新的經(jīng)濟現(xiàn)象產(chǎn)生新的會計問題，新的經(jīng)濟理論孕育新的會計思想。會計作為一種管理活動，在其長期發(fā)展歷程中受多種理論的影響和滲透，特別是制度經(jīng)濟學的興起及其研究成果在實踐中的應用，給傳統(tǒng)經(jīng)濟學和管理學都帶來了全面而深刻的影響。而運用產(chǎn)權(quán)理論解釋會計現(xiàn)象和行為，在產(chǎn)權(quán)理論指導下進行會計學研究，解決會計實踐中的問題都是極為必要和現(xiàn)實的問題。

　　一、會計與產(chǎn)權(quán)

　�。ㄒ唬┤魏螘r期的會計都建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上

　　在人類歷史的長河中，曾經(jīng)歷了原始、奴隸、封建、資本主義和社會主義五個社會形態(tài)。由于各歷史時期的所有制形態(tài)和政治體制不同，相對應的會計也有所區(qū)別，這種區(qū)別從產(chǎn)權(quán)理論的角度來考察是由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系的原因所致。在原始社會，財產(chǎn)屬于公有（即公有產(chǎn)權(quán)），人與人之間關(guān)系是平等的，人們共同擁有、使用財產(chǎn)，該時期的會計建立在樸素的公有產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)上，其主要職能是簡單地反映生產(chǎn)活動。由于原始社會生產(chǎn)力水平較低，社會結(jié)構(gòu)過于簡單，因而會計維護產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的屬性沒有充分顯現(xiàn)。從奴隸社會后，隨著私有產(chǎn)權(quán)即排他性產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，會計明顯地表現(xiàn)為雙重性：即一方面要滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟效益的目的，另一方面還要維護產(chǎn)權(quán)主體（財產(chǎn)所有者）和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。會計作為一種有效的監(jiān)督和管理手段所發(fā)揮的作用，最大限度地被財產(chǎn)所有者所利用，即使是在發(fā)生利益沖突和經(jīng)濟糾紛時，會計記錄都可以成為一種有力的證據(jù)，證明財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)的支配權(quán)。會計發(fā)展史表明，會計的產(chǎn)生是一種必然，它是為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的。有些人認為會計是一種國際通用語言，這僅指出了會計的技術(shù)性一面，而忽略了會計的社會屬性。即使是會計的技術(shù)性，只要認真考察一下，也會發(fā)現(xiàn)其技術(shù)性的演變在一定程度上體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化。會計要通過對財產(chǎn)的記錄、計算來完成其使命，對財產(chǎn)的價值及其數(shù)量（實物計量）的客觀反映是第一位的，而客觀反映要依賴會計的專門方法，如復式記帳法、會計報表等。這些技術(shù)方法在一定程度上也體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化，如從單式記帳法到復式記帳法，其背后是由于單一私人資本向合伙資本過渡及其日益復雜的商業(yè)活動等原因所致。

　　隨著財富的增加、技術(shù)的進步、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，尤其是企業(yè)組織形式和規(guī)模的變化，對企業(yè)的控制和管理在一定程度上變得很難駕馭，會計也隨之發(fā)生了重大的變化和發(fā)展，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化和形式的多元，使得會計無論在技術(shù)上和理論上都呈現(xiàn)出前所未有的發(fā)展。譬如會計平衡公式、會計信息披露方式、會計監(jiān)督模式、會計報告等，都因產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)而發(fā)生了改變。特別是產(chǎn)權(quán)制度不同的企業(yè)，經(jīng)濟責任和權(quán)利的劃分不同，企業(yè)的控制手段和管理方法，以及會計政策和處理程序也可能存在較大區(qū)別。這也說明企業(yè)會計行為與企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和形式直接相關(guān)，并受企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度左右。因此，可以說會計不僅要建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，體現(xiàn)和保護產(chǎn)權(quán)所有者的利益，并且還要隨之而變化和發(fā)展，任何一個企業(yè)的會計無時無刻不被打上產(chǎn)權(quán)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)制度的烙印。

　　（二）任何一種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度

　　任何一種類型的會計都會受產(chǎn)權(quán)的影響和左右，并表現(xiàn)為維護其特定的產(chǎn)權(quán)制度。從宏觀上，世界各國的會計模式大致可以分為四種：第一是納稅主導型，其特點強調(diào)會計應為國家納稅服務，以國家利益為中心；第二是私人投資主導型，其特點以維護投資者的利益為中心；第三是企業(yè)主導型，其特點以維護企業(yè)法人的利益為中心；第四是政府主導型，其特點以維護國家利益為中心。以上這四種會計模式雖然其利益維護中心存在區(qū)別，但從會計維護特定產(chǎn)權(quán)制度這一命題上來看卻無本質(zhì)區(qū)別。采用納稅主導型會計模式的一般屬于大陸法系的國家，如日本、德國等。其會計法規(guī)的制定基本上由國家政府部門來負責，而這些國家的經(jīng)濟類型大多屬于后發(fā)展起來的資本主義國家，經(jīng)濟受政府干預的色彩比較濃，政府在國家經(jīng)濟發(fā)展歷程中起指導、扶持和管制的作用。特別是這些國家在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上法人持股的比重大，為適應這一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特點和國家管制的需要，這種類型國家的會計強調(diào)會計信息為國家納稅服務。私人投資主導型會計模式的國家一般都是經(jīng)過了長時間充分市場競爭的發(fā)達國家，如英國、美國等，其法律體系屬于英美法系，采用判例法。由于這種類型國家的資本市場和生產(chǎn)要素市場比較完善，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)較為分散，政府對企業(yè)的控制主要依靠間接手段和市場來調(diào)節(jié)，所以會計準則的制定通常依靠民間團體來完成，民間團體在一定程度上更能反映企業(yè)分散股東的意志。政府主導型會計模式的國家，一般國有經(jīng)濟所占比重較大，如我國即如此。其法律屬于大陸法系，國家股權(quán)由于在企業(yè)中所占比重大，政府控制的色彩自然較重，會計將服從于國家的宏觀管理置于首位，會計法規(guī)由國家來制定也是順理成章的事情。企業(yè)主導型會計模式，主要是從維護“企業(yè)法人”的利益出發(fā)，會計傾向于企業(yè)自由選擇，法人擁有更大的自主權(quán)，也就是說在這一模式下，產(chǎn)權(quán)中的“法人財產(chǎn)權(quán)”占有相當重要的位置，企業(yè)的經(jīng)營管理者擁有會計信息的生成權(quán)。通過以上的分析不難看出，會計模式同一個國家的法律體系存在著一定的聯(lián)系，而法律體系又是產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)制度在法律上的直接表現(xiàn)，應該承認，會計模式更直接的是與該國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相關(guān)。

　　從微觀上來看，企業(yè)的組織形式主要包括私人企業(yè)、合伙制企業(yè)、股份制企業(yè)和國有企業(yè)等。任何一種組織形式的企業(yè)其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)各不相同，因此造成了會計的處理方法、會計信息的披露重點、會計管理手段、內(nèi)部控制方法都存在著一定差異。造成會計方面差異最直接的原因就是由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，可以說不管何種類型的企業(yè)，維護本企業(yè)的利益、實現(xiàn)利益最大化是會計義不容辭的責任。因此，無論是從宏觀上還是微觀上來考察，任何一種類型、任何一個企業(yè)的會計都要維護其特定的產(chǎn)權(quán)制度。

　　（三）產(chǎn)權(quán)理論下的會計推論與啟示

　　毫無疑問，產(chǎn)權(quán)與會計之間存在著一種天然聯(lián)系，任何時期的會計都是建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上；任何一種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)理論中孕育著諸多會計思想，同時會計研究和實際問題的解決也需要產(chǎn)權(quán)理論的指導，產(chǎn)權(quán)理論下的會計推論與啟示給會計學研究提供了一種新的思路與方法。

　　1.科斯定理的會計推論

　　科斯定理是一組定理，它由三個相互關(guān)聯(lián)的定理來組成，其本質(zhì)是關(guān)于產(chǎn)權(quán)制度安排與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的定理，核心是交易費用，通過對交易費用為零假設的否定，提出了企業(yè)以及資源配置效率的理論。根據(jù)科斯定理，有的會計學者對財務會計信息及其市場資源配置作出了兩個推論：（1）若交易費用為零，財務會計信息的質(zhì)量特征和公開程度，不影響市場資源配置的效率；（2）在市場交易費用為正的情況下，財務會計信息的合理界定和公開揭示，是市場資源有效配置的條件。本人認為，依據(jù)科斯定理，至少可在以下方面得到啟示。

　　啟示1：會計信息與企業(yè)產(chǎn)權(quán)、市場之間存在這樣一種相關(guān)關(guān)系，即：產(chǎn)權(quán)有助于界定會計信息的邊際，會計信息能夠引導市場交易；

　　啟示2：會計信息質(zhì)量在很大程度上由“產(chǎn)權(quán)制度”來決定；

　　啟示3：在完全競爭條件下，會計信息是對稱和無任何秘密可言的，任何人都可以獲得其所想要得到的會計信息，會計信息只有生成成本，而無價值可言；

　　啟示4：在非完全競爭條件下，會計核算及會計管理對資源配置具有一定的引導作用，會計信息質(zhì)量的可靠性是相對的；

　　啟示5：會計制度是保證會計信息質(zhì)量的第一位外在因素，并且會計制度的管制程度決定著會計信息的披露數(shù)量，會計制度對市場、交易以及資源配置都是極為重要的；

　　啟示6：會計信息是引導資本流動及資源配置的前提，不管會計信息的真實性如何，真實的會計信息有助于決策者作出正確的判斷，虛假的會計信息可能會使決策者產(chǎn)生錯誤判斷；

　　啟示7：沒有會計信息市場及產(chǎn)權(quán)流動不可能實現(xiàn)企業(yè)及社會制度的變遷，資源配置的帕累托最優(yōu)在一定程度上依賴會計披露的程度和真實性。

　　2.運用交易費用理論進行推論

　　傳統(tǒng)經(jīng)濟學將交易費用假設為零，所以推斷出市場價格機制是資源配置的信號。但現(xiàn)實中存在交易費用，并且交易費用為正，市場價格對資源的配置作用并不充分，企業(yè)是市場的替代品，政府管理也是必要的。據(jù)此可以推斷，在交易費用為正的情況下，會計制度、會計信息和政府會計管制對資源配置是有效果的，并影響到社會資源的配置；在交易費用為零的情況下，會計信息不影響資源的配置，不會產(chǎn)生效率。本人認為，從交易費用理論出發(fā)，在會計研究方面至少可以得出以下啟示。

　　啟示1：交易費用是會計研究的重要范疇，應對其在定性基礎(chǔ)上進行定量研究，并需要對交易費用的研究方法進行探討；

　　啟示2：雖然使交易費用達到零是不可能實現(xiàn)的事實，但使交易費用在數(shù)量上逐漸逼近零還是可以實現(xiàn)的；

　　啟示3：外部效應內(nèi)部化是建立社會會計和社會關(guān)聯(lián)會計的理論基礎(chǔ)，如環(huán)境會計、社會責任會計、社會報告會計等；

　　啟示4：有必要研究生產(chǎn)成本與社會成本的關(guān)系，以及社會成本的量化；

　　啟示5：有必要建立交易費用與資源配置的函數(shù)關(guān)系；

　　啟示6：應對交易費用的構(gòu)成內(nèi)容及相關(guān)要素進行研究。

　�。ㄋ模╆P(guān)于會計與產(chǎn)權(quán)之間相互關(guān)系的簡單結(jié)論

　　產(chǎn)權(quán)理論及發(fā)展對會計的影響至少體現(xiàn)在以下二個方面：一是利用產(chǎn)權(quán)理論可對會計理論和會計現(xiàn)象作出更合理、更科學的解釋；二是現(xiàn)實的產(chǎn)權(quán)變動為會計提出了新的問題，需要人們?nèi)ソ鉀Q。會計與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系可作如下簡單的概括：任何一個時期的會計都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上；任何一種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度；很多會計問題都可以運用產(chǎn)權(quán)理論對其進行解釋和說明；諸多產(chǎn)權(quán)理論中隱喻著會計思想；會計與產(chǎn)權(quán)的影響是相互而直接的。

　　二、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對會計提出的挑戰(zhàn)

　　會計理論是對會計實踐的總結(jié)，并在一定程度上可解釋會計行為，在解釋的過程中隱含著指導的因素。產(chǎn)權(quán)理論對會計的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在會計理論、會計方法和會計人員思想觀念三個方面。

　　（一）對會計理論提出新的挑戰(zhàn)

　　由客觀事物的內(nèi)在因素和普遍聯(lián)系的規(guī)律所決定，產(chǎn)權(quán)理論與會計理論，特別是基本理論之間有諸多相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)容�，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對會計理論的某些方面如會計基本前提（假設）、會計對象、會計信息等，提出了挑戰(zhàn)。

　　1.關(guān)于對會計基本前提的挑戰(zhàn)

　　會計基本前提也稱會計假設或會計假定，它是進行會計核算和管理的先決條件。不同的學者對會計基本前提持有不同的意見，形成了以下代表性的觀點：（1）三前提論，具體包括企業(yè)實體、會計期間、貨幣計算；（2）四前提論，具體包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量單位；（3）七前提論，包括特定獨立實體、繼續(xù)經(jīng)營、貨幣計量單位、歷史成本、會計時期（定期性）、營業(yè)收入之承認、配合。

　　眾所周知，會計基本前提的目的在于將會計限定在一定的基礎(chǔ)上，通過一些約束條件來減少會計研究和處理的不確定性，使會計工作和理論研究在更加理想的狀態(tài)下得到解釋和進行操作�，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對會計基本前提提出的挑戰(zhàn)主要集中在：會計主體與產(chǎn)權(quán)主體的關(guān)系；持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營條件下的會計等。以前人們研究、解釋和處理會計問題時，都是將會計主體嚴格地界定在持續(xù)經(jīng)營和會計分期的前提下，產(chǎn)權(quán)理論則不完全按照傳統(tǒng)會計上的持續(xù)經(jīng)營的觀點去理解，而是更多地考慮“非持續(xù)經(jīng)營”和“非會計分期”前提下的問題。而在產(chǎn)權(quán)理論指導下至少可以對會計基本前提進行這樣的描述：會計更應注意非持續(xù)經(jīng)營下的會計理論和實務；會計主體與產(chǎn)權(quán)主體是存在相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念；貨幣計量單位和會計報告的提供對象是相對有限的；交易費用為正的限定。

　　2.對會計對象的表述提出的挑戰(zhàn)

　　會計對象是指會計工作的對象，它是會計理論研究的重要內(nèi)容。長期以來對會計對象形成了不少有代表性的觀點，主要有：“資金運動論”、“價值運動論”等。會計對象到底如何表述，本人認為從不同的角度去認識可以得出不同的結(jié)論，而且這些結(jié)論所起到的作用不盡相同；在產(chǎn)權(quán)理論指導下的會計對象可以用“產(chǎn)權(quán)及其運動中能用貨幣形式表現(xiàn)的方面”來表述。因為：（1）從現(xiàn)實的會計對象要素考察，人們一般將其分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用五個方面，而這五個要素是實際工作中會計對象的具體化，也就是說無論經(jīng)濟業(yè)務如何復雜，會計上都可用這五個要素進行涵蓋，而這五個要素無一不是產(chǎn)權(quán)的范疇；（2）會計報告及會計平衡公式都是對產(chǎn)權(quán)及其運動的特定反映；（3）從會計技術(shù)性方法上來講，如復式記帳法、權(quán)責發(fā)生制等都從不同的角度說明了產(chǎn)權(quán)關(guān)系及其變動情況。正如R.瓦茨和J.齊默爾曼所指出的：“會計和審計都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的�！庇捎诂F(xiàn)在會計在技術(shù)處理上的原因，那些不能用貨幣進行計量的行為，或者說非貨幣計量的活動，目前會計上還無法納入其信息處理和管理系統(tǒng)。

　　這里需要說明的一點是：會計對象可以用“產(chǎn)權(quán)及其運動中能用貨幣表現(xiàn)的方面”來表述，并不是對會計對象其他表述的否定，只能說明在產(chǎn)權(quán)理論指導下的會計對象研究所解決的問題以及理論具有針對性。

　　3.對會計信息與會計制度提出的挑戰(zhàn)

　　產(chǎn)權(quán)理論對會計信息和會計制度的挑戰(zhàn)是人們感受最強烈的。會計信息是不是越多和越充分越好？從市場決策的角度來說當然如此。而從產(chǎn)權(quán)理論角度來看，會計信息的充分雖然有助于社會資源的配置，但由于會計信息的生成需要成本，且在產(chǎn)權(quán)制度客觀存在的現(xiàn)實社會中，會計還要維護特定的產(chǎn)權(quán)主體利益，因此，會計信息的披露并不是沒有禁區(qū)和邊界的。依據(jù)產(chǎn)權(quán)理論，產(chǎn)權(quán)制度下的會計信息質(zhì)量，特別是公共財務會計信息是要靠政府管制來實現(xiàn)的，很多股東對于會計信息披露的積極性并不像人們所想象的那樣高漲。在充滿競爭的市場經(jīng)濟條件下，對外公布的會計信息成為了“公共物品”，任何個人和組織都可以使用，但這些信息的提供一般是通過政府的“會計制度”來約束和管制的。在交易費用為正，也就是市場存在磨擦，人們在市場的交換需要花費一定成本的前提下，競爭并不完全，信息也不對稱。由于市場活動的參與者對特定交易信息的擁有不相等，有些參與者擁有比其他參與者更多的信息，所以，會計制度必然會成為一種“工具”或“手段”為特定利益主體服務，并受產(chǎn)權(quán)制度制約。為保證產(chǎn)品及各種交易的正常進行，會計信息和會計制度是其前提，而不是通常所認識的結(jié)果，以前人們經(jīng)常將會計作為對交易過程的簡單反映是不正確的。從產(chǎn)權(quán)理論來分析，市場的交換表面上表現(xiàn)為物品或勞務的交換，其實質(zhì)是各種權(quán)利的交換；而要使權(quán)利交換能夠順利實現(xiàn)，會計方面的信息不可缺少。另外，會計制度是保證交易者（無論是自然人還是法人）按照公認的一般原則或政府規(guī)定的標準進行經(jīng)濟業(yè)務處理及有關(guān)會計信息提供的規(guī)范，是保證整個社會市場秩序的前提條件。無論傳統(tǒng)經(jīng)濟學上的“帕累托最優(yōu)”，還是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學的社會資源配置最優(yōu)，都離不開會計信息和會計制度。因此，僅將會計信息和會計制度看作是對經(jīng)濟業(yè)務的事后反映，是不完整和不確切的。

　　（二）對會計技術(shù)方法定位提出的挑戰(zhàn)

　　這里所說的會計技術(shù)方法就是會計核算方法，如復式記帳法、會計憑證、會計帳簿、會計報表等。在產(chǎn)權(quán)理論下，對會計技術(shù)方法進行考察，會發(fā)現(xiàn)會計核算的諸方法都是對產(chǎn)權(quán)及其變動情況的反映和監(jiān)督。首先，會計核算方法是對企業(yè)各利害關(guān)系集團權(quán)益的保護，如通過會計科目和帳戶對企業(yè)的所有者、債權(quán)人和利害關(guān)系集團的利益作出了合理的界定，維護了產(chǎn)權(quán)主體的利益不受侵害。其次，會計核算方法通過會計平衡公式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”來正確反映企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和正當權(quán)利與義務，使法人財產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）和債權(quán)人權(quán)益（負債）以及財產(chǎn)剩余索取權(quán)（所有者權(quán)益）之間形成了一種平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系實際上是企業(yè)產(chǎn)權(quán)各項權(quán)利的再現(xiàn)，也是會計按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系進行技術(shù)處理的標準。再次，通過會計憑證、會計帳簿、會計報表能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)權(quán)及其變動進行客觀的描述和管理，充分揭示企業(yè)的產(chǎn)權(quán)信息流。因此，從產(chǎn)權(quán)理論的角度出發(fā)考察會計的技術(shù)方法，會發(fā)現(xiàn)會計與產(chǎn)權(quán)具有一種天然密不可分的聯(lián)系，因此會計的技術(shù)方法的定位應當是：既是對企業(yè)產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)變動的客觀反映，也是維護企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的方法與手段。

　　（三）對會計思想觀念提出的挑戰(zhàn)

　　在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論下，會計工作者與研究人員思想觀念受到挑戰(zhàn)，必須加以轉(zhuǎn)變。

　　1.學習新理論，解決新問題

　　筆者認為，會計人員學習新理論既包括新理論會計也包括與會計相關(guān)的新理論，如法學、經(jīng)濟學、管理學等方面的理論。產(chǎn)權(quán)理論就是其中的一部分，它經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)取得了很多研究成果，如產(chǎn)權(quán)制度因素分析方法、契約理論、委托代理理論等，對會計研究者和實際工作者都具有理論和現(xiàn)實意義。會計人員通過對新理論的學習，能夠豐富自我，提高認識水平，服務于會計研究和會計實務工作，解決新問題。

　　2.會計是大環(huán)境下的大會計

　　會計處于一定的環(huán)境中，而且會計的環(huán)境也會隨著社會經(jīng)濟的變化而變化，新的理論發(fā)展也對其提出更高的要求。因為新環(huán)境會帶來新問題，會計人員只有將會計理論置于社會大環(huán)境下才能獲得全面而科學的結(jié)論。產(chǎn)權(quán)理論是關(guān)于社會和企業(yè)整體的理論，它將“企業(yè)”視為“市場”的替代物，并認為會計信息和會計制度是進行市場交易的必要前提，把會計信息作為引導社會資源配置的信號之一。因此，會計人員一定要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，不能將自己僅僅限定于“會計核算”的范圍內(nèi)，這樣將不利于會計工作的開展以及會計學的發(fā)展。

　　3.建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)會計

　　產(chǎn)權(quán)理論給會計人員提出了新的挑戰(zhàn)，同時也給會計研究者、實際工作者以眾多啟示與發(fā)展空間。產(chǎn)權(quán)會計研究的一個重要內(nèi)容就是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動所帶來的會計問題，也就是通常所講的非持續(xù)經(jīng)營下的會計。以前會計人員對非持續(xù)經(jīng)營會計的認識不足，研究不夠深入，而產(chǎn)權(quán)理論提示人們，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度變動是經(jīng)常的和多樣的。這就要會計人員在不斷學習的基礎(chǔ)上，探討新領(lǐng)域，尋找新方法，解決新問題，面向科學和未來，徹底轉(zhuǎn)變思想觀念，努力探索建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)會計的新途徑。

　　會計系統(tǒng)的復雜性，客觀上決定了人們對會計的認識是一個不斷深入的過程，對會計的研究也應從多角度去進行。近幾十年來，日趨成熟的產(chǎn)權(quán)理論及其研究成果，對社會科學各個方面的研究都產(chǎn)生了不同程度的影響。從產(chǎn)權(quán)的視角對會計的諸問題進行考察和分析，并試圖通過這種分析解釋會計現(xiàn)象，解決會計問題，謀求建立產(chǎn)權(quán)會計，是具有現(xiàn)實和深遠決義的。

　　[參考文獻]

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