經(jīng)全國(guó)人大修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（下稱《會(huì)計(jì)法》）明確提出要建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，這對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序都將起到積極的作用。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在企業(yè)內(nèi)部建立的一整套的紀(jì)律措施與方式，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)諸方面分工明確、相互制衡的機(jī)制。而外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和執(zhí)行規(guī)范指南，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他信息資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，擔(dān)當(dāng)起社會(huì)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的角色，對(duì)被審企業(yè)而言，是一種單向的監(jiān)督、制衡機(jī)制。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互交叉的職責(zé)在于：如何正確評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的可靠性與完整性；如何評(píng)價(jià)企業(yè)遵循法律法規(guī)的情況，以及是否影響了財(cái)務(wù)報(bào)告，并作如實(shí)披露；核實(shí)資產(chǎn)的實(shí)有情況；如何評(píng)價(jià)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制制度。

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師的內(nèi)審工作也會(huì)引起外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注。原因在于這些內(nèi)部審計(jì)工作可以提供影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制制度的合理性、符合性和有效性的審計(jì)證據(jù)，或者為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供直接的證據(jù)，這些證據(jù)的真實(shí)性，將會(huì)大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行外部審計(jì)的時(shí)間和精力。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行合作與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)充分利用對(duì)方的審計(jì)工作成果來(lái)最大限度地提高自身的審計(jì)效率與質(zhì)量。那么，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互之間在哪些方面可以實(shí)施有效合作呢？

　　1、企業(yè)財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)人員提供的本單位的基本情況，可以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂更合理的審計(jì)計(jì)劃。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受被審單位的委托，在實(shí)施審計(jì)工作前，必須與被審單位的財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接觸，被審單位的財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)人員能夠提供本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、組織架構(gòu)、運(yùn)作程序及企業(yè)所在行業(yè)的較為詳盡的信息。并且，被審單位的財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)人員能夠反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師自上次外部審計(jì)到本次審計(jì)期間有關(guān)公司管理當(dāng)局在企業(yè)運(yùn)作程序、內(nèi)部控制制度和組織架構(gòu)等方面發(fā)生的重大變化事項(xiàng)，協(xié)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效判斷企業(yè)的哪些情況會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生重大的影響，以提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以關(guān)注。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員具有與注冊(cè)會(huì)計(jì)師類似的專業(yè)知識(shí)和技能。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員向注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映的企業(yè)基本信息情況和共同討論的審計(jì)工作范圍，將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂恰當(dāng)?shù)姆媳粚弳挝粚?shí)際狀況的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序前或在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，也應(yīng)提請(qǐng)被審單位的財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員將其發(fā)現(xiàn)的可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的所有重大事項(xiàng)及時(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所掌握的審計(jì)證據(jù)和信息，適時(shí)地恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的時(shí)間、內(nèi)容和性質(zhì)。

　　2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以有效協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

　　中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)的《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》）的通知中明確規(guī)定：“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭退、退休等事項(xiàng)前，以及在企業(yè)進(jìn)行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國(guó)有資產(chǎn)重組的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。”全國(guó)人大修訂通過(guò)的《會(huì)計(jì)法》也明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得投意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！边@些條款規(guī)定在法律上、行政上明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托對(duì)被審單位的企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施離任審計(jì)時(shí)，必須考慮如何有效地把中共中央辦公廳。國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)的《暫行規(guī)定》和《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的上述條款，具體落到實(shí)處。

　　我們知道，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括了財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)和管理責(zé)任審計(jì)三大部分，涵蓋以下幾個(gè)方面的具體內(nèi)容：任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益增減的核實(shí)和資產(chǎn)保值、增值情況；企業(yè)對(duì)外投資、長(zhǎng)期投資和重大項(xiàng)目投資的實(shí)施及投資效益回報(bào)情況；企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)置及其執(zhí)行情況；遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)情況；其他事項(xiàng)。它具有時(shí)間跨度長(zhǎng)、牽涉范圍廣。審計(jì)程序繁復(fù)、量大難度高的顯著特點(diǎn)。因此，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)審計(jì)中占有極為重要的地位?！稌盒幸?guī)定》同時(shí)還明確規(guī)定：“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)機(jī)關(guān)提交的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，作為對(duì)該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的調(diào)任、免職、辭職、解聘、退休等提出審查處理意見(jiàn)時(shí)的參考依據(jù)。應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機(jī)關(guān)處理。”因此，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是很重要的。

　　由于我國(guó)長(zhǎng)期存在的經(jīng)濟(jì)體制上的弊端，公司治理結(jié)構(gòu)的不合理，某些行業(yè)還存在的嚴(yán)重政企不分狀況，一些嚴(yán)重的投資決策失誤往往是政府直接干預(yù)企業(yè)行為而造成的；同時(shí)，社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛在轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的很多不良資產(chǎn)、壞帳、爛帳，冰凍三尺，非一日之寒，要將應(yīng)有政府主管部門承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或應(yīng)由歷史上也很難說(shuō)清楚該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全部算在現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的頭上，也是完全說(shuō)不過(guò)去的。鑒于國(guó)有企業(yè)的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告涉及到為上級(jí)有關(guān)部門正確考核、評(píng)價(jià)、使用干部提供依據(jù)，必須以披露事實(shí)為基本點(diǎn)，不作結(jié)論和評(píng)價(jià)，務(wù)必慎之又慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在時(shí)間緊迫，審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容量多面廣難度高的情況下，要充分有效地實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，就必須取得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效協(xié)助。在有上級(jí)母公司和控股集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)形式下，往往上級(jí)單位會(huì)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的現(xiàn)存審計(jì)資料和審計(jì)證據(jù)，可以參閱內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已出具的以前年度各期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，從中提煉出本次審計(jì)所需的資料證據(jù)，為我所用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可從審閱查看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以往的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中已提出的一系列問(wèn)題在任期中是否已得到解決，將這方面的內(nèi)容作為本次任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效利用

　　內(nèi)部審計(jì)人負(fù)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序中已取得的審計(jì)依據(jù)，可以大大節(jié)省審計(jì)時(shí)間和提高審計(jì)效率。一個(gè)組織結(jié)構(gòu)合理，管理基礎(chǔ)較為健全，內(nèi)部控制制度較為完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作狀況良好的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性和工作的有效性也相應(yīng)地得到較為充分的保障。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施外部審計(jì)程序時(shí)，完全可以利用內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序過(guò)程中已獲得的審計(jì)證據(jù)和依賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作。比如，利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和測(cè)試程序，減少一些相關(guān)的次要測(cè)試；對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員已審查過(guò)的應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以相應(yīng)減少有關(guān)帳戶的檢測(cè)數(shù)量；對(duì)存貨的抽查盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只關(guān)注一部分存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員已進(jìn)行過(guò)的大部分存貨盤點(diǎn)，則可以忽略。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)證據(jù)前，必須對(duì)被審單位的內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力、專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和獨(dú)立性及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位的地位和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，考慮到相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性，相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要也必須監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

　　4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有互補(bǔ)性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍通常包括與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，審計(jì)的重點(diǎn)是與被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表直接或間接相關(guān)的組織運(yùn)作活動(dòng)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作則分為兩部分，一是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理及內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。對(duì)于上述第一部分的審計(jì)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完全可以根據(jù)企業(yè)不同的審計(jì)目的，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)目的和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的具體審計(jì)要求，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)實(shí)施審計(jì)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程較為熟悉，因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將審計(jì)工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程及內(nèi)部控制制度的分析、評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程實(shí)施參與和監(jiān)督。

　　作為企業(yè)內(nèi)部具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同樣也可以外部審計(jì)來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)工作中最大程度地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果。內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效互補(bǔ)，既可解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手不足，任務(wù)繁重的矛盾，又可有助于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)；既可以提高內(nèi)審工作的能力和獨(dú)立性，又可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率；

　　同時(shí)，也有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)平衡好與企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系。今天，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍相類似的內(nèi)部審計(jì)工作已引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的工作可以提高影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制制度合理性和有效性的審計(jì)證據(jù)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地實(shí)施外部審計(jì)，提供了極大的幫助。隨著內(nèi)部審計(jì)地位的提高，內(nèi)部審計(jì)工作的有效性和審計(jì)工作質(zhì)量也變得越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的相互溝通、協(xié)調(diào)、配合也顯得越來(lái)越重要。

　　在獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大的今日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員的合作，將加大規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，并能有效的實(shí)施內(nèi)部與外部審計(jì)。當(dāng)然，如果是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的原因，內(nèi)部審計(jì)不起作用，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)造假，則免談內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合作與協(xié)調(diào)了。