對于“以前年度損益調(diào)整”科目的核算，《企業(yè)會計制度》和行業(yè)會計制度的處理是不同的�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，應(yīng)當調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)或上年實際數(shù)；企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項，應(yīng)當調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。這樣，如果出現(xiàn)會計政策的變更和重大會計差錯的更正，就需采用追溯調(diào)整法進行會計處理，同時，“以前年度損益調(diào)整”也沒有必要列入本年利潤表，當然本年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)也要作相應(yīng)調(diào)整。在提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)科目。而行業(yè)會計制度中，“以前年度損益調(diào)整”在損益表下是單列項目反映的，其借方余額，反映企業(yè)以前年度多計收益或少計費用而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方余額，反映企業(yè)以前年度少計收益或多計費用而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。由于目前尚有大部分企業(yè)未實施《企業(yè)會計制度》，因此，有必要就未實施《企業(yè)會計制度》的企業(yè)“以前年度損益調(diào)整”和補計以前年度企業(yè)所得稅的問題進行探討。

　　企業(yè)調(diào)整以前年度損益，一般也涉及到應(yīng)交企業(yè)所得稅的調(diào)整。這里有兩個問題需要明確：一是以前年度損益是并入企業(yè)本年度損益一起計算應(yīng)納稅所得額、按本年稅率計算企業(yè)所得稅，還是將調(diào)整的以前年度損益并入所屬的以前會計年度一起計算應(yīng)納稅所得額、按以前年度稅率計算調(diào)整應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅；二是根據(jù)調(diào)整數(shù)額計算的企業(yè)所得稅是在“以前年度損益調(diào)整”科目作為抵減項目反映，還是在“所得稅”科目反映。這是理論界和實務(wù)界都需要明確的兩個問題。

　　依筆者意見，既然是調(diào)整以前年度損益，其相應(yīng)的所得稅也應(yīng)按以前年度企業(yè)的盈虧狀況和稅率來計算調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果企業(yè)上年度享受減免所得稅的優(yōu)惠政策，調(diào)整的損益仍應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策；如果企業(yè)上年度虧損，調(diào)整的損益和上年的損益合并在一起后無應(yīng)納稅所得額的，就不應(yīng)計繳企業(yè)所得稅，如果調(diào)整的損益和去年的損益合并后有應(yīng)納稅所得額的，就應(yīng)計算補繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)上年度有盈利，調(diào)整的損益為借方余額，則應(yīng)調(diào)減上年度企業(yè)所得稅，反之，則應(yīng)補繳企業(yè)所得稅。對偷逃企業(yè)所得稅的行為，稅務(wù)機關(guān)可處以罰款及補交稅收滯納金。理由是：如果將調(diào)整的上年度損益并入本年度損益一起計算企業(yè)所得稅，可能由于兩個納稅年度稅率的不同、享受的稅收優(yōu)惠政策不一樣、本年度和上年度盈虧狀況不一樣等因素，導(dǎo)致企業(yè)按并入本年度和并入上年度兩種方法計算出來的應(yīng)納稅所得額結(jié)果相差很大，不利于維護稅法的嚴肅性和統(tǒng)一性，企業(yè)應(yīng)該將調(diào)整以前年度損益并入所屬年度損益一起計算調(diào)整企業(yè)所得稅。

　　至于調(diào)整的應(yīng)交企業(yè)所得稅的會計處理，應(yīng)在本年度“所得稅”科目反映，原因在于： 所得稅支出是一種費用支出， 所得稅不應(yīng)該在利潤總額之前扣除，利潤總額應(yīng)等于本年利潤和以前年度損益調(diào)整之和。利潤總額扣除按本年利潤計算的應(yīng)交企業(yè)所得稅和以前年度利潤調(diào)整后補提的企業(yè)所得稅，即為企業(yè)本年度凈利潤。