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中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架體系與編號原理

來源: 鐘標(biāo) 編輯: 2008/08/05 14:19:26  字體:

  2006年2月15日,財政部發(fā)布了48項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,自2007年1月1日起在所有會計師事務(wù)所施行。這標(biāo)志著我們已建立起一套適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求,順應(yīng)國際趨同大勢的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。為了便于讀者從整體上把握中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,下面對框架體系和編號原理進行簡要介紹。

  中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架

  中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則所構(gòu)成。見圖1所示。

 ?。ㄒ唬╄b證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

  1.鑒證業(yè)務(wù)

  鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

  鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則(標(biāo)準(zhǔn))對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息)。

  鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是,注冊會計師對由責(zé)任方負責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

  2.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

  鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng),按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同,分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中,審計準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。

  審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時,注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證,并以積極方式提出結(jié)論。

  審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時,注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證,并以消極方式提出結(jié)論。

  其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù),根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求,提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。

  3.合理保證與有限保證

  鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。

  合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

  有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

  下面,我們以財務(wù)報表審計作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的例子,以財務(wù)報表審閱作為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的例子,對兩類業(yè)務(wù)進行比較(見表1)。

  (二)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

  相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

  相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。在提供相關(guān)服務(wù)時,注冊會計師不提供任何程度的保證。

  注冊會計師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù),下面,我們以財務(wù)報表審計作為鑒證業(yè)務(wù)的例子,以代編財務(wù)信息作為相關(guān)服務(wù)的例子,對兩類業(yè)務(wù)進行比較(見表2)。

 ?。ㄈ嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

  會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序,是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

  會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在保證注冊會計師在執(zhí)行審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)時,能夠遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定,確保會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妫峁└哔|(zhì)量的服務(wù)。

  中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的編號原理

  在注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中,準(zhǔn)則編號由4位數(shù)組成,其中:

  千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則:“1”代表審計準(zhǔn)則;“2”代表審閱準(zhǔn)則;“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則;“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則;“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

  百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計準(zhǔn)則為例,我們將審計準(zhǔn)則分為六大類,分別用1至6表示?!?”代表一般原則與責(zé)任;“2”代表風(fēng)險評估與應(yīng)對;“3”代表審計證據(jù);“4”代表利用其他主體的工作;“5”代表審計結(jié)論與報告;“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嫛?/p>

  十位數(shù)代表大類中的小類。

  個位數(shù)代表小類中的順序號。

  例如:第1311號,千位數(shù)的“1”表示審計準(zhǔn)則、百位數(shù)的“3”表示審計證據(jù)大類、十位數(shù)的“1”表示獲取審計證據(jù)的某一小類、個位數(shù)的“1”表示某類審計程序的序號。

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