一、明確審計職責審計風險與審計職責構成一對矛盾，是互相依存互相制約的，只要審計就有風險?！吨腥A人民共和國審計法》等法律法規(guī)對審計職責做了明確規(guī)定，各級審計機構可以參與制定行政措施、制定并監(jiān)督執(zhí)行審計制度規(guī)范、監(jiān)督審計財政預算及預算外資金執(zhí)行情況和其他財政收支情況，并向社會公布審計結果，提出改進意見、協(xié)辦經(jīng)濟案件等。審計人員要認真履行審計職責，依照法律規(guī)定的職責、權限和程序開展審計工作，以避免不必要的審計風險和審計失敗的出現(xiàn)。

　　二、審慎選擇被審計單位

　　審計人員在承接業(yè)務時，首先必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇信譽度較高的被審計單位，如果被審計單位對客戶、職工、政府部門或其他方面的誠信度很差，則蒙騙注冊會計師的可能性也很大；二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。其次要進行風險評估，要判斷自己可接受的風險。當風險超過了事務所的承受能力時，應拒絕接受委托。此外，會計師事務所在承接業(yè)務時要充分關注被審計單位的下列各種跡象：無法償還到期債務、資不抵債；瀕臨破產；主要財務指標惡化；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；大量低效和不良資產掛賬；無法獲得供應商的正常商業(yè)信用；主要產品市場份額萎縮；失去主要市場、特許權或主要供應商；人力資源或其他生產要素短缺；未能達到預期經(jīng)營目標；嚴重違反有關法律法規(guī)和政策；存在數(shù)額巨大的或有損失等。上述這些跡象通常表現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉為顯形，將會扭曲財務報表的客觀表述。如果注冊會計師只注重表內信息的審計，忽視對表外信息的關注，則極有可能發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?。因此，注冊會計師應當保持應有的?zhí)業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預見的將來企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的可能性。當在審計中懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力時，應當追加必要的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設對被審單位的適用與否。

　　三、加強內部質量控制，提高執(zhí)業(yè)水平

　?。ㄒ唬┙T工準入和培訓制度

　　會計師事務所在聘任執(zhí)業(yè)人員時，應將“職業(yè)道德”作為評價應聘人員是否合格的重要尺度。會計師事務所應當要求并督促全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強化風險意識，還要訓練員工的專業(yè)能力，確保全體員工達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力。

　?。ǘ┿∈丶夹g準則和職業(yè)道德準則

　　會計師事務所在承接業(yè)務時，應當考慮自身能力，拒絕接受不能勝任的業(yè)務，對于承接的業(yè)務應將其委派給具有專業(yè)勝任能力的員工。必要時，應當聘請專家協(xié)助工作。

　?。ㄈ┙徲嬶L險管理制度

　　建立審計風險管理制度的核心是實行風險導向審計，即一切質量控制的手段和方法都應以防范風險為重點和出發(fā)點，充分關注經(jīng)營失敗和欺詐舞弊等可能產生的風險。在選擇被審計單位時，應充分考慮其所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和微觀商業(yè)環(huán)境是否存在風險；在審計過程中，應將風險意識貫穿于審計全過程，并把重點放在審計風險尤其是持續(xù)經(jīng)營風險的評估上。通過審計程序把審計風險降低到注冊會計師可以接受的水平。必要時，應向客戶索取管理當局聲明書，以明確客戶責任和審計責任，避免由于客戶不明白自身責任而導致的潛在糾紛。鑒于我國目前會計信息失真較普遍和法律法規(guī)不完備的現(xiàn)狀，為規(guī)避風險，對客戶固有風險的評估宜確定為100%，此外，還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風險。在進行具體業(yè)務的風險判斷時，注冊會計師對客戶存在的非正常交易、或有事項及持續(xù)經(jīng)營能力應予以充分關注，審慎考慮該事項對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響，判斷自己可以接受的風險，并考慮發(fā)表審計意見的類型，以更好地防范和規(guī)避審計失敗。

　　四、強化審計主體素質風險意識

　　審計主體的素質同樣對審計活動起著決定性的作用。若審計主體的素質和其肩負的職能與其從事的活動不相適應，那么就意味著審計主體在審計活動中存在風險。所以，在我們的全面審計風險意識中，首先必須有審計主體素質風險的概念。防范審計主體素質風險的首要方面是要注重提高審計人員的素質。具體要保證三個方面的素質不滯后：一是運用現(xiàn)代科技技能素質不能滯后；二是保證審計人員專業(yè)素質不能滯后；三是保證審計人員廉潔素質不能滯后。同時，注重審計機關形象建設也是強化審計主體素質風險意識的重要內容。

　　五、強化審計程序規(guī)范化意識

　　（一）在接受審計業(yè)務之前了解審計業(yè)務的性質和范圍

　　具體就是要了解被審單位的基本情況、內部控制制度是否規(guī)范正常，對可能帶來的審計風險進行初步評價，確定有無導致重大審計風險產生的可能性。

　?。ǘ┰诮邮軐徲嫎I(yè)務后，必須在業(yè)務委托書上明確雙方的權利和義務

　　要求被審計單位負責人、財務負責人及相關負責人做出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠，促進雙方共同遵守約定事項并加強合作，防止被審單位混淆事實逃避責任。同時，為了保證審計質量，需要由審計部門牽頭，組織、監(jiān)察等部門參加，組成強有力的審計小組，以保證審計的全面性、整體性、權威性。

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　　履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風險的關鍵。任何一個行業(yè)都需要一個嚴格有序的標準，認真的執(zhí)行標準化控制和管理，堅持原則性、減少靈活性，按照真實性原則、權責發(fā)生制原則、收入成本配比等原則，對不真實、不完整及錯誤賬目進行調整，并編制資產負債表，真實地反映企業(yè)經(jīng)營活動的實際狀況，降低控制風險和檢查風險的發(fā)生概率。

　?。ㄋ模┰趯徲嬤^程中要保持職業(yè)謹慎

　　保持職業(yè)謹慎是職業(yè)道德準則和審計準則的要求。正確執(zhí)行國家法律法規(guī)，本著公平、公正和公開的態(tài)度對發(fā)現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)、及時提出和及時解決，注意適用法律法規(guī)的時效性。制定總體審計計劃和具體項目審計計劃，在審計計劃執(zhí)行過程中根據(jù)了解到的情況適時對審計計劃進行修正，通過及時變更、補充、修訂審計計劃等手段針對實際情況來解決問題消除疑惑。

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　　審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計人員通過審計程序、運用審計方法、以事實為依據(jù)去粗取精、去偽存真出具審計報告。它為會計報表使用者傳達決策所需信息，是被審單位經(jīng)濟責任履行情況的鑒定報告。因此審計人員要恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德，統(tǒng)一評價標準，采納合理意見，分清前任和后任的經(jīng)濟責任，分清責任人應負的直接責任和間接責任，分清主觀因素或客觀因素所造成的經(jīng)濟責任，分清職責范圍內和職責范圍外的經(jīng)濟責任，語言標準規(guī)范，經(jīng)得起各方面的檢驗。所反映的情況要以足夠的數(shù)據(jù)和事例為依據(jù)，明確經(jīng)濟責任，使審計報告真實可靠。

　　六、提高注冊會計師的職業(yè)道德水平

　?。ㄒ唬┩晟谱詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范體系

　　我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。但該準則只是職業(yè)道德準則體系的總綱，是關于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責任的一般要求和基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。因此，現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進行完善，提高職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。

　　（二）加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管

　　加強注冊會計師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素。因此，有必要在中國注冊會計師協(xié)會及地方注冊會計師協(xié)會設立職業(yè)道德監(jiān)管機構，聘請來自實務界和理論界的專業(yè)人員，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權威性。除了設立權威的專業(yè)監(jiān)管部門以外，還應進一步改善目前以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管模式。我認為，近期注冊會計師協(xié)會建立個人誠信檔案及對會計師事務所評星評級的方法具有一定的積極意義，在一定程度上能夠成為會計師事務所及注冊會計師提高職業(yè)道德水準的外在驅動力。