現(xiàn)實顧客群，其對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的意義和傳統(tǒng)企業(yè)有著質(zhì)的區(qū)別。對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)而言，它反映著企業(yè)的過去�，F(xiàn)在和未來各方面的情況，是企業(yè)競爭力和收益能力的集中體現(xiàn)，而不僅僅是過去的一種結(jié)果。擁有一個優(yōu)質(zhì)的現(xiàn)實顧客群，是所有網(wǎng)絡(luò)企業(yè)孜孜以求的目標(biāo)，會計對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的現(xiàn)實顧客群也應(yīng)以上帝相待，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中給其以相當(dāng)?shù)牡匚弧?nbsp;
　　
　　一、顧客資本化 
　　
　　傳統(tǒng)企業(yè)主要是向潛在顧客提供商品，市場營銷的工作重點是潛在顧客，目的是促使?jié)撛陬櫩拖颥F(xiàn)實顧客轉(zhuǎn)化，從潛在顧客向現(xiàn)實顧客轉(zhuǎn)化的過程就是收益實現(xiàn)的過程，企業(yè)與顧客的關(guān)系是純粹的交換關(guān)系。商品設(shè)計并生產(chǎn)出來后，再努力宣傳使顧客接受；若顧客不接受，就采取降價等措施，直到顧客接受為止。 
　　
　　在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中，現(xiàn)實顧客群尤其是其中的主流現(xiàn)實顧客群是相對穩(wěn)定的，構(gòu)建、鞏固和擴(kuò)張現(xiàn)實顧客群是企業(yè)的工作重點。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也需要尋找潛在顧客，但目的不是在潛在顧客身上獲取銷售利潤，而是努力實現(xiàn)潛在顧客對企業(yè)的心理認(rèn)同，吸引他們加入到現(xiàn)實顧客群中來�，F(xiàn)實顧客群是指對企業(yè)持有心理認(rèn)同的顧客，企業(yè)與現(xiàn)實顧客群不是純粹的交換關(guān)系，它們都是同一個互利的商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中的成員。企業(yè)和顧客的關(guān)系是：通過感知顧客的需求，并與顧客共同工作來滿足顧客的需求。商品的設(shè)計與生產(chǎn)、銷售利潤的實現(xiàn)、現(xiàn)實顧客群的經(jīng)營三者是同一的，現(xiàn)實顧客群的經(jīng)營(即構(gòu)造、鞏固、擴(kuò)張現(xiàn)實顧客群)貫穿于企業(yè)經(jīng)營過程的始終。現(xiàn)實顧客群中每一位顧客和企業(yè)一起設(shè)計生產(chǎn)出的顧客化商品，不僅要滿足這一位顧客的個性化需求，而且需滿足類似顧客的顧客化需求。 
　　
　　由于網(wǎng)絡(luò)企業(yè)是以互聯(lián)網(wǎng)為工作平臺，具有無國別和零距離本質(zhì)，類似顧客是一個很大的范圍，現(xiàn)實顧客群顧客化需求的意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般的訂做，現(xiàn)實顧客群的作用更大也更廣，例如，在美國在線就有一半的產(chǎn)品內(nèi)容是由顧客直接提供的。由此可見，現(xiàn)實顧客群要參與企業(yè)顧客化商品的設(shè)計生產(chǎn)全過程，并在其中發(fā)揮關(guān)鍵作用，更是企業(yè)銷售利潤實現(xiàn)之所在，這充分說明網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的現(xiàn)實顧客群是一種能帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的重要經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)予以資本化。 
　　
　　網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在初創(chuàng)階段尤其是繼續(xù)創(chuàng)業(yè)階段，為構(gòu)建、鞏固、擴(kuò)張現(xiàn)實顧客群的人力物力投入普遍巨大，呈加速遞增趨勢，而銷售額則呈平緩遞增趨勢。若不將經(jīng)營現(xiàn)實顧客群的支出資本化，而是作為收益性支出。將人為地惡化企業(yè)的財務(wù)狀況和貶低企業(yè)的經(jīng)營成果，對會計信息的使用者不但沒有相關(guān)性，反而會起誤導(dǎo)的負(fù)作用。 
　　
　　在現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)項目是按流動性強(qiáng)弱來排列的，這主要是由于傳統(tǒng)企業(yè)中的貨幣資金是最稀缺的。在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中，由于龐大的風(fēng)險資本和沒有勢利性的第二板市場存在，貨幣資金便不再具有稀缺性，連亞馬遜這樣一直是巨額虧損的公司都有著用不完的資金。事實上，顧客、經(jīng)營者、員工等才是稀缺的，只要擁有優(yōu)質(zhì)的顧客資產(chǎn)，風(fēng)險資本自然會滾滾而來。目前，國際上網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的“兼并”浪潮風(fēng)起云涌，其目的大都是為了獲取對方的優(yōu)質(zhì)性顧客資產(chǎn)。由此可見，在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)項目再按流動性大小排列，已沒有理論依據(jù)和現(xiàn)實意義。 
　　
　　筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目排列方法應(yīng)是：將資產(chǎn)項目分成稀缺性和非稀缺性兩大類，稀缺性資產(chǎn)項目排在前，非稀缺性資產(chǎn)項目排在后。在稀缺性資產(chǎn)項目中，作為最稀缺的顧客資產(chǎn)應(yīng)排在首位，其他項目按其對現(xiàn)實顧客群經(jīng)營的作用大小排列；在非稀缺性資產(chǎn)項目中，仍按流動性大小排列。具體順序為：稀缺性資產(chǎn)：顧客資產(chǎn)、經(jīng)營者管理資產(chǎn)、員工人力資產(chǎn)、商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)、關(guān)鍵技術(shù)和商品、其他無形資產(chǎn)……；非稀缺性資產(chǎn)：貨幣資金、對外投資、設(shè)備……。 
　　
　　二、顧客資產(chǎn)計量和廣義經(jīng)營成果概念 
　　
　　企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有長期目標(biāo)和短期目標(biāo)之分：短期目標(biāo)是努力實現(xiàn)利潤，通過財務(wù)報表來反映；長期目標(biāo)是追求財富最大化，需要通過戰(zhàn)略管理會計來評價。對大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)來說創(chuàng)業(yè)和繼續(xù)創(chuàng)業(yè)階段都屬于賠本階段，企業(yè)的正確態(tài)度是全力以赴地追求長期目標(biāo)，而不能計較短期的利潤，這是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)特殊規(guī)律性的要求。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)對長期目標(biāo)的追求集中體現(xiàn)在現(xiàn)實顧客群的經(jīng)營上，通過對現(xiàn)實顧客群的構(gòu)建、鞏固、擴(kuò)張等一系列經(jīng)營活動，使企業(yè)擁有一批優(yōu)質(zhì)性的顧客資產(chǎn)。在長期目標(biāo)的追求中，經(jīng)營者、員工、商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)等毫無疑問是十分重要的，但它們的作用在很大程度上都要落到顧客資產(chǎn)經(jīng)營這個實處。 
　　　
　　如果按實際成本對顧客資產(chǎn)價值進(jìn)行計量，損益表反映的經(jīng)營成果只是一般的利潤，對于處于創(chuàng)業(yè)或繼續(xù)創(chuàng)業(yè)階段的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，往往是一個很大的虧損額。這樣一來，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)為現(xiàn)實顧客群的經(jīng)營所投入的巨大人力物力僅僅被視為一種資產(chǎn)形式的轉(zhuǎn)換，所做的種種努力以及所取得的成績都沒有得到合理的確認(rèn)，損益表不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)營努力和經(jīng)營業(yè)績。實際上，對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中的風(fēng)險投資者、創(chuàng)業(yè)者、經(jīng)營者和員工來說，長遠(yuǎn)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)要比眼前的蠅頭小利重要，對過程的戰(zhàn)略評價遠(yuǎn)遠(yuǎn)要比對結(jié)果的反映重要。因此，在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的會計核算和財務(wù)報告中，必須引進(jìn)戰(zhàn)略管理會計，包括顧客資本化、顧客資產(chǎn)價值計量采用評估價和廣義經(jīng)營成果概念等，企業(yè)定期對現(xiàn)實顧客群的價值進(jìn)行評估，以確定期末顧客資產(chǎn)的價值，并計算出本期顧客資產(chǎn)增加值，即：本期顧客資產(chǎn)增加值=期末顧客資產(chǎn)評估價-本期經(jīng)營現(xiàn)實顧客群支出-期初顧客資產(chǎn)評估價。本期利潤和本期顧客資產(chǎn)增加值構(gòu)成企業(yè)的本期經(jīng)營成果。 
　　　
　　從理論上講，顧客資產(chǎn)的價值是指：在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)整個剩余經(jīng)營期限內(nèi)，現(xiàn)實顧客群中的所有顧客購買產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益和參與貢獻(xiàn)毛益的現(xiàn)值之和。關(guān)于顧客資產(chǎn)價值評估的具體方法，筆者提出一個簡易的數(shù)學(xué)模型： 

　　本期顧客資產(chǎn)價值評估價=本期對現(xiàn)實顧客群的銷售收入×n∑i=1AiPi 

　　其中：Ai為第i期的貢獻(xiàn)毛益率，Pi為第i期的現(xiàn)值系數(shù)，m為剩余經(jīng)營期限。 
　　　
　　為了保證顧客資產(chǎn)價值評估的公允性，顧客資產(chǎn)價值評估應(yīng)由專業(yè)化的評估機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。 
　　　
　　網(wǎng)絡(luò)企業(yè)如果努力經(jīng)營且卓有成效，顧客資產(chǎn)價值就會大幅度提高，即便沒有利潤，也會有可觀的經(jīng)營成果。反之，顧客資產(chǎn)價值就可能降低，顧客資產(chǎn)增加值是一個負(fù)數(shù)，要抵銷利潤或加大虧損。一般來說，在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)創(chuàng)業(yè)階段和繼續(xù)創(chuàng)業(yè)階段，顧客資產(chǎn)價值呈遞增趨勢，顧客資產(chǎn)增加值一般是一個正數(shù)，說明企業(yè)長遠(yuǎn)價值在增加；在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中后期，顧客資產(chǎn)價值呈遞減趨勢，顧客資產(chǎn)增加值是一個負(fù)數(shù)，說明企業(yè)以前形成的顧客資產(chǎn)價值在向現(xiàn)實利潤轉(zhuǎn)化。顧客資產(chǎn)價值的實質(zhì)是未來收益的本期化，顧客資產(chǎn)增加值則是未來收益變化的本期化。 
　　　
　　在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中，將顧客資本化，并采用廣義的經(jīng)營成果概念，能客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營努力和經(jīng)營業(yè)績，尤其是能恰當(dāng)反映對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)十分重要的未來收益和未來收益的變化，使網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的會計報表能夠較好地滿足有關(guān)各方的需要。