摘　要：社會轉(zhuǎn)型時期經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)道德失范現(xiàn)象嚴(yán)重，隨著財務(wù)丑聞層出不窮，會計行業(yè)的信用屢受懷疑和關(guān)注，不能誠信執(zhí)業(yè)的問題成了會計行業(yè)的一大弊病。文章分析了會計誠信缺失的現(xiàn)象及原因，并著重從重塑社會信用、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)強(qiáng)勢群體的誠信管理等7個方面，闡述了提升會計誠信水平的對策。

　　關(guān)鍵詞：會計誠信水平　提升　對策

　　作為國際通用商業(yè)語言的會計及會計工作是社會分工中最重要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性工作，它在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資源配置、提高管理水平、推動合理分配、營造社會和諧、擴(kuò)大對外開放中，發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息是經(jīng)過加工或處理后的會計數(shù)據(jù)，會計人員誠信度將直接影響會計信息的真實(shí)性和完整性。失真的會計信息會導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策失誤，危害投資者等利益相關(guān)人的權(quán)益，影響社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，削弱國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威，助長腐敗行為，為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便。近年來相繼曝光的“中農(nóng)信”倒閉、科龍電器財務(wù)報告失實(shí)、科達(dá)股份遭遇證監(jiān)會調(diào)查等等事件似乎都在揭示：中國會計正面臨著“信用沼澤”、“誠信危機(jī)”。這些會計信息失真案件，嚴(yán)重地影響著會計從業(yè)人員的道德形象，提升會計從業(yè)人員的誠信水平已成為整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措和當(dāng)務(wù)之急。

　　一、當(dāng)前會計行業(yè)誠信缺失現(xiàn)象

　　會計工作是整個宏觀經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)性工作，會計從業(yè)人員被譽(yù)為資本市場的“經(jīng)濟(jì)警察”，證券市場的“看門人”，而當(dāng)這個“警察”和“看門人”不能盡職盡責(zé)時，市場的危險度就會增加。失真的會計信息即是指會計人員在會計工作中，主動或被動地違反法律、法規(guī)和制度，搞變更、做假賬，生成了與實(shí)際情況不相符的會計信息并將其提供給會計信息使用者。歸納起來大概有以下幾種情況：

　　1.原始憑證失真。當(dāng)團(tuán)體利益、局部利益、個人利益在某種場合占了上風(fēng)，再加上單位領(lǐng)導(dǎo)人的地位、權(quán)力的影響，一些自制原始憑證往往便成了單位上下“通力合作”的結(jié)果。至于外來原始憑證，既有違法印制的逼真票據(jù)，又有公司、企業(yè)、商場為推銷商品、迎合特殊報銷需要而不得不開出的“頭大尾小”、名為購辦公用品實(shí)為購買家庭用品之類表里不一的發(fā)票。世界零售業(yè)巨頭麥德龍初來中國市場時詳盡羅列著所購商品名稱、數(shù)量、單價、及顧客姓名的透明發(fā)票，便成了“制造麻煩者”，因其“造假不方便”，常為一些顧客拒絕甚至退貨。

　　2.會計憑證失真。在實(shí)際工作中，會計人員被動地使用失真的原始憑證，在記賬、算賬、報賬過程中因未發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的無意失真情況時有發(fā)生；另一方面，由于利益驅(qū)動單位領(lǐng)導(dǎo)指使會計人員或會計人員自行造假而導(dǎo)致的人為因素失真也較為普遍。由于原始憑證失真和賬務(wù)處理失真而導(dǎo)致會計報表不能提供完整、真實(shí)、可靠的會計信息，加之有的企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬表，造成會計信息披露不準(zhǔn)確、不真實(shí)。

　　3.假賬真算與真賬假算。一是不按規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)，利潤虛假。效益好的企業(yè)想方設(shè)法隱瞞利潤，少計收入，將其掛在往來賬上或私設(shè)小金庫；效益不好的企業(yè)為了完成利潤指標(biāo)，將不到期的收入提前計入，或利用內(nèi)部上下級關(guān)系、關(guān)聯(lián)單位之間虛開銷售發(fā)票。二是會計當(dāng)期的成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不真實(shí)。該列的成本、費(fèi)用掛賬不列，該提的費(fèi)用不提或少提，不該提的變相提取，亂擠亂攤成本費(fèi)用。

　　4.注冊會計師行業(yè)誠信缺失嚴(yán)重。由于浮躁心態(tài)和逐利心理，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師與企業(yè)的財務(wù)舞弊者串通一氣，通謀作弊。2005年，普華永道被財政部限期整改，德勤陷入科龍審計旋渦，畢馬威早有“前科”，一直作為全球注冊會計師行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的“四大”在我國遭遇了全面的誠信危機(jī)，使得注冊會計師行業(yè)的信用再一次引起懷疑和關(guān)注。

　　二、導(dǎo)致會計行業(yè)誠信缺失的原因

　　會計造假是一種有意識的行為，造假會受利益驅(qū)動，置國家法律法規(guī)于不顧。作為會計造假的主體，有為保飯碗而趨從上司的，有為“創(chuàng)政績”而滿足虛榮心的，有為加官進(jìn)爵撈取政治資本的，有為中飽私囊鋌而走險的。

　　1.利益驅(qū)動。各種利益關(guān)系在某種程度上會促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會計信息，造成會計信息失真。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成上級下達(dá)的指標(biāo)，從小集團(tuán)和個人利益出發(fā)，授意、指使或強(qiáng)制會計人員在會計信息上作文章，虧損報盈利，少盈報多盈，以此顯示自己任職期間的業(yè)績，借以騙取榮譽(yù)，撈取政治資本；作為會計人員，出于自身利益得失的考慮，有可能按照單位負(fù)責(zé)人的要求完成會計工作；作為職工，企業(yè)報盈利，不會影響工資、獎金等收入，也有了相應(yīng)的積極性。

　　2.會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。在建立市場經(jīng)濟(jì)體制過程中，社會上一些不良風(fēng)氣，如拜金主義、利己主義、暴富心理等，侵蝕了人們的道德觀念，使有的會計人員缺乏良好的職業(yè)道德素養(yǎng)、法制觀念淡薄、工作責(zé)任心不強(qiáng)，為迎合領(lǐng)導(dǎo)或在個人利益的驅(qū)使下，處理會計業(yè)務(wù)時不能堅持原則，違反財經(jīng)紀(jì)律，往往做假賬、編假報表，甚至搞權(quán)錢交易。

　　3.社會審計監(jiān)督不力，助長了會計信息失真行為。社會審計監(jiān)督是社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如會計師事務(wù)所接受委托對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行依法審計，并做出客觀評價，因此注冊會計師被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”。近年來社會上出現(xiàn)的會計信息失真、會計造假等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，大都與社會審計監(jiān)督弱化、缺乏制約機(jī)制有關(guān)。因?yàn)樽�冊會計師既要對受托單位的會計信息進(jìn)行客觀公正的鑒證，又要向它收取審計鑒證費(fèi)用，對被審計單位依賴性強(qiáng)，難違“衣食父母”的意愿。

　　三、提高會計行業(yè)誠信水平的對策

　　1.凈化社會環(huán)境，重塑社會信用。誠信是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德。會計職業(yè)獨(dú)立而特殊地存在于各行業(yè)之中，尤其受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。所以進(jìn)一步提高全社會誠信水平尤為重要，特別是提升企業(yè)管理者、經(jīng)營者及監(jiān)管者等市場參與者的誠信意識，營造“信則共贏，不信則共亡”的氛圍，以促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。

　　重塑社會信用應(yīng)堅持以下幾點(diǎn)：

　　第一，立法先行。誠信是人們工作中追求的最高目標(biāo)，同時它也是有底線的，這個底線就是法律法規(guī)。人們違背誠信，不一定違法；一旦違法，必違誠信。有必要借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)做法與經(jīng)驗(yàn)，從我國的實(shí)際情況出發(fā)，制定出社會公平信用法規(guī)，為我國的信用體系建設(shè)奠定良好的法律基礎(chǔ)。

　　第二，示范激勵。從信用結(jié)構(gòu)來看，政府信用始終是最大的信用，整個社會信用都是基于政府信用來推動和發(fā)展的。因此，加強(qiáng)信用體系建設(shè)必須以重塑政府信用為重點(diǎn)，充分發(fā)揮政府信用在社會信用建設(shè)中的無可替代的示范作用。為此，政府職能的基本定位要迅速從“權(quán)力政府”轉(zhuǎn)變?yōu)椤柏?zé)任政府”，維持市場秩序，建立信用平臺并不斷鞏固和完善，保證市場機(jī)制的高效運(yùn)行。第三，市場主導(dǎo)。建立以信用中介機(jī)構(gòu)為主體的社會信用體系，要求其以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，獨(dú)立、客觀、公正、平等地以第三者身份為社會提供信用產(chǎn)品和服務(wù)。

　　第四，德法并舉。經(jīng)濟(jì)信用的培養(yǎng)很大程度上有賴于倫理信用的推動。因此，重塑社會信用，必須高度重視社會主體的倫理信用建設(shè)。要通過各種方式和途徑不斷強(qiáng)化市場主體，特別是政府及其公職人員的信用觀念和信用意識。

　　2.加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)強(qiáng)勢群體的誠信管理。長期以來經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域企圖通過提高會計從業(yè)人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德來提高會計信息質(zhì)量，但收效不大。從公開曝光的造假賬，提供虛假財務(wù)報告的典型案例來看，會計信息失真的主要根源來自經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢群體，如單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)主管等。很多會計造假出于無奈，受相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的指使和脅迫，不少會計造假有逼良為娼之嫌。因此，把誠信教育延伸到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的決策群體，加大對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)強(qiáng)勢群體的誠信管理，強(qiáng)化對單位負(fù)責(zé)人的法律法規(guī)的宣傳和教育力度，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計工作中的法律責(zé)任，使他們能自覺維護(hù)《會計法》的權(quán)威，保護(hù)會計人員依法行使職權(quán)，對于提升會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。

　　3.提升會計人員道德素質(zhì)，鑄造中國會計誠信精神。首先，在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中必須充分汲取中國傳統(tǒng)文化的基本特質(zhì)，并賦予中國傳統(tǒng)道德以新的時代內(nèi)涵，形成符合當(dāng)今歷史發(fā)展階段的會計職業(yè)道德內(nèi)容；其次，開展全方位、多角度的會計誠信教育。不同時期、不同層次的會計工作者，其所受的會計教育也有所不同。道德問題知易行難，會計誠信教育不是一朝一夕的事情，而是一個漫長的、潛移默化的過程，觀念變成習(xí)慣、規(guī)范變行動的過程，是知與行相統(tǒng)一、教育與實(shí)踐相結(jié)合的過程。會計行業(yè)要從自己的實(shí)際出發(fā)，結(jié)合會計業(yè)務(wù)工作，開展具有會計行業(yè)特色、會計職業(yè)特點(diǎn)的道德實(shí)踐活動，把誠信的觀念貫穿于會計實(shí)際工作中去。

　　4.強(qiáng)化會計監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督體制創(chuàng)新。近幾年來，我國的會計師事務(wù)所有了一定的發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有的還出具虛假的財務(wù)報告，尚未形成一個有效的社會監(jiān)督力量。當(dāng)前，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用。要依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計行為，但同時必須明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責(zé)任，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制訂具體的處罰措施。

　　5.修訂完善會計職業(yè)道德規(guī)范。隨著我國會計法規(guī)體系的日益健全和完善，各財政部門、各行業(yè)會計協(xié)會應(yīng)依據(jù)我國會計工作和從業(yè)人員的現(xiàn)狀，在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，及時修訂完善我國會計職業(yè)道德規(guī)范，研究和構(gòu)建具有中國特色的會計職業(yè)道德體系。明確規(guī)定會計人員必須具備的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任。首先，要求會計從業(yè)人員必須恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，以朱�⒒�同志的“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”作為行業(yè)理念；其次，會計業(yè)要有所為，有所不為。會計師事務(wù)所對同一客戶不能既做審計業(yè)務(wù)又做管理咨詢業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所不能因爭客戶和巨大的商業(yè)利益而失去獨(dú)立性。

　　6.建立會計誠信檔案。建立企業(yè)、會計師事務(wù)所、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管的電子誠信檔案，以法律的形式規(guī)范會計誠信數(shù)據(jù)的取得、公示披露以及會計誠信信息共享等制度。各級行業(yè)會計協(xié)會應(yīng)特別加強(qiáng)對注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和行為的監(jiān)督檢查，檢查和處理結(jié)果進(jìn)入其信用檔案。讓包括新聞媒體在內(nèi)的社會各界對會計業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，使失信者受到曝光和查處，誠信者受到社會的信任和尊重。

　　通過會計誠信檔案建設(shè)，努力營造一個誠信開放、誠信競爭、公平享有及使用會計信息的環(huán)境。同時鼓勵社會、中外合資、合作開辦誠信服務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，建立發(fā)達(dá)的誠信服務(wù)業(yè)。促使各會計機(jī)構(gòu)及會計人員在市場競爭中樹立公正、公開、中立、誠信的從業(yè)形象。從而達(dá)到規(guī)范會計市場秩序、凈化會計市場環(huán)境和減少會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

　　7.繼續(xù)推進(jìn)會計委派制。為使會計機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)不受干擾，穩(wěn)定會計人員的地位，保證會計人員的獨(dú)立性，使其能站在客觀公正的立場上，放心大膽地履行監(jiān)督職能而不受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，避免“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡膬呻y境況，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)會計委派制，從源頭上消除會計造假的違法行為。

　　人無信不立，事無信不成，國無信不威。誠信是立國之基，是企事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是會計從業(yè)人員的立命之本。政府、企事業(yè)單位、會計人員、會計師事務(wù)所、社會公眾都是會計誠信的建設(shè)者，良好道德風(fēng)尚的形成是一個長期積累的過程，會計誠信建設(shè)是一項長期和艱巨的任務(wù)，會計誠信建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

　　總之，只有全面提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高整個會計行業(yè)的誠信度和公信力，在全社會重塑會計行業(yè)誠實(shí)守信的新形象，才能在中國加入WTO的今后，建立一支適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的高素質(zhì)的會計從業(yè)隊伍，保證中國會計業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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