一、成本法轉(zhuǎn)化權(quán)益法的核算問題

　　投資企業(yè)因追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯法調(diào)整確定長期股權(quán)投資帳面價加上追加投資成本等作為初始成本。如何按照追溯法調(diào)整？我們認為，可以合并編制追溯調(diào)整成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的首次股權(quán)投資，也可以分項編制溯調(diào)整成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的首次股權(quán)投資。而不應(yīng)該只按照《企業(yè)會計準則——投資》上的一種賬務(wù)處理方式。

　　例如：某企業(yè)已經(jīng)于2000年1月1日以525萬元的價格購入B公司10%的股份，B公司所有者權(quán)益總額為5525萬元。2000年5月，B公司分配1999年利潤200萬元。2000年全年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。該公司現(xiàn)于2001年1月1日再以銀行存款追加投資購買B公司10%的股份，并將股權(quán)投資核算由成本法改為權(quán)益法核算。B公司于2001年5月分配利潤600萬元，該公司全年發(fā)生虧損2000萬元。B公司股權(quán)投資差額按10年攤銷。有關(guān)會計處理如下：

　　（1） 2001年1月1日，追溯調(diào)整：

　　A、調(diào)整股權(quán)投資賬戶：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 532.5

　　    貸：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 　27.5

　　        長期股權(quán)投資——B公司 　　             505

　　這里，主要是將長期股權(quán)投資原賬面數(shù)額轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資賬戶核算數(shù)額，以便及時攤銷股權(quán)投資差額。

　　B、追溯攤銷上年度股權(quán)投資差額：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 2.75

　　    貸：利潤分配——未分配利潤              2.75

　　C、 按權(quán)益法追溯調(diào)整上年損益：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 100

　　    貸：利潤分配——未分配利潤          100

　　上述A、B、C三組會計分錄可以合并為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）    532.5

　　    長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 　 100

　　    貸：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 24.75

　　        長期股權(quán)投資——B公司                505

　　        利潤分配——未分配利潤               102.75

　�。�2） 追加投資：

　　A、付款：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）

　　    貸：銀行存款

　　B、計算長期股權(quán)投資差額：投資差額=

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）

　　    貸：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）

　　二、非現(xiàn)金資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資的確認問題

　　現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時應(yīng)按照投資各方確認的價值作為實收資本記賬。而不論投資方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值為多少。而投資者將非現(xiàn)金資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資則屬于非貨幣性交易。按照《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資時，應(yīng)以換取非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值作為換入長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　例如：甲企業(yè)以固定資產(chǎn)一項，原值為15萬元，已經(jīng)計提折舊6萬元投資于乙企業(yè)。經(jīng)投資各方確認，該項固定資產(chǎn)公允價值為10萬元。甲、乙企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理為：

　　甲企業(yè)：

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 9

　　    累計折舊               6

　    　貸：固定資產(chǎn) 　　        15

　　乙企業(yè)：

　　借：固定資產(chǎn)         10

　　   貸：實收資本 　　　 10

　　上述會計處理很明顯是不妥當?shù)�。我們認為，投資與被投資雙方應(yīng)該均按照被投資單位投資者各方能夠確認的價值入賬。按照謹慎原則，投資方投資非現(xiàn)金資產(chǎn)的確認價值低于其賬面價值部分計入當期損益；投資非現(xiàn)金資產(chǎn)的確認價值高于其賬面價值部分計入“資本公積——股權(quán)投資準備”賬戶。同時，按照適用的所得稅稅率，核算遞延稅款。因此，上例賬務(wù)處理為：

　　甲企業(yè)：

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)      10

　　    累計折舊                     6

　　    貸：固定資產(chǎn) 　　 　          15

　　        資本公積——股權(quán)投資準備 　0.67

　　        遞延稅款 　                0.33

　　乙企業(yè)：

　　借：固定資產(chǎn)        10

　　    貸：實收資本 　　 10

　　三、成本法下的分紅問題

　　現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公司計算：

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利 — 投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例 — 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　應(yīng)確認的投資收益 = 投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 — 應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　問題是：該公式并不適用于所有成本法下的分紅情況。譬如：甲公司1999年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。初始投資成本110000元，采用成本法核算。C公司于1999年5月2日宣告分派1998年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司1999年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；1999年實現(xiàn)凈利潤500000元。2000年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。

　　2000年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額= [（100000+300000）— 500000]×10% — 10000 = — 20000 （元）

　　應(yīng)確認的投資收益= 300000×10% — （— 20000）= 500000（元）

　　顯然，上述舉例中，由于企業(yè)投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利小于投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益，不能夠用前述公式計算由投資企業(yè)確認的應(yīng)沖減初始投資成本的金額和應(yīng)確認的投資收益。而不少人在介紹該公式時卻沒有指明這一點。其中，發(fā)行量較大的全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試用書《中級會計實務(wù)（一）》就漏掉了這一關(guān)鍵解釋。因此，我們認為，在介紹前述公式時，應(yīng)注意在公式下，重點注釋說明：如果投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益，則按照上述公式計算有關(guān)項目。否則，企業(yè)投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利小于投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益，不能夠用前述公式計算由投資企業(yè)確認的應(yīng)沖減初始投資成本的金額和應(yīng)確認的投資收益。