在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開(kāi)的趨勢(shì)下，對(duì)政府績(jī)效的評(píng)估已經(jīng)已經(jīng)越來(lái)越受到社會(huì)各界的重視，政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。與美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等已經(jīng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家相比，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，迫切需要開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。

　　一、政府績(jī)效審計(jì)的含義

　　績(jī)效評(píng)估以授權(quán)或委托的形式讓獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或個(gè)人來(lái)進(jìn)行就是績(jī)效審計(jì)，是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理、提高效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)。

　　二、我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

　　近幾年來(lái)，我國(guó)興起的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)，除了對(duì)其真實(shí)、合規(guī)、合法性進(jìn)行審查外，還對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這說(shuō)明績(jī)效審計(jì)的觀念在我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始萌芽、成長(zhǎng)。

　　投資審計(jì)于2001年至2002年分別組織對(duì)農(nóng)村電網(wǎng)“兩改一同價(jià)”審計(jì)和民航“一金一費(fèi)”審計(jì)調(diào)查及重點(diǎn)機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)，從中積極探索績(jī)效審計(jì)的路子并取得了初步成效；外資審計(jì)對(duì)國(guó)際贈(zèng)援款項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效審計(jì)也已積累了數(shù)年的經(jīng)驗(yàn)。接受世界銀行贈(zèng)款的某兩個(gè)項(xiàng)目是根據(jù)《蒙特利爾議定書(shū)》的要求，對(duì)于消耗臭氧層物質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)或生產(chǎn)線實(shí)行配額生產(chǎn)、減轉(zhuǎn)產(chǎn)或關(guān)閉措施，涉及全國(guó)十多個(gè)省市的有關(guān)企業(yè)，并做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

　　三、我國(guó)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┱?jī)效審計(jì)尚沒(méi)有明確適用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)

　　在政府績(jī)效審計(jì)過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)是管理部門或?qū)徲?jì)人員對(duì)實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，是審計(jì)人員分析、評(píng)價(jià)并出具審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。1999年6月1日，財(cái)政部等聯(lián)合印發(fā)的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》、《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，以及同年6月29日財(cái)政部印發(fā)的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)解釋》（后均經(jīng)修訂），可以看成是績(jī)效審計(jì)的配套法規(guī)。除此之外，目前尚無(wú)績(jī)效審計(jì)的具體規(guī)定，審計(jì)人員還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)可接受的適用于各種情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可供利用，在這種情況下，就造成了對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依，無(wú)疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。

　?。ǘ┱畬徲?jì)中不能全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)

　　目前的政府績(jī)效審計(jì)中，更多的是針對(duì)基本建設(shè)投資、金融業(yè)務(wù)進(jìn)行的，而對(duì)于主要的公共部門，即行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、專項(xiàng)資金，現(xiàn)在還很少開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，與此同時(shí)國(guó)有企業(yè)是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最早的領(lǐng)域，但最近一些年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，現(xiàn)代企業(yè)制度以及有效激勵(lì)與約束機(jī)制的逐步建立，國(guó)有資產(chǎn)管理方式得以逐步改革和完善，注重企業(yè)績(jī)效已經(jīng)越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的自覺(jué)行為，這些企業(yè)的績(jī)效似乎已不再是政府審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，有向內(nèi)部審計(jì)傾斜的趨勢(shì)。然而，目前在國(guó)有企業(yè)中存在的一個(gè)顯著問(wèn)題就是對(duì)外投資的績(jī)效問(wèn)題，許多不良資產(chǎn)是由于投資決策失誤、管理不善、或化公為私導(dǎo)致的。另外，隨著政府采購(gòu)工作的興起，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展了好幾年，目前主要關(guān)注的仍是真實(shí)和合規(guī)，對(duì)于整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性則考慮不多。

　?。ㄈ┫嚓P(guān)部門對(duì)績(jī)效審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足

　　在我國(guó)審計(jì)界，對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還局限于一個(gè)比較小的范圍，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員只是對(duì)這個(gè)名詞有一些初步印象，至于它的實(shí)際內(nèi)容是什么、具體該如何操作，還知之甚少。從目前僅有的一些文獻(xiàn)資料來(lái)看，大多數(shù)還停留在對(duì)國(guó)外有關(guān)情況的介紹上。甚至有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是西方國(guó)家的產(chǎn)物，不符合中國(guó)的國(guó)情，在現(xiàn)有的審計(jì)任務(wù)非常繁重的情況下再去搞這種花俏的東西，似乎意義不大。誠(chéng)然，現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象還比較普遍，在這個(gè)基礎(chǔ)上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的難度確實(shí)較大。不過(guò)，值得欣慰的是，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層卻越來(lái)越重視績(jī)效審計(jì)工作，對(duì)它的呼聲越來(lái)越高，從他們?cè)诟鞣N業(yè)務(wù)工作會(huì)議上的講話中可見(jiàn)一斑。

　　四、解決我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

　　（一）必須提高廣大政府審計(jì)工作者對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，同時(shí)要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要利用多種渠道廣泛宣傳績(jī)效審計(jì)，比如專業(yè)刊物、研討會(huì)和論壇、業(yè)務(wù)會(huì)議等，還要積極廣泛地組織績(jī)效審計(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓大多數(shù)政府審計(jì)人員逐步掌握績(jī)效審計(jì)的基本知識(shí)，在實(shí)踐中能夠結(jié)合本專業(yè)技能運(yùn)用績(jī)效審計(jì)的方法。當(dāng)前，最佳的方法是配合對(duì)某一領(lǐng)域或行業(yè)績(jī)效審計(jì)，進(jìn)行審前培訓(xùn)。著重拓寬審計(jì)人員的思路，一方面使審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問(wèn)題；另一方面，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待或解決審計(jì)查出的問(wèn)題。要進(jìn)行政府環(huán)境培訓(xùn)，使審計(jì)人員非常深刻地了解政府工作并對(duì)政府業(yè)績(jī)形成有價(jià)值的評(píng)判。要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。要進(jìn)行具體績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的技能培訓(xùn)，如統(tǒng)計(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等。

　?。ǘ┮m當(dāng)擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的范圍，妥善選擇試點(diǎn)項(xiàng)目，繼續(xù)推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的探索工作。選擇的試點(diǎn)項(xiàng)目要有針對(duì)性和代表性，既要考慮到試點(diǎn)項(xiàng)目在社會(huì)上可能形成的影響力和影響面，也要考慮到它是否是政府有關(guān)決策部門比較關(guān)注和重視的問(wèn)題，還要考慮到審計(jì)難度和審計(jì)成本。在未來(lái)的幾年時(shí)間里，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)估計(jì)還是屬于嘗試階段，因此，應(yīng)該側(cè)重選擇那些相對(duì)比較容易操作，同時(shí)又具有重大參考價(jià)值的項(xiàng)目。在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作時(shí)，盡可能與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)一起搞，這樣可以利用財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果，減少重復(fù)勞動(dòng)、提高工作效率。在客觀條件受到限制、兩者不能同步進(jìn)行的情況下，也應(yīng)盡量利用以前財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)取得的信息資料。

　?。ㄈ┙⒖?jī)效審計(jì)的法律、法規(guī)依據(jù)

　　法律依據(jù)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)關(guān)鍵的一環(huán)，因?yàn)橐婪▽徲?jì)是審計(jì)的基本原則，只有以法律、法規(guī)的形式把績(jī)效審計(jì)確定下來(lái)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。首先，要認(rèn)真總結(jié)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金審計(jì)中取得的績(jī)效評(píng)價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中要對(duì)績(jī)效審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告基本形式等作出具體規(guī)定。鑒于績(jī)效審計(jì)具體情況比較復(fù)雜，可分門別類制定出具有各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)的準(zhǔn)則。其次，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系也是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)刻不容緩的措施之一。指標(biāo)的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)和社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)可以參考企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)而定，對(duì)于社會(huì)效益的評(píng)價(jià)可以根據(jù)不同的行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容而定。由于社會(huì)效益是一個(gè)很難用定量指標(biāo)來(lái)衡量的，而定性指標(biāo)有時(shí)難以保證公平。