朱镕基總理于2001年10月在北京國家會計學院題詞要求財務人員要以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，就是要求大家要保證報表數(shù)據(jù)資料的真實、準確和完整。那么，對于審計而言，我們怎樣通過審計手段去揭露制造虛假會計報表的行為呢﹖我們不妨通過分析其產(chǎn)生的根源來尋找一條路子。

    一、虛假會計報表形成的根源

    1、利益共同體

    要尋找虛假會計報表的根源，就必須弄清為什么要造假。對于這個問題，關(guān)鍵是大家都過于偏重自身的利益。以上市公司紅光實業(yè)為例，原本是一家大型國有企業(yè)，又是全國現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)。于1997年6月上市，發(fā)行7000萬股，籌得資金4.1億，1997年中報8月盈利1674萬元。1997年1998年4月虧損1.98億元。由于隱瞞關(guān)鍵設備不能正常生產(chǎn)的事實，受到中國證監(jiān)會的調(diào)查，調(diào)查結(jié)果為1996年虧損1億元，1997年虧損2.29億元。從時間上看，紅光實業(yè)上市前已經(jīng)虧損，但他又能以盈利的面孔出現(xiàn)在股市上，這就引伸出一連串的問題。說明紅光實業(yè)的原管理層造假，但誰在幫助他們做假呢﹖至此，我們不禁會想起資產(chǎn)評估計師、律師、券商、注冊會計師等中介機構(gòu)的作用，想起當?shù)卣畤Y部門，想起公司上市需經(jīng)中國證監(jiān)會的批準。層層把關(guān)，層層過關(guān)，大家從中分得一杯羹。可見，這不是利益的共同體又是什么﹖

    2、經(jīng)營者的救命草

    以上一點，是從利益的分配角度去談論造假問題，這里，我們不妨從經(jīng)營者的角度去看。應該說明的是，有相當多的企業(yè)，是誠實為本，不造假賬的。但也有一些人，以虛構(gòu)、造假等欺騙手段作為救命草。如美國安然公司，通過造假，似乎經(jīng)營有方，業(yè)績優(yōu)良，使其2001年初股價最高達90.75美元，而且在沒有出事之前，管理層人員手中的股票已逃之夭夭，在救了自已一命的同時害苦了接棒股民。再如銀廣夏，經(jīng)營者不斷地造假，然后圈錢，再造假，再圈錢，使其股價從1999年1月的19元飆升到2001年4月復權(quán)后的77元。是造假延長了銀廣夏的壽命。

    3、形同虛設的財務總監(jiān)

    財務總監(jiān)的作用是對財務會計管理實施監(jiān)督。主要從以下方面實施監(jiān)督：

    1設置會計賬簿和會計核算的合法性；

    2會計憑證、會計賬簿、財務報告和其他會計資料的真實性和完整性；

    3督促和參與制定單位財務管理制度，依法調(diào)整和完善單位經(jīng)濟核算和健全內(nèi)部管理制度。

    4監(jiān)督單位年度財務計劃的實施，審核單位資金的籌措和使用的合法性、合理性，對重大財務收支提出審核意見；

    5監(jiān)督檢查單位財務運作和資金的收支情況，對違反財務制度行為及時制止或提出處理意見。

    從目前我國實行的財務總監(jiān)管理制度上看，由于受傳統(tǒng)管理體制的影響，造成財務總監(jiān)缺乏獨立性，削弱了財務監(jiān)督的力度，成為虛假會計報表產(chǎn)生的直接原因。以國有企業(yè)的財務總監(jiān)為例，財務總監(jiān)是人事關(guān)系歸企業(yè)管理，拿企業(yè)的工資，可以說看著企業(yè)的經(jīng)營效益吃飯，這種狀況決定財務總監(jiān)必須要緊緊的圍繞企業(yè)利益開展工作，甚至要按照經(jīng)營者的意圖，通過做假賬，出具虛假會計報表，幫助他們粉飾業(yè)績，騙取貸款，偷逃稅款，從而變成了虛假會計報表參與者和指揮者。

    4、社會審計組織參與造假

    在國外，全球五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者，在我國，2001年相繼爆出的銀廣夏、麥科特和ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家事務所串通作假。2001年，某監(jiān)督機構(gòu)對16家有審計上市公司審計資格的事務所出具的32份審計報告進行檢查，結(jié)果觸目驚心，14家事務所出具的23份有關(guān)上市公司的審計報告失實，涉及虛假會計信息金額71.31億元，違規(guī)注冊會計師41人。為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢﹖除了經(jīng)濟上的利益外，主要還是事務所業(yè)務范圍問題。當前各國的法律規(guī)定事務所的業(yè)務范圍大體包括兩部份，一部分是審計業(yè)務，另一部分是業(yè)務咨詢服務，咨詢服務不僅包括了代理會計業(yè)務，而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等等業(yè)務。據(jù)統(tǒng)計，美國1999年會計師事務所的咨詢服務收入占了全部收入的51％。安達信事務所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務收入5200萬美元，其中2700萬美元是咨詢和其他服務費用。顯然，咨詢服務已超過了審計業(yè)務，成為事務所主要的業(yè)務，使得事務所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益。

    二、如何面對虛假會計報表現(xiàn)象

    一正視虛假會計報表現(xiàn)象，嚴懲造假者。

    審計署在2000年檢查了l290戶國有企業(yè)，發(fā)現(xiàn)了68％的會計報表不能真實的反映財務狀況，可見造假問題的嚴重性。面對嚴峻的實際問題，審計者應如何面對﹖筆者認為，作為承擔經(jīng)濟監(jiān)督責任的審計者，不能隨波逐流，對虛假報表現(xiàn)象視而不見，放任自流，放縱造假，更不能參與造假。要充分認識與造假行為作斗爭的長期性和艱巨性，進一步端正思想，樹立信心，保持清醒的頭腦，防止思想松懈。要充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，大膽揭露虛假報表行為，對造假者嚴懲不貸。維護好市場經(jīng)濟秩序。

    二審計者在加大打假力度的同時，要注意規(guī)避法律風險。

    隨著我國經(jīng)濟與法律的變化，審計者面對的法律風險日益增高。這種壓力主要來源于使用被審計信息者遭受經(jīng)濟損失時，為挽回損失，會尋求有補償投資和債務損失能力的連帶者，這時，審計者就被視為首當其沖的連帶責任人。此外，審計往往采用抽樣審計，不是對所有經(jīng)濟業(yè)務都進行審計，可能有些問題未能查出來，存在潛在的風險，進一步加大了審計者的風險壓力。如果不正視這些風險壓力，不僅審計者會承擔責任，而且會影響審計的形象和審計的地位。因此，審計者不但不能退縮或消極對待，反而應該采取積極的態(tài)度，積極尋求科學和有效的措施，規(guī)避審計風險，盡量減少法律訴訟的發(fā)生。

    1、嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)準則

    審計者在工作中要首先保持獨立性，要正直客觀，并具備勝任審計工作的能力，同時在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循有關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)定、公告和法律，并參照有關(guān)的執(zhí)業(yè)指南。因為審計者在審計過程中應遵循合理謹慎的原則，而公認的審計準則所規(guī)定的合理的職業(yè)謹慎的涵義就是遵循執(zhí)業(yè)準則進行審計，因此，只要切實遵照這些規(guī)則進行審計，就可以避免法律訴訟的發(fā)生，即使受到牽連也可以據(jù)此抗訴或?qū)①r償損失減到最低程度。

    2、為審計者提供充分的職業(yè)培訓和業(yè)務咨詢

    審計機構(gòu)應組織審計者進行定期或不定期的后續(xù)教育，不斷更新知識，拓寬視野，提高素質(zhì)，并建立高效的業(yè)務咨詢服務部門，為在實際工作中遇到技術(shù)問題的審計人員提供及時的協(xié)助。

    3、建立有效的審計業(yè)務監(jiān)督和檢查體系

    審計組織應建立切實有效的審計質(zhì)量控制體系，通過對審計質(zhì)量的檢查監(jiān)督，保證審計工作質(zhì)量。如當前審計機關(guān)和社會審計組織實行的三級復核制度，有效的降低了審計風險。決不能為了完成任務或眼前利益，求進度，求數(shù)量，導致審計工作質(zhì)量的下降。

    4、要對被審計單位情況有基本的了解

    審計者應密切關(guān)注被審計單位基本情況，如被審計單位營運情況、財務人員變動情況、管理當局情況、財會部門財務資料質(zhì)量情況等等，還要特別注意被審計單位在編制財務報表中有無舞弊的歷史記錄，對財務上陷入困境和公檢法介入的被審計單位，要格外謹慎。我們認為對司法機關(guān)、公安機關(guān)和紀檢監(jiān)察部門介入的被審計單位，應待這些部門完成工作并做出結(jié)論后再進行審計，最好不予審計，這樣可回避風險。

    三在法律上賦予審計機關(guān)更大的權(quán)利。

    首先實現(xiàn)獨立的審計監(jiān)督。實現(xiàn)獨立的審計監(jiān)督最根本一條是割斷與被審計單位的一切經(jīng)濟聯(lián)系，國家審計機關(guān)的審計經(jīng)費要克服經(jīng)費與罰沒收入掛鉤的現(xiàn)象，全部通過政府財政預算解決并予保障。對于社會審計的審計費用，我們認為可探索走以下途徑：企業(yè)每年按注冊資本規(guī)模向政府統(tǒng)繳審計費，政府每年向社會審計組織推出審計項目公開招標，社會審計組織在按政府要求完成審計任務后，由財政按招標合同劃撥審計費。這樣才能使獨立的審計監(jiān)督真正體現(xiàn)出來；其次要擴大審計權(quán)限和審計管轄范圍。當前由于審計權(quán)限的狹窄性，對審計工作造成很多障礙，如審計機關(guān)的審計查詢權(quán)，審計機關(guān)只能對單位存款進行查詢，對個人存款無權(quán)進行查詢，只能借助有個人存款查詢權(quán)的單位，如公安機關(guān)，進行查詢。筆者認為應將部分中央直屬部門的審計管轄權(quán)轉(zhuǎn)移給地方審計機關(guān)。如國稅、郵電、通訊等部門的審計管轄權(quán)，這些部門與當?shù)卣呢斦杖牒桶傩盏纳钕⑾⑾嚓P(guān)，是社會的關(guān)注的熱點部門，再說，從審計署的人力、物力上看，無法對上述部門的市、縣一級的機構(gòu)進行審計，出現(xiàn)了審計監(jiān)督盲區(qū)，如審計署駐廣州特派辦，負責審計廣東、廣西兩省的中央單位、僅憑特派辦的力量來審計，恐怕市、縣一級的單位10年也輪不上一次審計。失去監(jiān)督必然會出問題，近幾年國稅部門領(lǐng)導和工作人員違法違紀犯罪案件的上升，而且犯罪金額越來越大這就是擺在面前值得深思的問題。

    虛假會計報表和舞弊審計是當前審計工作面臨的嚴竣的審計問題，還有待于我們不斷地學習和探索，才能與時俱進，充分發(fā)揮審計在打擊經(jīng)濟領(lǐng)域中的造假和舞弊行為的作用。