會計(jì)政策具有一定彈性，企業(yè)管理當(dāng)局可以在政策范圍內(nèi)，“靈活”地選擇會計(jì)政策，而會計(jì)政策的選擇直接影響到財務(wù)報告的質(zhì)量。本文試從會計(jì)政策的影響入手，對財務(wù)報告質(zhì)量進(jìn)行分析。

　　一、企業(yè)管理當(dāng)局會計(jì)政策選擇的因素分析

　　1、負(fù)債因素。債權(quán)人往往運(yùn)用經(jīng)過審計(jì)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)來監(jiān)督債務(wù)合同，以節(jié)約代理成本，限制管理人員的行為，保護(hù)自己的利益，因此債務(wù)合同中一般有要求企業(yè)保持一定的流動比率、利息保障倍數(shù)等表明變現(xiàn)能力或償債能力的條款，而管理當(dāng)局會選擇對其有利的會計(jì)政策來完成上述會計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)。即使企業(yè)沒有債務(wù)合同，為了爭取商業(yè)信用和獲得信貸資金，企業(yè)管理當(dāng)局仍有可能采用有利于收益增加的會計(jì)政策。

　　2、管理報酬因素。大多數(shù)企業(yè)都選用會計(jì)收益作為管理當(dāng)局業(yè)績考評指標(biāo)，由此計(jì)算其報酬。這樣，經(jīng)理必然用其所能行使的會計(jì)政策選擇權(quán)，通過會計(jì)應(yīng)計(jì)制，將一些費(fèi)用資本化或減少預(yù)提的費(fèi)用，便企業(yè)出現(xiàn)較高的會計(jì)收益，從而提高自己的薪金收入，且經(jīng)理市場競爭機(jī)制也使管理當(dāng)局越來越重視其經(jīng)營業(yè)績，并選擇能提高會計(jì)收益的會計(jì)政策。

　　3、政府因素。企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計(jì)政策時，要考慮政府的可能反應(yīng)，主要包括以下兩個方面：①稅收。企業(yè)所得稅的征收一般是以利潤為基礎(chǔ)，由于不同的會計(jì)方法影響到所得稅，公司管理人員在選擇會計(jì)政策時，必然考慮到該方法對稅負(fù)的影響。②政府的關(guān)注。某些巨額的盈利往往會受到政府的特別重視，政府可能會采取一些不利于企業(yè)的限制性政策。企業(yè)管理當(dāng)局為避免政府利用會計(jì)數(shù)據(jù)來限制企業(yè)行為，往往會采取遞延利潤或降低收益的會計(jì)政策。

　　二、財務(wù)報告質(zhì)量的會計(jì)分析

　　通過評價公司的會計(jì)政策和會計(jì)核算，可以知道財務(wù)報告上的數(shù)字是否真正反映了公司的財務(wù)狀況，因此，可靠的會計(jì)分析可以提高財務(wù)報告的質(zhì)量。會計(jì)分析的主要步驟如下：

　　1、確定關(guān)鍵會計(jì)政策。企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和自身競爭目標(biāo)策略決定了其關(guān)鍵成功因素和主要風(fēng)險。財務(wù)報表的目標(biāo)之一是用以評估企業(yè)如何管理這些成功因素和風(fēng)險。所以，在會計(jì)分析申，應(yīng)確定評價企業(yè)用于測定關(guān)鍵因素和風(fēng)險的政策。例如，銀行業(yè)成功的關(guān)鍵因素包括利息和信貸風(fēng)險管理，因此，銀行業(yè)用于控制信貸風(fēng)險的會計(jì)測定方法是貸款損失準(zhǔn)備金。

　　2、評價會計(jì)政策彈性。如某管理人員在選擇能決定企業(yè)成功關(guān)鍵的會計(jì)政策時沒有靈活性，這樣的會計(jì)數(shù)據(jù)對了解企業(yè)的情況可能就沒有資料價值。相反，如果管理人員在選擇會計(jì)政策時有充分的靈活性，會計(jì)數(shù)據(jù)則具有信報價值。不管管理人員在測定其成功關(guān)鍵因素和風(fēng)險時的靈活程度如何；在其他幾個會計(jì)政策方面還是有一定靈活性的。比如，折舊政策（直線和加速方法）、存貨會計(jì)政策（后進(jìn)先出、先進(jìn)先出或平均成本）等等，所有這些會計(jì)政策的選擇對企業(yè)報告的運(yùn)營狀況均有著顯著的影響，為企業(yè)在數(shù)據(jù)處理上相應(yīng)提供了機(jī)會。

　　3、評價會計(jì)策略。當(dāng)管理人員具有靈活性時，他們會公布企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況或隱瞞真實(shí)的經(jīng)營情況。在檢查管理人員如何運(yùn)用靈活性時，可能提出下列問題：①公司的會計(jì)政策是否與行業(yè)的通用做法一致？如果不一致，是否由于該公司的競爭策略具有獨(dú)特性？②管理當(dāng)局是否有濫用會計(jì)彈性的傾向？③公司是否改變其會計(jì)政策和假設(shè)？若是，其理由是什么？會引起什么結(jié)果？④公司過去的會計(jì)政策和假設(shè)是否符合事實(shí)？⑤公司有無為了實(shí)現(xiàn)某些會計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行重大的交易？

　　4.、評價披露程度。會計(jì)規(guī)則只對披露的最低限度提出了要求，管理人員有很大的選擇余地。在評價企業(yè)披露質(zhì)量時，應(yīng)當(dāng)提出下列問題：①公司的披露是否足以評價其經(jīng)營戰(zhàn)略和效益？②附注是否足以闡明其會計(jì)政策和假設(shè)及其邏輯關(guān)系？③是否已充分說明了公司的經(jīng)營狀況？④如果會計(jì)管制和慣例限制公司合理評價其成功因素，公司是否提供了額外的披露，以利于使用者了解這些因素？⑤如果公司實(shí)行多角化經(jīng)營，各部分業(yè)務(wù)的披露是否充分？⑥公司如何應(yīng)付不利局面，對于經(jīng)營業(yè)績欠佳有無充分解釋？

　　5、尋找潛在問題。除上述外，會計(jì)分析的常用方法是尋我標(biāo)志會計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問題的信號。一些常見的信號有：①末解釋的會計(jì)變更，尤其是業(yè)績不佳時；②未加解釋的提高利潤的業(yè)務(wù)；③與銷售增長相比的應(yīng)收賬款非正常增長；④與銷售增長相比的存貨非正常增長；⑤企業(yè)報表利潤和應(yīng)稅利潤之間的差距擴(kuò)大；⑥企業(yè)營業(yè)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的差距擴(kuò)大。