隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，內(nèi)部審計已滲透到社會生活的各個方面。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)監(jiān)督職能，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營管理者決策的得力助手和參謀。在市場經(jīng)濟(jì)的今天農(nóng)業(yè)單位仍是農(nóng)業(yè)科研、生產(chǎn)、經(jīng)營的重要力量，不僅是過去，而且現(xiàn)在對農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)示范、良種試驗(yàn)與推廣都起到了關(guān)鍵性的作用。如何審視農(nóng)業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，已成為農(nóng)業(yè)單位審計工作者必須思考的重要課題。筆者根據(jù)十幾年的工作實(shí)踐，就農(nóng)業(yè)單位內(nèi)部審計談幾點(diǎn)看法。

　　一、農(nóng)業(yè)單位內(nèi)部審計特點(diǎn)

　　根據(jù)農(nóng)業(yè)部頒布的《農(nóng)業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》及農(nóng)業(yè)單位的科研與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)單位內(nèi)部審計有以下幾個大特點(diǎn)：

　　1、審計重點(diǎn)

　　（1）財務(wù)計劃（或單位預(yù)算）的執(zhí)行和決算情況審計。農(nóng)業(yè)單位一般屬農(nóng)業(yè)事業(yè)單位性質(zhì)，有一定的差額事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款，農(nóng)業(yè)單位年初一般都會制訂年度財務(wù)收支計劃及財政資金的預(yù)算，財務(wù)收支計劃及財政資金的預(yù)算作為全年財務(wù)管理的基本框架。同時，普遍存在較重的歷史負(fù)擔(dān)，如單位辦學(xué)校、醫(yī)院、退休人員多且未參加國家統(tǒng)一的社會險保等，加之農(nóng)業(yè)的產(chǎn)出率低，屬弱勢產(chǎn)業(yè)，故對計劃（或預(yù)算）執(zhí)行和決算的審計事關(guān)農(nóng)業(yè)單位的財務(wù)管理全局。

　?。?）經(jīng)營性收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動情況審計。對于農(nóng)業(yè)單位來說，下屬單位（分場）多、土地多、人員多，生產(chǎn)經(jīng)營收入是農(nóng)業(yè)單位重要的來源之一。因此，對經(jīng)營性收支以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的審計也是內(nèi)部審計的重點(diǎn)。

　　2、審計難點(diǎn)

　?。?）內(nèi)部控制制度的審計。由于農(nóng)業(yè)單位制度建設(shè)一般不夠健全，相對于工業(yè)單位而言較薄弱，人員素質(zhì)相對不高，加之內(nèi)部控制的職能不僅包括購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式、方法，還包括為對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制各評價而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度，因此，對農(nóng)業(yè)單位內(nèi)部控制制度的審計具有一定的難度。

　?。?）承包與租賃經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計。采取承包與租賃的經(jīng)營方式，在農(nóng)業(yè)單位具有普遍性，在此活動中，“富了和尚窮了廟”及包盈不包虧的現(xiàn)象比較突出，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系復(fù)雜。

　?。?）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金（含配套資金）的使用與管理。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金目前總體上使用效率不高，有的甚至被轉(zhuǎn)移、挪用。

　?。?）綜合經(jīng)濟(jì)效益審計。農(nóng)業(yè)投資具有回收期長的特點(diǎn)，短期內(nèi)難以見效，故對項(xiàng)目的社會效益、生態(tài)效益缺少綜合正確、客觀評價，短期行為較嚴(yán)重。

　　3、審計熱點(diǎn)

　?。?）國有資產(chǎn)的真實(shí)、完整和保值增值的審計。長期以來沒有對國有資產(chǎn)進(jìn)行有效評估，對劃撥土地、住房（未完全房改）、經(jīng)濟(jì)林木、園藝資產(chǎn)等的真實(shí)、完整和保值增值的情況長期不清晰。另外，國有資產(chǎn)的對外投資情況也是廣大職工群眾十分關(guān)心的熱點(diǎn)問題。

　　（2）農(nóng)業(yè)建設(shè)工程財務(wù)管理。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程招投標(biāo)制度正逐漸完善，但農(nóng)業(yè)工程計算存在的隱蔽性及不完全規(guī)則性及施工過程的不規(guī)范性，使得農(nóng)業(yè)工程財務(wù)管理為大家所關(guān)注。

　　二、農(nóng)業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

　　“重點(diǎn)不突出、難點(diǎn)未突破、熱點(diǎn)介入不深”是當(dāng)前農(nóng)業(yè)單位內(nèi)部審計工作的主要現(xiàn)狀，具體表現(xiàn)為：

　　1、內(nèi)部審計目標(biāo)定位不準(zhǔn)

　　由于我國內(nèi)部審計是在國家審計的推動下建立發(fā)展起來的，而農(nóng)業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展又比較晚，所以，內(nèi)部審計工作的重心往往局限于財務(wù)收支和合規(guī)性審計。因而在指導(dǎo)思想上，內(nèi)部審計的定位側(cè)重于“監(jiān)督”，屬于“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，不適應(yīng)內(nèi)部審計本身的需求，且不易得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員的支持和配合。另外，還忽略了根據(jù)在農(nóng)業(yè)單位特點(diǎn)而須要開展的專項(xiàng)審計和職工群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題審計，進(jìn)而內(nèi)部審計的重要性一度未能引起足夠的重視。

　　2、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性不強(qiáng)

　　近幾年農(nóng)場事業(yè)單位及國有農(nóng)場處于機(jī)構(gòu)改革階段，大部分單位將內(nèi)部審計作為非重點(diǎn)必設(shè)機(jī)構(gòu)，原來設(shè)有專門機(jī)構(gòu)的被并入其他部門，原配有專職人員的改由相關(guān)人員兼任。這種做法既不符合審計的獨(dú)立性原則，又使審計工作受到其他部門的牽制，直接影響到內(nèi)部審計地位和作用的發(fā)揮。

　　3、內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及力量配備不足

　　目前我國尚未對內(nèi)審人員的任職要求加以規(guī)范，農(nóng)業(yè)單位內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，且兼職比較普遍。主要表現(xiàn)在：多數(shù)內(nèi)部審計人員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，后續(xù)教育跟不上，知識結(jié)構(gòu)不合理；審查方式單一，審計行為不規(guī)范，審計作風(fēng)不扎實(shí)，提供的審計報告質(zhì)量欠佳，審計建議缺乏可操作性；對內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)顩r、前沿技術(shù)等了解甚少，不適應(yīng)我國入世后新的經(jīng)濟(jì)形勢。

　　三、改進(jìn)農(nóng)業(yè)單位內(nèi)部審計工作的對策

　　1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位

　?。?）突出重點(diǎn)

　　對重點(diǎn)審計工作要進(jìn)行全面審計，原則上每年至少要審計一次，審計面達(dá)100％，審計內(nèi)容要仔細(xì)、全面。同時還要注意審計對象在時間上的連續(xù)，做到不漏、不斷。如：A、對財務(wù)計劃或預(yù)算的執(zhí)行和決算要審核：年初的計劃或預(yù)算編制是否科學(xué)；年終的決算是否真實(shí)；執(zhí)行過程是否符合預(yù)算項(xiàng)目的規(guī)定和要求等。B、對經(jīng)營性收支審計除及時、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯揭弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員，更有效地管理和控制企業(yè)各項(xiàng)活動，合理使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變。

　?。?）專攻難點(diǎn)

　　對審計難點(diǎn)要實(shí)行專項(xiàng)審計辦法，進(jìn)行不定期就地審計，要逐個逐項(xiàng)地突破審計難點(diǎn)，做到審計一個就要徹底搞清一個，不能簡單、含糊，審計結(jié)論要“清晰見底”。如A、對農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的使用與管理的審計，要注意：①是否嚴(yán)格農(nóng)業(yè)資金的管理，防止擠占挪用。保證資金能夠如數(shù)到達(dá)使用單位或農(nóng)民手里，嚴(yán)厲查處虛報冒領(lǐng)、貪污私分等違法行為，防止跑冒滴漏；②農(nóng)業(yè)資金的使用是否合理，是否符合項(xiàng)目要求，農(nóng)業(yè)資金使用效益如何；③黨和國家關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的決策是否落實(shí)。從而促進(jìn)各級政府及其主管部門重視農(nóng)業(yè)、重視農(nóng)民、重視農(nóng)村工作。B、承包與租賃經(jīng)營的審計，應(yīng)從幾方面入手：①承包合同是否規(guī)范、合法；②承包上交金額與承包資產(chǎn)是否相稱，有無“顯失公平”現(xiàn)象；③承包費(fèi)用上交是否足額、及時；④承包資產(chǎn)管理質(zhì)量是否符合合同要求，國有資產(chǎn)的保值、增值狀況如何。

　　（3）關(guān)注熱點(diǎn)

　　對熱點(diǎn)問題的審計要講究深度，審計結(jié)果要在一定范圍內(nèi)公布，以達(dá)到最佳審計效應(yīng)。如：對國有資產(chǎn)的對外投資審計，要結(jié)合本單位有關(guān)投資的文件資料，審查本單位進(jìn)行的投資是否按照國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財政部門批準(zhǔn)或者備案，執(zhí)行與批準(zhǔn)是否相符、一致；進(jìn)行投資的資金來源是否合規(guī)，有無違反規(guī)定擅自動用財政補(bǔ)助收入、撥入?？钸M(jìn)行投資的情況。同時，應(yīng)結(jié)合有關(guān)投資協(xié)議、合同、章程等資料與批準(zhǔn)的文件，分析判斷其投資和收回金額計算的正確性。對外投資的國有資產(chǎn)是否經(jīng)過法定機(jī)構(gòu)評估，有無擅自作價造成國有資產(chǎn)流失的情況；聯(lián)營投資協(xié)議或合同，有無不按資產(chǎn)評估價值作價的情況；協(xié)議或合同規(guī)定的投資權(quán)益是否合理，有無明顯不合理的現(xiàn)象等。

　　2、建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

　　《國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：內(nèi)部審計的獨(dú)立性即內(nèi)部審計人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作。按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。因此，農(nóng)業(yè)單位務(wù)必設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對單位最高領(lǐng)導(dǎo)（機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用。

　　3、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

　　隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)濟(jì)、管理領(lǐng)域拓展，內(nèi)部審計隊伍不僅要有懂財務(wù)的審計人員，而且還應(yīng)配備精通法律法規(guī)、現(xiàn)代科技、計算機(jī)等相關(guān)行業(yè)的知識的人員，加強(qiáng)審計人員的繼續(xù)再教育和專業(yè)培訓(xùn)，把經(jīng)常性的培訓(xùn)作為一項(xiàng)必須堅持的制度，加快知識的更新，有意識地向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。對此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對內(nèi)部審計予以足夠的重視，努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計隊伍。

　　4、提高嚴(yán)格執(zhí)行審計程序水平

　　講嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，并不是生搬硬套，教條疆化的執(zhí)行，而是在我們熟悉它、掌握它的基礎(chǔ)上，在實(shí)踐中靈活的運(yùn)用它，在實(shí)踐中求探索、求創(chuàng)新、求發(fā)展，優(yōu)化審計資源配置。明確哪些程序是可以簡化，哪些程序不能簡化。對審計資料和審計信息分門別類地進(jìn)行計算機(jī)存儲，為以后審計事項(xiàng)提供方便，切實(shí)解決目前存在著的人員少、任務(wù)重、時間緊、要求高的矛盾，減輕審計人員在執(zhí)行審計程序過程中的壓力，提高依法審計的水平。