簡介：　本文認(rèn)為現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)包含以下內(nèi)容：（1）環(huán)境問題給企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等帶來的變化；（2）環(huán)境問題給企業(yè)支出與收益帶來的變化；（3）環(huán)境問題引起的企業(yè)現(xiàn)金流量變化；（4）企業(yè)的環(huán)境績效情況；（5）與環(huán)境問題相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)制度等。

　　目前，環(huán)境污染、生態(tài)破壞、不可再生資源的消耗加快已經(jīng)成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的嚴(yán)峻問題。作為社會(huì)成員之一，企業(yè)不但是導(dǎo)致環(huán)境問題產(chǎn)生的最主要責(zé)任者，其自身生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面也受到了環(huán)境問題的影響。因此，必須盡快確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，開展環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露工作，為企業(yè)和社會(huì)環(huán)境管理提供有用信息，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，筆者認(rèn)為：（1）只能主要依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系與會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)現(xiàn)階段可以進(jìn)行披露的內(nèi)容進(jìn)行界定，在最大程度上滿足會(huì)計(jì)信息使用者要求；（2）必須對(duì)現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行初步統(tǒng)一，以保障會(huì)計(jì)信息的客觀性與可比性。

　　結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)信息的特性及會(huì)計(jì)信息使用者的要求，現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)包含以下內(nèi)容：

　　一、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)資產(chǎn)方面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息具體應(yīng)包括：

　　1、企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)用于環(huán)境治理與環(huán)境保護(hù)的資產(chǎn)，是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)有四種形式，一是環(huán)境存貨。包括企業(yè)開展環(huán)境保護(hù)與環(huán)境治理工作需用到的某些特殊的材料，如進(jìn)行污水的凈化處理需要化學(xué)制劑，或雖非環(huán)保用的特殊材料，但該材料購入及使用的目的是用于企業(yè)的環(huán)境工作；對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行環(huán)保包裝用到的特殊包裝物；企業(yè)的環(huán)境管理部門日常所耗用的材料等。二是環(huán)境固定資產(chǎn)。環(huán)境固定資產(chǎn)是指符合企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)用于環(huán)境治理與環(huán)境保護(hù)的資產(chǎn)項(xiàng)目。包括用于治理污染的機(jī)械設(shè)備、專門的治污場(chǎng)所，如污水處理廠等；企業(yè)用于監(jiān)測(cè)環(huán)境變化情況的儀器設(shè)備；企業(yè)環(huán)境工作部門的辦公樓、辦公設(shè)備等。三是環(huán)境無形資產(chǎn)。企業(yè)以環(huán)境治理與環(huán)境保護(hù)為目的而購入或自行研發(fā)的專利技術(shù)、專有技術(shù)等確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境無形資產(chǎn)。四是環(huán)境長期待攤費(fèi)用。企業(yè)因進(jìn)行環(huán)境清理或污染治理等工作而發(fā)生支出時(shí)，如這筆支出的受益期涉及到多個(gè)會(huì)計(jì)期間，需在多個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷，則確認(rèn)為環(huán)境長期待攤費(fèi)用。

　　2、環(huán)境問題引起的企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值減損。具體又分為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的環(huán)境減值。（1）存貨的環(huán)境減值。在以下情況下應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境問題引起企業(yè)存貨價(jià)值減損：企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、使用時(shí)會(huì)造成環(huán)境破壞需要發(fā)生額外費(fèi)用的存貨；由于國家法律、法規(guī)調(diào)整或消費(fèi)者普遍抵制使某些存貨項(xiàng)目使用受到限制甚至報(bào)廢；經(jīng)檢測(cè)或證明對(duì)環(huán)境具有危害后，企業(yè)存貨低于以前的價(jià)值。（2）固定資產(chǎn)的環(huán)境減值。包括為某項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生環(huán)境方面額外支出；需對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生污染進(jìn)行專門清理發(fā)生的費(fèi)用；因環(huán)境問題導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)使用價(jià)值降低等。（3）無形資產(chǎn)的環(huán)境減值。無形資產(chǎn)也會(huì)因環(huán)境問題出現(xiàn)價(jià)值減損，這種減損比較模糊但卻實(shí)際存在，如存在環(huán)境損害的專利權(quán)、專有技術(shù)以及存在污染問題的企業(yè)商標(biāo)使用權(quán)、商譽(yù)等都會(huì)因?yàn)槠鋵?duì)環(huán)境損害使其價(jià)值降低，有的甚至變得一文不值。

　�。ǘ�）企業(yè)負(fù)債方面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者其產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)環(huán)境造成的不良影響，企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，從而形成真實(shí)的確定性負(fù)債或者或有負(fù)債。環(huán)境負(fù)債指企業(yè)因過去環(huán)境事項(xiàng)所形成的，需在未來以資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來履行的義務(wù)，特點(diǎn)是企業(yè)過去發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。環(huán)境問題涉及的企業(yè)負(fù)債項(xiàng)目主要有：

　　1、環(huán)境應(yīng)付賬款與環(huán)境應(yīng)付票據(jù)。企業(yè)因發(fā)生購買環(huán)保材料、環(huán)保設(shè)備或雇請(qǐng)專業(yè)的環(huán)保機(jī)構(gòu)與人員等環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而形成的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境應(yīng)付賬款與環(huán)境應(yīng)付票據(jù)。

　　2、環(huán)境其他應(yīng)付款。包括企業(yè)的環(huán)境工作不符合政府的要求或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)被政府機(jī)構(gòu)課以的罰款；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為所產(chǎn)生的環(huán)境污染對(duì)他人造成傷害時(shí)必須進(jìn)行的賠償。

　　3、環(huán)境應(yīng)付工資與環(huán)境應(yīng)付福利費(fèi)。（1）環(huán)境應(yīng)付工資是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)如果因環(huán)境問題而存在對(duì)職工人身健康的危害，或有發(fā)生危害的可能，企業(yè)為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而對(duì)受到危害或遭受危害威脅的職工提供超過正常工資以外的額外補(bǔ)貼。（2）環(huán)境應(yīng)付福利費(fèi)是指工作環(huán)境存在環(huán)境方面的危害或危害的可能，企業(yè)為職工提供相關(guān)的保險(xiǎn)；當(dāng)危害發(fā)生后，企業(yè)為職工的醫(yī)治、療養(yǎng)、養(yǎng)老等支付的超過正常福利的額外費(fèi)用。

　　4、環(huán)境應(yīng)交稅金。目前我國已經(jīng)開始征收的環(huán)境方面稅種只有資源稅，因此資源稅是環(huán)境應(yīng)交稅金的唯一確認(rèn)內(nèi)容。隨著政府環(huán)境保護(hù)工作的加強(qiáng)，我國可能會(huì)加征新的環(huán)境方面的稅收。

　　5、環(huán)境其他應(yīng)交款。政府按規(guī)定向企業(yè)征收的除環(huán)境稅金以外的排污費(fèi)、環(huán)境方面的管理費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境其他應(yīng)交款。

　　6、環(huán)境長期借款與環(huán)境長期應(yīng)付款。環(huán)境長期借款是企業(yè)為進(jìn)行環(huán)境治理與環(huán)境保護(hù)工作而向金融機(jī)構(gòu)、環(huán)保組織等借入的償還期超過一年的專項(xiàng)借款。企業(yè)的環(huán)境長期應(yīng)付款是企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)用于環(huán)境工作的國外設(shè)備而應(yīng)支付的價(jià)款；以及企業(yè)采用融資租賃方式引進(jìn)用于環(huán)境工作設(shè)備而形成的融資租賃款。

　　7、環(huán)境預(yù)提費(fèi)用。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算中為進(jìn)行環(huán)境治理、環(huán)境清理等工作而預(yù)提的費(fèi)用確認(rèn)為環(huán)境預(yù)提費(fèi)用。

　　8、環(huán)境或有負(fù)債。企業(yè)在以下情況下應(yīng)確認(rèn)環(huán)境或有負(fù)債：（1）因企業(yè)發(fā)生重大環(huán)境事故而在可預(yù)見的將來向受害者或國家支付一定的賠償、罰款或?yàn)榄h(huán)境的治理與恢復(fù)發(fā)生的支出；（2）因環(huán)境問題而引起的未決訴訟，企業(yè)可能因?yàn)樵V訟需要向法院支付一定費(fèi)用或發(fā)生賠償支出。

　�。ㄈ�）環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)披露企業(yè)所有者權(quán)益方面內(nèi)容所有者權(quán)益項(xiàng)目中受環(huán)境問題直接影響的項(xiàng)目主要是“資本公積”。企業(yè)在治理環(huán)境污染的過程中，可能會(huì)接收環(huán)保組織、其他企業(yè)機(jī)構(gòu)或個(gè)人無償捐贈(zèng)，這將導(dǎo)致企業(yè)資本公積的增加。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)披露的企業(yè)經(jīng)營成果方面的內(nèi)容

　�。ㄒ唬┉h(huán)境費(fèi)用按照環(huán)境責(zé)任原則的要求，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成對(duì)生態(tài)環(huán)境損害需要以污染后的某種支出作為賠付與補(bǔ)償；按照預(yù)防為主的原則要求，企業(yè)也有可能會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中或之前采取積極的措施，發(fā)生必要的費(fèi)用。

　　1、與環(huán)境相關(guān)的稅收及政府收費(fèi)。包括政府對(duì)正常排污與超標(biāo)排污征收的排污費(fèi)；對(duì)生產(chǎn)可能會(huì)對(duì)環(huán)境造成損壞的產(chǎn)品和勞務(wù)征收的專項(xiàng)治理費(fèi)用；對(duì)使用可能造成污染的商品或包裝物的收費(fèi)以及對(duì)企業(yè)征收的與環(huán)境相關(guān)的稅收。如資源稅等。

　　2、罰款與賠付。包括超標(biāo)排污或污染事故的罰款，因污染環(huán)境m造成他人的人身和經(jīng)濟(jì)損壞的賠償?shù)取?/p>

　　3、環(huán)境期間費(fèi)用。包括環(huán)境管理費(fèi)用，即企業(yè)專門的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)費(fèi)支出及其他環(huán)境管理費(fèi)用；環(huán)境財(cái)務(wù)費(fèi)用，即企業(yè)因?yàn)檫M(jìn)行環(huán)境治理而借入的借款所發(fā)生的利息費(fèi)用等；環(huán)境營業(yè)費(fèi)用，即企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境問題相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行環(huán)保包裝而發(fā)生的費(fèi)用。

　　4、日常環(huán)境治理與保護(hù)工作支出。包括已發(fā)生的污染現(xiàn)場(chǎng)清理支出和目前計(jì)提的預(yù)計(jì)將發(fā)生的污染清理支出；監(jiān)測(cè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所處的自然環(huán)境和監(jiān)測(cè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為和產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響而所發(fā)生的支出；恢復(fù)被企業(yè)污染破壞的環(huán)境所發(fā)生的支出，例如礦山填埋及礦山占用土地復(fù)墾支出等；為減少和控制污染而使用新型無污染設(shè)備和材料所增加的費(fèi)用；為進(jìn)行清潔生產(chǎn)和申請(qǐng)綠色標(biāo)志而發(fā)生的專門費(fèi)用。

　　5、停工損失。企業(yè)因污染嚴(yán)重而被政府機(jī)構(gòu)勒令停產(chǎn)限期整頓發(fā)生的損失。

　　6、其他。未包含以上各項(xiàng)與環(huán)境問題相關(guān)的費(fèi)用。

　　（二）企業(yè)的環(huán)境收益環(huán)境問題給企業(yè)不僅帶來支出與損失，還給企業(yè)帶來一部分收益，其中有直接收益和間接收益。對(duì)于環(huán)境問題引起的間接收益，主要表現(xiàn)為環(huán)境支出減少（如利息節(jié)約和環(huán)境稅費(fèi)與排污費(fèi)減少等），不需在收益中進(jìn)行重復(fù)披露，對(duì)于難以用貨幣金額來計(jì)量的隱含收益按照謹(jǐn)慎性原則不予披露。對(duì)環(huán)境問題引起的直接收益必須以一定方式進(jìn)行定量披露。由于環(huán)境問題引起的企業(yè)直接收益主要包括：（1）環(huán)境方面的其他業(yè)務(wù)收入，如企業(yè)利用三廢生產(chǎn)并銷售非主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品所得的收入。（2）環(huán)境方面的補(bǔ)貼收入，即企業(yè)因環(huán)境工作顯著或行業(yè)原因而得到政府的補(bǔ)貼將增加企業(yè)的補(bǔ)貼收入。（3）環(huán)境方面營業(yè)外收入，如企業(yè)獲得外單位環(huán)境損壞方面賠款，或?qū)�違反環(huán)境工作規(guī)則的內(nèi)部職工罰款收取的營業(yè)外收入。

　　三、環(huán)境問題引起的企業(yè)現(xiàn)金流量的變化

　　環(huán)境問題引起企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量變化項(xiàng)目有：（1）現(xiàn)金流出項(xiàng)目。包括以現(xiàn)金方式發(fā)生的計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本的環(huán)境支出；企業(yè)因環(huán)境問題發(fā)生的對(duì)外罰款、賠付；企業(yè)因環(huán)境方面訴訟發(fā)生的費(fèi)用等。（2）現(xiàn)金流入項(xiàng)目。包括企業(yè)開展環(huán)境方面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得的收益，如企業(yè)銷售利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品、企業(yè)銷售排污許可證、企業(yè)銷售不需用環(huán)保材料取得的收入等；企業(yè)因環(huán)境問題獲得的賠償、罰款收入；企業(yè)因環(huán)境工作業(yè)績獲得國家的補(bǔ)貼及稅費(fèi)返還等。環(huán)境問題引起企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量變化項(xiàng)目有：（1）現(xiàn)金流出項(xiàng)目，如購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支出現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金流入項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收入現(xiàn)金。環(huán)境問題引起企業(yè)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量變化項(xiàng)目有：（1）現(xiàn)金流入項(xiàng)目，如企業(yè)以開展環(huán)境工作為目的借人的專項(xiàng)借款。（2）現(xiàn)金流出項(xiàng)目，如企業(yè)為償付環(huán)境借款本金與利息支出的現(xiàn)金。

　　四、企業(yè)的環(huán)境績效

　　環(huán)境績效作為企業(yè)環(huán)境工作及環(huán)境投資的效果，是環(huán)境會(huì)計(jì)的重要核算內(nèi)容。及時(shí)、客觀、真實(shí)地披露企業(yè)環(huán)境績效是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作不容忽視的內(nèi)容。企業(yè)環(huán)境績效報(bào)告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

　　1、企業(yè)在環(huán)境方面的基本情況。如企業(yè)在環(huán)境方面開展的工作，在改善環(huán)境方面所做的努力以及它們對(duì)環(huán)境的影響和效果。

　　2、企業(yè)環(huán)境政策的目的與目標(biāo)。如認(rèn)定企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中考慮環(huán)境問題的范圍，企業(yè)的環(huán)境政策和環(huán)境程序，產(chǎn)品的承諾和評(píng)價(jià)等。

　　3、企業(yè)環(huán)境管理分析。包括分析從事環(huán)境治理、檢測(cè)、研究機(jī)構(gòu)和人員情況；環(huán)境管理制度和管理體系運(yùn)行情況；環(huán)境目的與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等。

　　4、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的好壞，既是環(huán)境業(yè)績問題，同時(shí)也是財(cái)務(wù)效果問題，應(yīng)列為環(huán)境績效信息披露的首要內(nèi)容。

　　5、環(huán)境質(zhì)量情況。主要環(huán)境質(zhì)量內(nèi)容應(yīng)該包含污染物排放情況；主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)達(dá)標(biāo)率；發(fā)生污染事故情況，如污染性能、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)危害；環(huán)境資源的耗用量，如水、電、煤、石油、礦物等耗用量；有毒有害材料物品使用和保管情況。

　　6、環(huán)境治理和污染物利用情況。污染治理和污染物利用情況包括污染治理項(xiàng)目完成數(shù)、污染物處理能力、污染物治理設(shè)施運(yùn)行狀況、主要污染治理情況；各種污染物回收利用的總量、回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值、收入、利潤等。

　　五、與環(huán)境問題相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)制度

　　對(duì)于與環(huán)境問題相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)制度方面的內(nèi)容，可以依據(jù)慣例在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。具體內(nèi)容如下：（1）編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告所采取的特定程序和方法。如采用什么方法確認(rèn)環(huán)境支出與環(huán)境效益等。（2）說明環(huán)境項(xiàng)目的特征。如某種環(huán)境負(fù)債有無優(yōu)先要求權(quán)。（3）重要的會(huì)計(jì)政策。如環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷方法、資產(chǎn)的環(huán)境減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量方法。（4）環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng)，包括環(huán)境會(huì)計(jì)方法變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等。

　　對(duì)于以上環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，筆者認(rèn)為，與環(huán)境問題相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量部分可以在三大報(bào)表中進(jìn)行標(biāo)注性披露，即在原有的項(xiàng)目中說明與環(huán)境相關(guān)數(shù)額是多少；環(huán)境績效可以用單獨(dú)編制環(huán)境績效報(bào)告方式來披露，也可以在財(cái)務(wù)狀況說明書中進(jìn)行列示；與環(huán)境問題相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)制度可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。