gòu)，投資主體更關(guān)心的是企業(yè)整體價值的最大化，企業(yè)整體實力、競爭力的最大化，而不再追求產(chǎn)值和利潤的帳面數(shù)據(jù)。新的企業(yè)會計制度正是適應現(xiàn)代企業(yè)制度而設(shè)計的現(xiàn)代企業(yè)會計制度，具有較強的生命力和實用性，理應為已轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌钠髽I(yè)管理體制的債轉(zhuǎn)股企業(yè)所執(zhí)行。

　　2、新企業(yè)會計制度有利于企業(yè)真實地反映了企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　新企業(yè)會計制度通過抵銷關(guān)聯(lián)方交易，合理科學地計價資產(chǎn)，計提各項減值準備等，企業(yè)合并報表較真實地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為企業(yè)的預測、決策、投資等提供了可供參考的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。國有企業(yè)通過實施債轉(zhuǎn)股促使其轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念提高管理水平，企業(yè)日常經(jīng)營決策必須依靠真實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，科學合理地進行決策，規(guī)避和控制經(jīng)營風險。因此，債轉(zhuǎn)股企業(yè)需要依據(jù)新企業(yè)會計制度以求得真實的資產(chǎn)及經(jīng)營狀況，以供經(jīng)營管理之所需。

　　3、債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)會計制度有利于與國內(nèi)國際同行業(yè)進行會計信息接軌。

　　隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，尤其是十六屆三中全會確定進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制后，企業(yè)更需要放眼世界，開拓創(chuàng)新，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟全球化。債轉(zhuǎn)股企業(yè)在新的經(jīng)濟形勢下無法置身世外，必須迎頭趕上，盡快完善經(jīng)營機制，積極融入世界經(jīng)濟之中，不斷增強自身的國際競爭力，吸引和利用國際資金、技術(shù)和先進管理經(jīng)驗提高經(jīng)營效益。而會計信息的正確披露是企業(yè)走出國門的第一步，科學正確的會計信息在展示企業(yè)實力的同時，亦展示了企業(yè)未來的活力與發(fā)展前景，而虛假不實或無法可比的會計信息既誤己又誤人，最終受害的是企業(yè)和國家。新的企業(yè)會計制度在企業(yè)整體經(jīng)濟實力評價上具有很好的參考作用，債轉(zhuǎn)股企業(yè)應該合理地加以應用。

　　4、新的企業(yè)會計制度有助于債轉(zhuǎn)股企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)的未來發(fā)展創(chuàng)造了條件。

　　國有企業(yè)實施債轉(zhuǎn)股后并未完成其歷史使命，更重要的是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，從而建立歸屬清晰、權(quán)責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。國家通過債轉(zhuǎn)股政策解決了國有企業(yè)多年來的歷史包袱，給債轉(zhuǎn)股企業(yè)的未來發(fā)展留下了更大的空間。債轉(zhuǎn)股企業(yè)通過建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度初步實現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理體系，可以利用國家政策迅速提升企業(yè)的實力和競爭力，可以通過新的企業(yè)會計制度清理消化歷史遺留問題，為日后的整體上市走向世界積極創(chuàng)造條件。

　　四、債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計制度的對策

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計制度既必要又緊迫，可謂利大于弊，時不我待，但由于不同利益主體的利益影響使這項原本順理成章的事至今仍無法落到實處。那么有無辦法既能兼顧不同利益主體的利益，又能解決不同利益主體的后顧之憂呢？筆者認為可以從兩個方面加以考慮：

　　1、從債轉(zhuǎn)股企業(yè)方面，國家進一步制定相應的政策，徹底解決債轉(zhuǎn)股企業(yè)的歷史包袱和遺留問題。國有企業(yè)在實施債轉(zhuǎn)股政策時，有意識地回避了一些歷史問題，而正是這些歷史遺留問題正在影響債轉(zhuǎn)股企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。建議有關(guān)部門對國有企業(yè)，尤其是債轉(zhuǎn)股企業(yè)進行一次資產(chǎn)重估，按照新的企業(yè)會計制度要求進行企業(yè)財務狀況的整體評估，將潛在的損失進行合理地會計估計，暫由企業(yè)作附表說明，由企業(yè)今后的留存收益逐年消化。這樣做的好處是夯實企業(yè)資產(chǎn)，卸下歷史包袱，利于分清經(jīng)營責任，調(diào)動和發(fā)揮債轉(zhuǎn)股后企業(yè)的積極性，合理評價考核債轉(zhuǎn)股企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)導班子，促進企業(yè)不斷提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。同時，加快企業(yè)改制步伐，積極創(chuàng)造條件，逐步實現(xiàn)投資主體多元化。

　　2、從資產(chǎn)管理公司方面，國家盡快出臺鎖定資產(chǎn)管理公司已剝離資產(chǎn)的損失率，明確資產(chǎn)管理公司的未來發(fā)展前景和方向，實現(xiàn)資產(chǎn)管理公司商業(yè)化經(jīng)營和管理，允許資產(chǎn)管理公司在規(guī)定的范圍內(nèi)進行投資、再投資等。將資產(chǎn)管理公司對債轉(zhuǎn)股企業(yè)的政策性持股轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營性持股，允許資產(chǎn)管理公司對債轉(zhuǎn)股企業(yè)股權(quán)長期持有，鼓勵資產(chǎn)管理公司實際履行出資人義務。這樣做的好處是從根本上解決了資產(chǎn)管理公司的短期經(jīng)營行為，同時按照十六屆三中全會《決定》的要求，“完善資產(chǎn)管理公司的運行機制”，將我國的金融資產(chǎn)管理公司辦成真正的投資銀行，為我國的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)揮積極的作用。