在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，許多高校對(duì)教材、圖書采購(gòu)折扣采取違規(guī)的筲理方式，即教材和圖書管理部門將教材和圖書采購(gòu)折扣按規(guī)定全部上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，但折扣全部或部分作為教材和圖書管理部門的經(jīng)營(yíng)收入，沒有按照規(guī)定將教材折扣扣除必要的開支后返還給學(xué)生，沒有按照規(guī)定將圖書折扣沖減其采購(gòu)成本和支出。在進(jìn)行會(huì)汁核算時(shí)，入庫(kù)按照發(fā)票價(jià)格作為教材、圖書的進(jìn)價(jià)，按照實(shí)忖余額與書商結(jié)算，按照發(fā)票價(jià)格與實(shí)付金額之間的差額即折扣記入“其他收入”：然后，將折扣收入的全部或部分作為教材、圖書管理部門的額外收入。甚至對(duì)教材和圖書采購(gòu)折扣采取違法的管理方式，即教材和圖書管理部門將教材和圖書折扣全部截流，不上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，私設(shè)“小金庫(kù)”，或者經(jīng)辦人直接將其居為已有；這不僅屬于私?jīng)]“小金庫(kù)”的范疇，而且將構(gòu)成受賄罪或貪污罪

　　[例1]某高校教材科購(gòu)進(jìn)教材一批，其發(fā)票價(jià)格為10萬元，協(xié)議約定的折扣率為15％，按扣除折扣后的實(shí)際價(jià)款支付，教材科張二之前從財(cái)務(wù)預(yù)借周轉(zhuǎn)金8.5萬元支付給書商。其會(huì)計(jì)分錄為：

　�。�1）張三預(yù)借預(yù)付教材款時(shí)

　　借：其他應(yīng)收款——張三85000

　　　　貸：銀行存款　85000

　�。�2）教材入庫(kù)時(shí)

　　借：材料——教材　100000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——張三　85000

　　　　　　其他收入——教材折扣收入15000

　　日后，教材科張三按照其發(fā)票價(jià)格收到學(xué)生教材款10萬元時(shí)

　　借：銀行存款　100000

　　　　貸：材料——教材　100000

　　如果折扣實(shí)行事后返還方式，財(cái)務(wù)部門按照發(fā)票價(jià)格付款時(shí)

　　借：其他應(yīng)收款——張三100000

　　　　貸：銀行存款　100000

　　教材入庫(kù)時(shí)

　　借：材料——教材　100000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——張三　100000

　　收到教材折扣時(shí)

　　借：銀行存款　15000

　　　　貸：其他收入——教材折扣收入　15000

　　[例2]某高校圖書館李四購(gòu)進(jìn)圖書一批，其發(fā)票價(jià)格為20萬元，協(xié)議約定的折扣率為15％，扣除折扣后的實(shí)際價(jià)款17萬元支付給書商。其會(huì)汁分錄為：

　　借：教育事業(yè)支出——沒備購(gòu)置費(fèi)200000

　　　　貸：銀行存款　170000

　　　　　　其他收入——圖書折扣收入　30000

　　同時(shí)，

　　借：固定資產(chǎn)——圖書200000

　　　　貸：固定基金　200000

　　如果折扣實(shí)行事后返還方式，財(cái)務(wù)部門按照發(fā)票價(jià)格付款叫

　　借：其他應(yīng)收款——李四200000

　　　　貸：銀行存款　200000

　　圖書人館時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)——圖書 200000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——李四　200000

　　收到圖書折扣時(shí)

　　借：銀行存款　30000

　　　　貸：其他收入——圖書折扣收入　30000

　　這種方式之所以違規(guī)，是因?yàn)榻滩�、圖書折扣的使剛刁；符合國(guó)家規(guī)定，圖書折扣沒有按照規(guī)定沖減其支出、圖書進(jìn)價(jià)沒有按照實(shí)際發(fā)生數(shù)確定。

　　教育部教財(cái)[2004]36號(hào)《關(guān)于嚴(yán)禁直屬高校在經(jīng)濟(jì)往來中違規(guī)收受回扣的通知》規(guī)定：（1）各校對(duì)基建和設(shè)備、教材，圖門等大宗物資的采購(gòu)，必須按規(guī)定實(shí)行政府采購(gòu)或公開招標(biāo)，對(duì)給予折扣的經(jīng)營(yíng)者，必須要求其明示并如實(shí)人賬，學(xué)校為學(xué)牛代購(gòu)代銷的物品，也必須實(shí)行明折明扣。為學(xué)生代購(gòu)代銷物品產(chǎn)生的折扣收益，除去必要的勞務(wù)開支外，應(yīng)主要讓利于學(xué)牛，（2）學(xué)校現(xiàn)有的規(guī)定，如與國(guó)家法律法規(guī)不一致的，要立即進(jìn)行修改或廢止�！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第19條規(guī)定，“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第22條規(guī)定。“高等學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)支出的管理，各項(xiàng)支出應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報(bào)”，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校對(duì)于購(gòu)人、調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際支付的買價(jià)或調(diào)撥價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和女裝費(fèi)等確定其原價(jià)，登記人賬。

　　因此，教材、圖書采購(gòu)折扣應(yīng)按照以上規(guī)定將折扣全部上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，教材折扣扣除必要的開支外，其余全部返還給學(xué)生或沖減其進(jìn)價(jià)；圖書按照扣除折扣后的實(shí)際成本作為圖書原價(jià)并列支。同時(shí)，教材、圖書的采購(gòu)實(shí)行政府采購(gòu)或公開招標(biāo)。

　　例1中，應(yīng)將作為“其他收入”的教材折扣收入，扣除必要的勞務(wù)開支（如運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等）后，按照原購(gòu)書學(xué)生名單和購(gòu)書金額比例全部返還給學(xué)生，或者不核算教材折扣，而是在教材入庫(kù)時(shí)，按其實(shí)際結(jié)算價(jià)格做會(huì)計(jì)分錄。

　　借：材料——教材　85000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——張三　85000

　　日后，按照其實(shí)際價(jià)格收到學(xué)生教材款時(shí)

　　借：銀行存款　85000

　　　　貸：材料——教材　85000

　　如果發(fā)生與教材采購(gòu)有關(guān)的運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等則記人“教育事業(yè)支出——其他支出”。

　　例2中圖書折扣不應(yīng)作為“其他收入”，而是按照扣除折扣后的實(shí)際成本列支，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：教育事業(yè)支出——沒備購(gòu)置費(fèi)170000

　　　　貸：銀行存款　170000

　　同時(shí)，

　　借：固定資產(chǎn)——圖書　170000

　　　　貸：固定基金　170000

　　即使是日后返還的折扣，也應(yīng)該按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定沖減其相應(yīng)支出，不應(yīng)作為收入核算。另外，在實(shí)際操作中，有的學(xué)校將教材、圖書的明扣部分上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，而暗扣部分截流私分或直接由經(jīng)辦人據(jù)為已有，這種情況暗扣部分屬于違法的管理方式，而上繳學(xué)校財(cái)務(wù)的明扣部分可能屬于違規(guī)的，也可能屬于規(guī)范的管理方式。

　　教材、圖書采購(gòu)折扣的管理及其會(huì)計(jì)處理，作為高校整個(gè)教學(xué)和財(cái)務(wù)工作的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，不僅影響教學(xué)質(zhì)量，而且顯示一所高校的整體管理水平；不僅與學(xué)生的利益密切相關(guān)，而且容易滋生貪污和腐敗。因此，應(yīng)高度重視教材、圖書的管理與核算，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范管理，避免損失，維護(hù)學(xué)生的合法權(quán)益。