倫理，作為管理的一種新趨勢，對于規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)行為的重要性日益突出。會計職業(yè)作為財務(wù)信息的生成與鑒證者，其倫理意識的強(qiáng)弱直接影響著信息使用者的決策，乃至資本市場的正常運(yùn)作。從管理科學(xué)的發(fā)展來看，管理倫理學(xué)成為管理科學(xué)發(fā)展史上的第三個里程碑。從以泰羅為代表的科學(xué)管理過渡到以梅奧為代表的行為科學(xué)，再發(fā)展到今天，管理科學(xué)進(jìn)入了一個嶄新的階段，即在管理哲學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步上升為管理倫理學(xué)的階段�！墩莆杖诵缘墓芾怼芬粫淖髡攥旣悇P對什么是最高的管理原則作了這樣的回答：“我們關(guān)注著利潤的下限，但我們絕不會為了這點(diǎn)而犧牲愛人的原則。對我而言，P和L的意義并不只是利潤（Prfit）
和損失（Loss），它們同時也代表著人（People）和愛（Love）�！八J(rèn)為”你愿意他人如何對待你，你就應(yīng)該如何待他人“是”管理的黃金原則“，是在管理上最合用的一把鑰匙。
倫理觀念在管理中越來越受到重視完全緣于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)首先是一種競爭經(jīng)濟(jì)，而競爭的前提是需要社會形成一種公平、公正的經(jīng)營氛圍。保證這種氛圍有兩種手段：法制和倫理。因此，市場經(jīng)濟(jì)又被稱作“法制經(jīng)濟(jì)”和“倫理經(jīng)濟(jì)”。所謂法制經(jīng)濟(jì)是指要依靠立法與執(zhí)法來維持正常的市場秩序，運(yùn)用法律來約束社會成員的行為；而倫理經(jīng)濟(jì)，是依靠信譽(yù)、人格、良知來建立相互交往的關(guān)系，保證人們的行為不僅合法，而且合情合理。
而會計作為管理學(xué)的一個分支，在市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作中承擔(dān)著提供和監(jiān)督企業(yè)財務(wù)信息的重任，它同樣面臨著一系列倫理問題。本文就會計倫理有關(guān)問題做以下探討。
一、會計職業(yè)的獨(dú)特之處
會計，作為一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其目標(biāo)被認(rèn)定為：向國家、企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部提供有助于實(shí)行宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會經(jīng)濟(jì)資源配置、合理地進(jìn)行投資和信貸決策、加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理所必需的、以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)步伐的加快、證券市場的逐步發(fā)展，會計信息的使用者不斷增加，他們在不同程度上依據(jù)會計信息作出各種決策，決策者的每一個決策都可能關(guān)系到自身或他人甚至整個社會的利益。因此，從形式上看，會計人員雖僅受聘于企業(yè)，但其服務(wù)的對象卻并不僅局限于該企業(yè)，而必須對所有信息使用者及潛在使用者負(fù)責(zé)。會計人員與社會多個利益主體之間的責(zé)任關(guān)系不同于醫(yī)生與病人、律師與委托者之間一對一的責(zé)任關(guān)系。因此，會計職業(yè)具有很強(qiáng)的社會責(zé)任性，必須對社會公眾負(fù)責(zé)。
另一方面，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，會計環(huán)境的千變?nèi)f化，加深了會計處理對象的復(fù)雜性程度。在許多會計處理上，會計制度和準(zhǔn)則只能提供可供選擇的會計政策或職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，而在實(shí)際操作中，具體方法的采納將取決于會計人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況所作的主觀職業(yè)判斷。
二、會計職業(yè)的地位
會計職業(yè)貫穿于企業(yè)內(nèi)部與外部，通過會計信息的傳遞，扮演著為決策者提供決策支持的角色。
1.會計職業(yè)在社會中的地位。認(rèn)識會計職業(yè)在社會中的位置，是針對
注冊會計師而言的。注冊會計師在社會上主要起到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用，以獨(dú)立第三方的身份進(jìn)行審計，以會計準(zhǔn)則、
審計準(zhǔn)則等為依據(jù)，在審計報告中表示專業(yè)性意見，而有關(guān)決策者將以此作為決策依據(jù)。所以，注冊會計師的工作涉及企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者、潛在投資者、債權(quán)人以及政府各有關(guān)部門等多方利益。其中，企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者和債權(quán)人都有可能為提高自身利益而對注冊會計師的工作進(jìn)行不同程度的干涉，通常會以各種利益作為誘惑。在此情況下，注冊會計師應(yīng)如何應(yīng)對呢？
2.會計職業(yè)在企業(yè)中的地位。認(rèn)識會計職業(yè)在企業(yè)中的地位，是針對企業(yè)內(nèi)部會計而言的。在這種情況下，會計的主要職能是核算和監(jiān)督。但會計是企業(yè)組織中的一員，就理應(yīng)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化貢獻(xiàn)自己的一份力量。除公允地記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和參與企業(yè)的各種財務(wù)管理決策外，企業(yè)負(fù)責(zé)人也往往會對會計人員下達(dá)各種指令。在不違反各會計法規(guī)、準(zhǔn)則的前提下，會計人員應(yīng)如何應(yīng)對呢？
三、培養(yǎng)會計人員的倫理童識
會計常常作出具有倫理內(nèi)涵的決策，其中包括不違反會計法規(guī)、準(zhǔn)則，但卻有悖倫理的決策，而會計的決策又是牽一發(fā)而動全身的，巨大的社會影響效應(yīng)是不容忽視的�！冬F(xiàn)代漢語詞典》對“倫理”一詞的解釋是：“人與人相處的各種道德準(zhǔn)則”。道德是社會意識形態(tài)之一，是人們共同生活及其行為的準(zhǔn)則與規(guī)范。顯然，法律法規(guī)是無法窮盡人們?nèi)粘Ｉ钪械拿恳患?xì)節(jié)的，也無法對人性作出種種硬性的規(guī)定，所以，人們的許多行為是受自己的一套道德準(zhǔn)則約束的。“倫理”體現(xiàn)了一種文化，可以樹立信譽(yù)。在科技進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的今天，信譽(yù)的作用舉足輕重。
1.會計人員自發(fā)的倫理意識。會計人員自發(fā)的倫理意識是指通過對會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)素質(zhì)教育和道德教育，培養(yǎng)其倫理意識。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面，社會對會計信息的需求不斷增加，對會計信息質(zhì)量的要求不斷提高；另一方面，我國會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平又參差不齊，導(dǎo)致我國許多企業(yè)會計信息被嚴(yán)重扭曲。事實(shí)上，我國會計人才市場上存在著數(shù)量上供大于求，但素質(zhì)和結(jié)構(gòu)上供不應(yīng)求的畸形現(xiàn)象。這種矛盾的出現(xiàn)與我國會計教育只注重會計技術(shù)的培訓(xùn)，忽略基本素質(zhì)的培養(yǎng)有關(guān)。因此，有相當(dāng)大部分的會計人員并沒有理解和掌握會計法規(guī)、準(zhǔn)則，即使在實(shí)際工作中遇到相關(guān)問題，也無法作出合法的或合理的職業(yè)判斷，這在很大程度上影響了《會計法》及有關(guān)會計法規(guī)、準(zhǔn)則的真正實(shí)施。而另一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員則恰恰相反，他們比較熟練地掌握了專業(yè)知識和專業(yè)技能，并且熟悉會計法規(guī)、準(zhǔn)則以及國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度。但是，若高素質(zhì)的會計人員缺乏倫理意識，他們的負(fù)面影響和危害就更大了。據(jù)報道，2000年，我國上市公司中有90％以上的公司的會計信息存在著不同程度的失真。顯然，會計人員應(yīng)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。
2.會計人員被動形成的倫理意識。會計人員被動形成的倫理意識是指外在環(huán)境迫使會計人員自覺或不自覺地遵循會計倫理。在《會計法》實(shí)施以后，通過法制教育和會計法律、法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行，會計監(jiān)督的有效進(jìn)行，將有助于會計人員倫理意識的形成。
（1）增強(qiáng)會計法律、法規(guī)的強(qiáng)制性�！稌嫹ā丰槍媽�(shí)務(wù)中的一些普遍性的違法行為，具體地規(guī)定了行政處罰、行政處分或者紀(jì)律處分、刑事處罰，目的在于增強(qiáng)會計法律、法規(guī)的強(qiáng)制性，提高對會計工作的監(jiān)管力度，逐步樹立會計人員的倫理意識。
（2）加強(qiáng)會計監(jiān)督。會計監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。這里所討論的會計監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對會計人員的監(jiān)督。
企業(yè)內(nèi)部對會計人員的監(jiān)督可以通過嚴(yán)格的職務(wù)分工以及有效的
內(nèi)部審計制度來實(shí)現(xiàn)，即處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計。同時，也應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的各相關(guān)人員會計法律、法規(guī)意識。這樣一來，在企業(yè)內(nèi)部的互相監(jiān)督機(jī)制有利于減少會計人員有意或無意地歪曲會計信息的機(jī)會，也造就了一個有助于培養(yǎng)會計人員良好的會計倫理意識的環(huán)境。
企業(yè)外部對會計人員的監(jiān)督可以分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。其中，國家監(jiān)督根據(jù)監(jiān)督對象的不同又可劃分為：國家對企業(yè)內(nèi)部會計人員的監(jiān)督和國家對注冊會計師的監(jiān)督。而社會監(jiān)督則是注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部會計人員的監(jiān)督。會計監(jiān)督體系是否完善可以在很大程度上影響到會計人員倫理道德的培養(yǎng)，因此，我國應(yīng)該根據(jù)會計環(huán)境的變化不斷地健全和完善會計監(jiān)督體系。
美國學(xué)者考爾伯格曾將個體的道德發(fā)展分為三個階段：①放縱，即僅關(guān)心眼前利益，力求獲得外部獎賞而不受懲罰；②順從，即承認(rèn)并遵從社會或有影響的團(tuán)體所界定的品行標(biāo)準(zhǔn)；③開悟，即自覺按照高水準(zhǔn)的道德規(guī)范選擇自己的行為。不管我國會計人員的現(xiàn)有倫理意識來源于自發(fā)，還是被動因素，用考爾伯格的“三段論”為尺度來衡量，我們離第二階段的倫理成熟度尚有一定的距離。
我國的會計倫理水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，重整會計職業(yè)道德將成為我國會計職業(yè)界一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。當(dāng)會計界把行業(yè)建設(shè)的重點(diǎn)從技術(shù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變到道德領(lǐng)域時，對于某些難以解決的問題，我們或許會看得更深刻、更長遠(yuǎn)。
