一、績效審計的概念

　　商業(yè)銀行績效審計是和商業(yè)銀行的績效管理相聯(lián)系的?？冃Ч芾硎鞘股虡I(yè)銀行經(jīng)營管理的各個層面在持續(xù)交流的過程中能夠為銀行持續(xù)創(chuàng)造價值做出可預(yù)見和可評價貢獻(xiàn)的一套程序，它是綜合管理組織和雇員績效的系統(tǒng)?？冃Ч芾淼哪康氖墙M織者、管理者和員工在有效的資源內(nèi)創(chuàng)造價值最大化。由此可見，績效審計是對這個程序或系統(tǒng)運(yùn)行的狀況和結(jié)果進(jìn)行評價，也就是說，績效審計是對一個組織及其經(jīng)營管理者利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評價。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，簡單地說就是支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。

　　績效審計的對象不僅涉及到相關(guān)的組織，而且還涉及到相關(guān)的個人，包括管理者和員工?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌?，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同其他審計種類一樣，績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

　　二、績效審計的方法

　　績效審計的原理與傳統(tǒng)審計的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟(jì)活動及其相關(guān)陳述事項的數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將結(jié)論傳遞給有關(guān)各方的一個系統(tǒng)過程。與傳統(tǒng)的財務(wù)審計、經(jīng)營審計、遵循性審計不同的是，績效審計沒有嚴(yán)格的審計準(zhǔn)則可供遵循，其報告格式也多樣。它在遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則的同時，吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分。

　　績效審計在搜集和評價過程中除運(yùn)用了財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)，并借助與計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計?？冃徲嬛羞€要運(yùn)用非統(tǒng)計抽樣分析技術(shù)、業(yè)務(wù)測試、量——本——利分析等方法。在實施績效審計中，審計人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計技術(shù)和方法。不論審計人員決定采用什么技術(shù)和方法，都必須保證審計報告的客觀性和公正性?？冃徲嫷膱蟾鏇]有統(tǒng)一的格式，報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬙u價的對象、內(nèi)容的不同而不同。一般來說審計報告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計對象的一般情況、運(yùn)用評價方法和得出的結(jié)論、建議等。

　　三、商業(yè)銀行實施績效審計的條件日益成熟

　　隨著商業(yè)銀行經(jīng)營管理體制的變革，內(nèi)部審計地位和作用越來越重要，內(nèi)部審計的獨(dú)立性以及監(jiān)督、檢查的力度得到進(jìn)一步增強(qiáng)，各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象不斷減少，金融犯罪和金融風(fēng)險得到有效的控制；原來那種粗放經(jīng)營的模式得到改變，集約化經(jīng)營的程度和水平不斷提高。商業(yè)銀行越來越重視績效管理、價值管理、精細(xì)化管理等先進(jìn)的管理模式和管理經(jīng)驗，對資源配置的效率和效果以及資本的回報要求也越來越高。在這種情況下，傳統(tǒng)的財務(wù)審計、經(jīng)營審計、舞弊審計和遵循性審計已不能完全適應(yīng)新形勢的需要，商業(yè)銀行應(yīng)在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上，大力開展績效審計。

　　四、績效審計在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用

　?。ㄒ唬┛冃徲嬌婕暗缴虡I(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財務(wù)與會計業(yè)務(wù)等。各項業(yè)務(wù)經(jīng)營的績效審計是對被審計單位設(shè)備、資金等生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)程度進(jìn)行的審計，旨在分析評價企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進(jìn)要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進(jìn)各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。以信貸業(yè)務(wù)的績效審計為例，其審計重點是：

　　1.信貸業(yè)務(wù)的收益是否合理，利息收入是否全部入賬，貸款利率的執(zhí)行是否正確等。

　　2.信貸資金的成本計算是否合理，主要考慮貸款項目成本支出，包括資金成本、管理成本和該項目貸款的經(jīng)濟(jì)資本成本。

　　3.長期信貸經(jīng)營目標(biāo)的制定是否合理，信貸政策和程序的制定是否合理。

　　4.信貸業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理。

　　5.信貸風(fēng)險和收益的確定是否合理。

　?。ǘ┛冃徲嬌婕暗缴虡I(yè)銀行各個層面的部門或組織。商業(yè)銀行各個層面設(shè)置了相應(yīng)的部門或組織，每個部門或組織都能創(chuàng)造價值，否則就沒有設(shè)置的必要，但是并不是每個部門或組織都能實現(xiàn)利潤。我們把能實現(xiàn)利潤的經(jīng)營部門或組織稱為利潤中心，把不能實現(xiàn)利潤的部門或組織稱為成本中心。

　　1.對成本中心的績效審計。大多數(shù)的管理部門都是成本中心，我們以各層面的信貸審批部門的績效審計為例，其審計重點是：（1）經(jīng)濟(jì)性。部門和崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理；各項設(shè)備配置、各項成本開支是否合理；是否存在浪費(fèi)和資源閑置的現(xiàn)象。（2）效率性。能否提高信貸審批環(huán)節(jié)的工作效率；是否在規(guī)定的時間內(nèi)審批完畢；信貸審批是否存在決策失誤；對下一層面的對口部門是否提供信貸營銷支持；檢查督導(dǎo)力度是否到位等。（3）效果性。本部門的責(zé)任目標(biāo)設(shè)定是否合理，責(zé)任目標(biāo)完成情況如何。

　　2.對利潤中心的績效審計。利潤中心一般指經(jīng)營部門和基層行（處）。我們以某商業(yè)銀行的市分行的績效審計為例，其審計重點是：

　?。?）以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的各項經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)完成情況的審計。經(jīng)濟(jì)增加值是指稅后凈營業(yè)利潤扣除資本成本后的經(jīng)營利潤。其他關(guān)鍵指標(biāo)完成情況一般是指賬面利潤、實際利潤，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費(fèi)用控制率等一系列的考核指標(biāo)的完成情況。

　?。?）各項業(yè)務(wù)開展情況的審計，在績效審計涉及到商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)中已經(jīng)論述。

　　（3）人力資源利用情況的審計。審計人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動積極性是否充分發(fā)揮；人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理，配置是否適當(dāng)，以及企業(yè)人力資源的利用程度和效益情況。

　?。?）組織管理水平的審計。組織管理水平的審計涉及到?jīng)Q策機(jī)能的審計、計劃機(jī)能的審計、組織機(jī)能的審計、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計、控制機(jī)能的審計、激勵機(jī)能的審計等。

　　①決策機(jī)能的審計。是否有完善的決策機(jī)構(gòu)和科學(xué)民主的決策制度和程序，以及獨(dú)立、果斷、成功決策的能力；是否有明確的經(jīng)營目標(biāo)，這些目標(biāo)能否計量和考核；是否有效地利用了人、財、物等經(jīng)濟(jì)資源；短期目標(biāo)與長期目標(biāo)，具體目標(biāo)與總目標(biāo)是否一致，是否符合可持續(xù)發(fā)展的原則。

　?、谟媱潤C(jī)能的審計。有無與經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)的長期規(guī)劃、中期計劃和短期計劃；計劃體系是否完備；有無落實計劃的措施；目標(biāo)和計劃的實現(xiàn)程度如何。

　?、劢M織機(jī)能的審計。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理，規(guī)模是否適當(dāng)；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；各級機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，責(zé)、權(quán)、利是否相當(dāng)；最高領(lǐng)導(dǎo)層與每一機(jī)構(gòu)之間以及各機(jī)構(gòu)之間是否有充分的信息交流。

　?、茴I(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計。最高領(lǐng)導(dǎo)層和各級管理人員是否有領(lǐng)導(dǎo)才能和責(zé)任感；對下層的指揮是否簡明易行，對問題的處理是否及時，能否做到令行禁止；管理人員是否掌握與崗位相適應(yīng)的現(xiàn)代管理科學(xué)知識和技能，是否具有開拓精神。

　?、菘刂茩C(jī)能的審計。內(nèi)部控制制度是否健全；不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行；內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否能及時反饋到有關(guān)部門并加以糾正。

　?、藜顧C(jī)能的審計。職工的積極性與創(chuàng)造性是否充分發(fā)揮；管理人員能否對職工取得的成就給予積極的評價，獎懲是否公正、合理。

　　（三）在必要的情況下，績效審計還應(yīng)涉及到商業(yè)銀行的每個經(jīng)營管理者和員工，如對部門經(jīng)理、行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對員工在一定時間內(nèi)所創(chuàng)造的價值以及晉級、升職的審計等，均可采用績效審計的方法。

　?。ㄋ模┢渌矫?，如固定資產(chǎn)投資、網(wǎng)點建設(shè)和撤并等都可以從項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來進(jìn)行績效審計。

　　五、在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中推行績效審計的困難與對策

　?。ㄒ唬┐嬖诘睦щy應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。

　　1.評價績效的標(biāo)準(zhǔn)較難確定?？冃徲嫷膶ο笄Р钊f別，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會大不相同。衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。

　　2.績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價對象的不同，績效審計不能提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法，這往往導(dǎo)致審計結(jié)論的差異性很大。

　　3.績效審計人員要對審計證據(jù)給予更多的關(guān)注。審計人員在績效審計中必須選擇切題的方法和技術(shù)，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。由于審計方法的靈活性和審計對象的復(fù)雜性，同時又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣。因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。

　　4.績效審計要求審計人員具備更高的素質(zhì)?？冃徲嬓枰獙徲嬋藛T掌握多學(xué)科的知識，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財會與工程、計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識；審計人員在開展績效審計時需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。

　　5.從商業(yè)銀行自身來說，績效管理體系還有待于進(jìn)一步完善，這也給在商業(yè)銀行內(nèi)部實施績效審計帶來一定困難。

　?。ǘ┙鉀Q困難要采取相應(yīng)對策。

　　1.加強(qiáng)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)績效審計宣傳力度，讓績效審計的理念深入人心。

　　2.廣泛開展績效審計的研究，從理論上探索開展績效審計的路子、方法和準(zhǔn)則。

　　3.學(xué)習(xí)和吸收外國和其他行業(yè)績效審計的先進(jìn)經(jīng)驗。

　　4.開展績效審計的試點工作，為績效審計的全面開展摸索方法、積累經(jīng)驗。

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