隨著改革的不斷深化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅猛發(fā)展，審計(jì)工作的地位和作用越來越突出，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的期望和要求也越來越高。效益審計(jì)正是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它是審計(jì)工作的發(fā)展方向，也是審計(jì)工作進(jìn)入新的歷史發(fā)展階段的一個(gè)重要標(biāo)志。目前，效益審計(jì)已經(jīng)成為世界上許多國家審計(jì)機(jī)關(guān)的中心工作，審計(jì)署也把效益審計(jì)列為近期和未來審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此，深入研究和實(shí)施效益審計(jì)，已成為新時(shí)期審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的重要課題。下面，結(jié)合我們近年來在效益審計(jì)方面進(jìn)行的一些初步嘗試，對(duì)效益審計(jì)做一些探討。

　　一、當(dāng)前效益審計(jì)工作面臨的突出問題

　　近年來，我市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在搞好審計(jì)工作的過程中，對(duì)效益審計(jì)工作做了一些探索性的實(shí)踐。特別是從2005年下半年開始，以《大慶市財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)監(jiān)督暫行規(guī)定》為依據(jù)，進(jìn)一步強(qiáng)化了效益審計(jì)工作。在赴先進(jìn)地區(qū)學(xué)習(xí)考察和前期調(diào)研的基礎(chǔ)上，我們把全市財(cái)政投入大、政策性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注、事關(guān)民生和社會(huì)穩(wěn)定的財(cái)政資金以及政府投資項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)全市28個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目涉及的42539萬元財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行了效益審計(jì)，分別占2005年全市財(cái)政預(yù)算支出和專項(xiàng)資金支出的9.11%和45.99%.效益審計(jì)的開展，深入挖掘了管理和效益中存在的問題，督促有關(guān)部門進(jìn)行了認(rèn)真整改。審計(jì)結(jié)束后，對(duì)如何更好地規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金的使用和管理、促進(jìn)其發(fā)揮最佳效益、提高科學(xué)決策水平提出了具體的工作設(shè)想?？偟目?，經(jīng)過不斷探索，我市的效益審計(jì)工作取得了一些成績(jī)，也積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。但還有一些問題有待研究和探索。

　?。ㄒ唬┤狈茖W(xué)統(tǒng)一的審計(jì)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

　　西方效益審計(jì)中有一個(gè)通行的原則，即：應(yīng)當(dāng)克服和消除由于不同審計(jì)人員而得出不同審計(jì)結(jié)論的問題。效益審計(jì)要達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，唯一的途徑就是確立一整套科學(xué)合理的審計(jì)方法，并建立社會(huì)公認(rèn)的指標(biāo)及評(píng)價(jià)體系。審計(jì)方法不科學(xué)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，是限制當(dāng)前效益審計(jì)作用發(fā)揮的重要因素之一。目前，由于缺乏科學(xué)的審計(jì)方法和統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，造成了相同的審計(jì)項(xiàng)目因?yàn)椴煌膶徲?jì)人員審計(jì)后結(jié)論不同；有的由于方法簡(jiǎn)單、程序不當(dāng)，審計(jì)效果不明顯；有的由于沒有找到合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，沒能對(duì)項(xiàng)目效益做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

　?。ǘ徲?jì)時(shí)間的滯后性影響了效益審計(jì)作用的發(fā)揮。

　　現(xiàn)階段開展的效益審計(jì)工作，絕大部分屬于事后審計(jì)，事前、事中審計(jì)和審計(jì)調(diào)查所占比重較小。由于事后審計(jì)的特殊性，很多問題已經(jīng)既成事實(shí)，尤其是一些上級(jí)安排的專項(xiàng)效益審計(jì)任務(wù)，多數(shù)是審計(jì)以前若干年度資金及項(xiàng)目的效益情況，許多東西都已時(shí)過境遷。通過審計(jì)，雖然可以發(fā)現(xiàn)決策、管理及效益等方面存在的一些問題，但相當(dāng)多的問題無法整改，一些項(xiàng)目由于決策和管理不當(dāng)所造成的損失根本無法挽回。審計(jì)只能通過建議做一些亡羊補(bǔ)牢的工作，最多是要求下次不再發(fā)生。這就使效益審計(jì)的前瞻性作用無法發(fā)揮出來。

　　（三）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重干擾了效益審計(jì)的正常開展。

　　效益審計(jì)注重資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，其前提條件是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須真實(shí)、合法、合規(guī)。但在目前的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，各類財(cái)務(wù)制假問題仍然很多，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性無法保證。審計(jì)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)的最終目標(biāo)，必須先行解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法的問題，這就使單純的效益審計(jì)變?yōu)檎鎸?shí)性、合法性、效益性相結(jié)合的復(fù)合型審計(jì)，客觀上加重了審計(jì)任務(wù)，增加了審計(jì)難度，對(duì)審計(jì)時(shí)限的要求也更加緊迫。

　?。ㄋ模┎糠重?cái)政性資金項(xiàng)目不宜開展效益審計(jì)。

　　當(dāng)前，理論界普遍認(rèn)為財(cái)政性資金是效益審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)財(cái)政投資的基本建設(shè)項(xiàng)目和大額的財(cái)政專項(xiàng)資金支出都應(yīng)進(jìn)行效益審計(jì)。但是，通過審計(jì)實(shí)踐我們感到，對(duì)有些財(cái)政資金開展效益審計(jì)效果不夠明顯。一是對(duì)部分合資建設(shè)、政府投資比例過小且其他投資不在審計(jì)管轄范圍內(nèi)的項(xiàng)目，審計(jì)后，無法對(duì)政府投入部分的資金做出完整的效益評(píng)價(jià)；二是當(dāng)年未完工的工程項(xiàng)目，審計(jì)后對(duì)其產(chǎn)生的效益也無法全面評(píng)價(jià)；三是部分政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助等專項(xiàng)支出，如熱費(fèi)補(bǔ)貼、下崗職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償支出、退養(yǎng)家屬生活費(fèi)、門診醫(yī)療費(fèi)、低保對(duì)象綜合救助專項(xiàng)支出等，只要按規(guī)定發(fā)放即可，評(píng)價(jià)其固有的社會(huì)效益意義不大。

　?。ㄎ澹徲?jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀不能完全適應(yīng)效益審計(jì)的要求。首先，在人員結(jié)構(gòu)方面。

　　效益審計(jì)需要?jiǎng)?chuàng)新的、多樣化的工作方法，需要運(yùn)用多學(xué)科的知識(shí)，它與傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，具有目標(biāo)多樣化、標(biāo)準(zhǔn)模糊化、方法靈活化和評(píng)價(jià)主觀化、結(jié)論非強(qiáng)制化等一系列特點(diǎn)。這就要求審計(jì)人員在開展效益審計(jì)時(shí)，除了掌握傳統(tǒng)財(cái)政、財(cái)務(wù)真實(shí)合法審計(jì)所要求的基本技能外，還要具備敏銳的分析判斷能力、較高的政策理論水平和比較廣博的知識(shí)面，這樣才能在效益評(píng)價(jià)時(shí)形成深刻而中肯的判斷。以往審計(jì)機(jī)關(guān)側(cè)重的是真實(shí)、合法性審計(jì)，因此，目前的審計(jì)人員絕大多數(shù)是熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才，同時(shí)具備財(cái)務(wù)、法律、工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)管理等多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才更是少之又少。面對(duì)效益審計(jì)這樣一個(gè)新課題，其視野相對(duì)狹窄，缺乏效益評(píng)價(jià)的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能，影響了效益審計(jì)向縱深開展。其次，在人員數(shù)量方面。按近幾年的平均水平，我市審計(jì)機(jī)關(guān)每年要承擔(dān)30余項(xiàng)省定項(xiàng)目的審計(jì)，地方黨委和政府交辦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他任務(wù)也越來越多，審計(jì)人員基本上在滿負(fù)荷工作。而效益審計(jì)作為一項(xiàng)新的重要的工作內(nèi)容，需要對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出細(xì)致的檢查和分析，質(zhì)量要求高，操作難度大。這種情況下，審計(jì)力量捉襟見肘與工作任務(wù)不斷增加的矛盾將十分突出。

　　二、對(duì)深化效益審計(jì)工作的幾點(diǎn)設(shè)想

　　為進(jìn)一步搞好效益審計(jì)工作，促使其發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排，扎實(shí)推進(jìn)。重點(diǎn)應(yīng)作好以下幾方面工作：

　?。ㄒ唬┨岣哒J(rèn)識(shí)，調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)。

　　深入開展效益審計(jì)既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是審計(jì)工作自身發(fā)展的需要。在今后較長(zhǎng)一段時(shí)期，我們要把效益審計(jì)擺在審計(jì)工作的中心位置，下大力氣做好。在審計(jì)計(jì)劃上，要積極投入審計(jì)力量，安排好效益審計(jì)工作。逐步將效益審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中徹底分離出來，審計(jì)計(jì)劃單獨(dú)列示，審計(jì)成果單獨(dú)反映。在立項(xiàng)選擇上，要突出重點(diǎn)，選準(zhǔn)項(xiàng)目，力爭(zhēng)以點(diǎn)代面。按照“積極穩(wěn)妥、整體推進(jìn)、先易后難、重點(diǎn)突破”的指導(dǎo)思想，先選擇一些情況比較熟悉、審計(jì)目標(biāo)明確并且專業(yè)技術(shù)性要求不太高的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)揭露和查處決策失誤、損失浪費(fèi)、效益低下等方面存在的問題，促進(jìn)加強(qiáng)管理，提高資金使用效益，力求審深、審?fù)?，探索效益審?jì)的新路子，待經(jīng)驗(yàn)成熟后再擴(kuò)展到其他領(lǐng)域。在資金類型上，應(yīng)主要以財(cái)政投資基本建設(shè)項(xiàng)目和其他大額專項(xiàng)資金支出審計(jì)為突破口。通過對(duì)這些社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)項(xiàng)目和資金進(jìn)行審計(jì)，幫助政府把好關(guān)口，促進(jìn)降低工程造價(jià)，節(jié)約財(cái)政資金。同時(shí)，要對(duì)項(xiàng)目和資金的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益進(jìn)行綜合性的分析評(píng)價(jià)，提出意見和建議，為政府宏觀決策提供參考。在審計(jì)方式上，審計(jì)機(jī)關(guān)要把事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合起來，對(duì)涉及國計(jì)民生的重大項(xiàng)目，要實(shí)施全過程的跟蹤審計(jì)。隨時(shí)發(fā)現(xiàn)這些重大建設(shè)項(xiàng)目在決策、立項(xiàng)、施工管理等環(huán)節(jié)存在的問題，及時(shí)提出整改意見，做到防患于未然。

　?。ǘ┱J(rèn)真研究，完善具有指導(dǎo)意義的效益審計(jì)操作規(guī)程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　目前，我們已在認(rèn)真學(xué)習(xí)、收集和整理國家有關(guān)效益審計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒外地成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我市的實(shí)際情況，研究制定了《財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)操作指南》。從財(cái)政資金效益審計(jì)的依據(jù)、立項(xiàng)、程序、方法、證據(jù)的收集、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選用、審計(jì)報(bào)告等諸多方面對(duì)效益審計(jì)提供了具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)，初步改變了以前因無統(tǒng)一的規(guī)程和標(biāo)準(zhǔn)，致使效益審計(jì)開展受到制約的狀況，為進(jìn)一步深化效益審計(jì)工作提供了制度保障。下一步，要繼續(xù)加大實(shí)踐力度，使其不斷得以豐富和完善。

　?。ㄈ┻M(jìn)一步落實(shí)審計(jì)公告制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果利用最大化。

　　審計(jì)公告制度具有重要意義。通過審計(jì)公告，可以把效益審計(jì)結(jié)果交給社會(huì)和人民群眾，促使被審計(jì)單位和相關(guān)部門主動(dòng)接受社會(huì)和公眾的監(jiān)督，也可以促使效益審計(jì)發(fā)揮出應(yīng)有的作用，達(dá)到效益審計(jì)結(jié)果利用最大化的目標(biāo)。效益審計(jì)和審計(jì)公告制度是不可分離的兩種審計(jì)現(xiàn)象，效益審計(jì)的結(jié)果如不能以適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐣?huì)和媒體公開，其審計(jì)影響力將大大降低，甚至得不到被審計(jì)單位和相關(guān)部門的重視。積極推進(jìn)效益審計(jì)結(jié)果公告也符合國際慣例，它有利于促使審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員不斷改進(jìn)工作方法，提高審計(jì)質(zhì)量，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共管理。今后，我們要繼續(xù)充分利用審計(jì)網(wǎng)站、報(bào)紙、電視、電臺(tái)等媒體，面向社會(huì)公開效益審計(jì)結(jié)果，更好地實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)目標(biāo)。

　?。ㄋ模?qiáng)化培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員盡快適應(yīng)效益審計(jì)的要求。

　　為解決審計(jì)人員素質(zhì)與效益審計(jì)工作不相適應(yīng)的矛盾，必須對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)。一是加強(qiáng)各類法律知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。二是有針對(duì)性地舉辦工程結(jié)算審計(jì)培訓(xùn)班，使財(cái)務(wù)人員掌握工程造價(jià)的基本理論和審計(jì)方法。三是對(duì)進(jìn)行有關(guān)效益審計(jì)理論和實(shí)踐的培訓(xùn)。四是選派審計(jì)人員到效益審計(jì)搞得較好的國家、地區(qū)進(jìn)行考察學(xué)習(xí)，掌握操作規(guī)程，開闊視野，提高技能，盡快適應(yīng)效益審計(jì)工作的需要。

　　（五）整合審計(jì)資源，不斷提高審計(jì)能力。

　　一是要統(tǒng)籌安排市、縣、區(qū)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，協(xié)同一致開展效益審計(jì)。二是要加大人才引進(jìn)力度，在新進(jìn)人員時(shí)，要有針對(duì)性地吸收效益審計(jì)急需的工程技術(shù)人員，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才。三是在增加編制比較困難的情況下，建立效益審計(jì)“人才庫”，面向社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)、高校、科研院所，以及政府有關(guān)部門聘請(qǐng)有關(guān)專家，以彌補(bǔ)其他專業(yè)人員的不足。

　?。└倪M(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，提高工作效率。

　　審計(jì)技術(shù)和方法，特別是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、數(shù)字和統(tǒng)計(jì)學(xué)技術(shù)以及比較流行的分析性復(fù)核技術(shù)，在國際審計(jì)界已經(jīng)成為通用技術(shù)，審計(jì)人員如能熟練掌握和應(yīng)用，必將提高工作效率，迅速提升效益審計(jì)水平。一是將過去賬目基礎(chǔ)審計(jì)法下的對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法下的抽樣檢查，充分使用統(tǒng)計(jì)及非統(tǒng)計(jì)抽樣、分析性復(fù)核、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法，確定審計(jì)重點(diǎn)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高工作效率。二是設(shè)計(jì)諸如調(diào)查問卷法、實(shí)地觀察法、座談法等切合實(shí)際的新方法，開展審計(jì)取證工作，提高工作效率。三是大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采用手工方式開展效益審計(jì)工作，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用還很不夠。對(duì)公路、金融、保險(xiǎn)等行業(yè)的效益審計(jì)，由于其業(yè)務(wù)量巨大，審計(jì)人員單憑手工審計(jì)，不但耗時(shí)費(fèi)力，且效率也不高。因此，在今后的效益審計(jì)中，要大力推行審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）在審計(jì)工作中的應(yīng)用，把審計(jì)人員從龐雜瑣碎的數(shù)據(jù)計(jì)算和整理工作中解放出來，切實(shí)節(jié)約審計(jì)資源，提高工作效率。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)還要建立與政府財(cái)政支付中心的網(wǎng)絡(luò)連接，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，更及時(shí)地監(jiān)督財(cái)政專項(xiàng)資金的撥付、管理和使用，實(shí)現(xiàn)對(duì)專項(xiàng)資金的全過程的審計(jì)監(jiān)督。