內(nèi)容提要：本文依據(jù)內(nèi)部審計(jì)定義，應(yīng)用價值鏈理論方法，就內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的三大基本層面，概述了怎樣通過正確的價值導(dǎo)向，準(zhǔn)確的價值定位，科學(xué)的價值調(diào)控，高效的價值轉(zhuǎn)化和遞進(jìn)的價值增值，去追求內(nèi)審價值最大化的一般性理念、模式及其路徑選擇。

　　關(guān)鍵詞：鍛造高效能內(nèi)審價值鏈

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證工作與咨詢活動，它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”該定義準(zhǔn)確地闡明了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的價值功能定位；系統(tǒng)地涵蓋了審計(jì)監(jiān)督內(nèi)在的價值信息、外在的價值效能和潛在的價值轉(zhuǎn)化循環(huán)規(guī)律。我們認(rèn)為，這種內(nèi)部審計(jì)價值目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)，不是內(nèi)審部門單一組織的價值活動，而是審計(jì)主體與審計(jì)客體雙方、多方各價值鏈條上的諸種構(gòu)成要素，通過一系列工作環(huán)節(jié)的有機(jī)整合、良性互動和循環(huán)遞進(jìn)，從而得以實(shí)現(xiàn)其價值效能的最大化，并在其價值創(chuàng)造的過程中完整地呈現(xiàn)出鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)形態(tài)。就現(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督而言，價值鏈的概念應(yīng)是我們分析事物價值形成機(jī)理、發(fā)展態(tài)勢及其多層次結(jié)構(gòu)形式和管理模式的重要理論方法。

　　應(yīng)用這一理論方法來分析，價值是主體與客體良性互動的產(chǎn)物，主體是價值形成的動因，是價值創(chuàng)造、價值轉(zhuǎn)化的主導(dǎo)因素。在價值鏈系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)主體與客體之間，應(yīng)當(dāng)通過既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)動的系列化價值活動，來促使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的價值效能在微觀（基層行層面）、中觀（省直行層面）和宏觀（總行層面）領(lǐng)域最大限度地實(shí)現(xiàn)層級遞進(jìn)和循環(huán)增值。作為商業(yè)銀行的各級領(lǐng)導(dǎo)和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門，都應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過程中的價值導(dǎo)向、價值定位、價值調(diào)控、價值轉(zhuǎn)化和價值增值，努力在更新審計(jì)理念、轉(zhuǎn)變思維方式、調(diào)整工作模式、創(chuàng)新管理機(jī)制、加強(qiáng)質(zhì)量控制、優(yōu)化資源配置等方面，追求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能的最優(yōu)化和整體價值的最大化。筆者認(rèn)為，鍛造高效能的內(nèi)部審計(jì)價值鏈，應(yīng)在以下三大層面進(jìn)行科學(xué)的價值調(diào)控和正確的路徑選擇：

　　其一，鍛造高效能的內(nèi)部審計(jì)價值鏈，必須更新審計(jì)理念，致力于以財務(wù)合規(guī)為導(dǎo)向的傳統(tǒng)審計(jì)向以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變，通過改革審計(jì)計(jì)劃管理和項(xiàng)目決策上的科學(xué)統(tǒng)籌，追求內(nèi)審價值的最大化。任何組織都要從自身的職能性質(zhì)出發(fā)，來確定符合其根本利益的價值取向目標(biāo)，并做出最富有價值意義的行為選擇。內(nèi)部審計(jì)體制改革后，要求審計(jì)部門必須站在完善公司治理和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控的高度，圍繞中心，服務(wù)大局，履行好審計(jì)職責(zé)。這就要求審計(jì)部門必須以總行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)作為根本的價值取向，并據(jù)此制定本部門的年度工作計(jì)劃和中長期發(fā)展規(guī)劃，這對日后每一時期的審計(jì)實(shí)踐活動都具有決定性的價值導(dǎo)向作用。為此，我們必須與時俱進(jìn)地適應(yīng)總行發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，更新審計(jì)理念，創(chuàng)新管理機(jī)制。在改革審計(jì)計(jì)劃管理方式方法上，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，以財務(wù)合規(guī)為導(dǎo)向的單向性低功能的傳統(tǒng)審計(jì)方式，要學(xué)會站在高端（即站在董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理層的高度進(jìn)行換位思考與決策），以全國、全地區(qū)金融系統(tǒng)發(fā)展趨勢的正負(fù)走向?yàn)閰⒄障?，在對監(jiān)管區(qū)內(nèi)各營業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，運(yùn)用風(fēng)險技術(shù)審計(jì)，通過計(jì)算被審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平和內(nèi)控制度測評方法，對監(jiān)管區(qū)內(nèi)審計(jì)對象進(jìn)行系統(tǒng)化的風(fēng)險排序，以風(fēng)險為導(dǎo)向，科學(xué)合理地確定重點(diǎn)營業(yè)機(jī)構(gòu)（高管人員）、重點(diǎn)業(yè)務(wù)條線、重點(diǎn)經(jīng)營產(chǎn)品、以及重點(diǎn)資金流的具體審計(jì)項(xiàng)目，抓住各級高層領(lǐng)導(dǎo)和廣大員工關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題和系統(tǒng)內(nèi)出現(xiàn)的苗頭性、傾向性風(fēng)險問題，明確其重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，并統(tǒng)籌設(shè)計(jì)好上下結(jié)合、點(diǎn)面結(jié)合、條塊結(jié)合、現(xiàn)場與非現(xiàn)場結(jié)合，以及年度與周期審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)審工作布局，以促使內(nèi)審價值目標(biāo)的完整實(shí)現(xiàn)?？傊?，從內(nèi)審計(jì)劃伊始，就找準(zhǔn)最能體現(xiàn)最高價值目標(biāo)和最優(yōu)監(jiān)督效能的審計(jì)切入點(diǎn)，這是鍛造高效能審計(jì)價值鏈上的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　其二，鍛造高效能的內(nèi)部審計(jì)價值鏈，必須調(diào)整審計(jì)監(jiān)督模式，致力于對機(jī)構(gòu)的低層次靜態(tài)審計(jì)向各業(yè)務(wù)條線與重點(diǎn)機(jī)構(gòu)（高管人員）有機(jī)結(jié)合的動態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變，通過在較高層次上有效開展后續(xù)跟蹤、循環(huán)滾動性的全過程審計(jì)監(jiān)督，追求內(nèi)審價值的最大化。一般來講，通過審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題，依法作出審計(jì)評價揭露問題，實(shí)施責(zé)任追究跟蹤整改，這是內(nèi)審工作不可或缺的三個基本環(huán)節(jié)，并構(gòu)成一套完整的循環(huán)價值鏈。檢查發(fā)現(xiàn)并揭示問題屬于監(jiān)督手段（即生成體現(xiàn)審計(jì)功能的價值信息），抓好整改和責(zé)任追究，促進(jìn)加強(qiáng)管理提高效益屬于監(jiān)督目的（即通過一定覆蓋面的徹底整改，高效轉(zhuǎn)化審計(jì)價值）。如果內(nèi)審監(jiān)督通過檢查不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)該查出的風(fēng)險問題，或者雖然發(fā)現(xiàn)問題卻不能按規(guī)定揭露評價問責(zé)，那么，這種內(nèi)審監(jiān)督就是毫無價值意義的“無用功”，甚至還會對組織產(chǎn)生“負(fù)價值”；如果內(nèi)審監(jiān)督能夠檢查揭示評價具有一定深度的風(fēng)險問題，但不能實(shí)施到位且有效的整改和責(zé)任追究，那么，這種內(nèi)審監(jiān)督的價值鏈就形成了“斷環(huán)”，等于生產(chǎn)了“半成品”，結(jié)果產(chǎn)生不了應(yīng)有的使用價值效能；如果內(nèi)審監(jiān)督僅局限于某幾個基層營業(yè)機(jī)構(gòu)的低層次覆蓋，僅滿足于周而復(fù)始地查憑證、翻賬簿、看報表等事后性“查錯糾弊”，而不能對重點(diǎn)被審計(jì)事項(xiàng)的事前、事中、事后全過程進(jìn)行有效的動態(tài)風(fēng)險監(jiān)控，并在較高層次和較大區(qū)域內(nèi)產(chǎn)生系統(tǒng)影響，那么，這種內(nèi)審監(jiān)督也僅能產(chǎn)生某些微觀價值，而不具有宏觀價值效應(yīng)。

　　基于上述內(nèi)審價值觀念，我們認(rèn)為，任何經(jīng)營管理活動及其資源配置行為都是作為過程存在的。因而，開展對重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目前后的連接性后續(xù)跟蹤審計(jì)，對重點(diǎn)審計(jì)對象制訂實(shí)施年度、中期、長期的審計(jì)項(xiàng)目滾動計(jì)劃，既能從歷史的角度查深查透存在的問題，又可系統(tǒng)剖析問題形成的主客觀原因及發(fā)展走勢，從而有助于在每個審計(jì)時段都能提出更有針對性，并產(chǎn)生更大價值影響力的審計(jì)整改建議，這應(yīng)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個基本趨勢。

　　其三，鍛造高效能的內(nèi)部審計(jì)價值鏈，必須更新思維方式方法，致力于形式化的低效能審計(jì)向真正意義上的高效能審計(jì)轉(zhuǎn)變，通過優(yōu)化各類資源配置和審計(jì)成果的綜合利用，追求內(nèi)審價值的最大化。所謂形式化的低效能審計(jì)，一般泛指全局意識不強(qiáng)，思維方式落后，檢查監(jiān)控走過場，單純的就事論事寫報告，不具有實(shí)質(zhì)性監(jiān)督效果的低能審計(jì)行為。與此相反，高效能審計(jì)則是科學(xué)制定審計(jì)工作計(jì)劃，優(yōu)化配置審計(jì)資源，能以先進(jìn)的思維方式綜合利用各層面審計(jì)成果，并獲得“高級決策層”的支持采納，在組織系統(tǒng)內(nèi)創(chuàng)造出牽動或影響全局的內(nèi)審成果。顯然，這種高效能的審計(jì)成果，是各層面價值鏈條通過良性互動和循環(huán)遞進(jìn)創(chuàng)造出來的。我們開展真正意義上的高效能審計(jì)，應(yīng)遵循中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會王道成會長強(qiáng)調(diào)的“六個轉(zhuǎn)變”，盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的全方位戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型：即在審計(jì)目標(biāo)上，由單純的發(fā)現(xiàn)型、復(fù)核型向預(yù)防型、增值型轉(zhuǎn)型；在審計(jì)角色上，由單純“警察”向“參謀”、“顧問”轉(zhuǎn)型；在審計(jì)內(nèi)容上，由財務(wù)收支審計(jì)為主向管理和效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)型；在審計(jì)手段上，由手工操作現(xiàn)場審計(jì)為主向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和非現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)型；在審計(jì)著眼點(diǎn)上，由事后審計(jì)為主向事前和事中及全過程審計(jì)為主轉(zhuǎn)型；在審計(jì)行為上，從隨意性大向程序化、規(guī)范化、系統(tǒng)化轉(zhuǎn)型。顯然，實(shí)現(xiàn)這六方面轉(zhuǎn)變，既是由較低層次向較高層次的“量”的轉(zhuǎn)化過程，又是由較低價值效能向較高價值效能的“質(zhì)”的轉(zhuǎn)化過程。為盡早實(shí)現(xiàn)這一系列的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，各級內(nèi)審人員還必須更新思維方式方法，通過組織系統(tǒng)培訓(xùn)，努力實(shí)現(xiàn)由封閉式思維向開放式思維轉(zhuǎn)變，善于舉一反三觸類旁通地進(jìn)行分析與綜合，從不同角度來揭示問題的本質(zhì)屬性；努力實(shí)現(xiàn)由單向式思維向立體式思維轉(zhuǎn)變，善于通過多層面、多因素的具體分析，真實(shí)反映矛盾事物的整體面貌及其發(fā)展走勢；努力實(shí)現(xiàn)由經(jīng)驗(yàn)式思維向科學(xué)化思維方式轉(zhuǎn)變，善于應(yīng)用辯證法去剖析正反兩類典型案例，盡可能多地創(chuàng)造具有“參政”價值的內(nèi)審成果。此外，作為垂直管理的審計(jì)部門，還須通過健全完善內(nèi)部審計(jì)反饋報告、后續(xù)跟蹤審計(jì)問責(zé)、系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)通報（公告）、行領(lǐng)導(dǎo)檢查督辦和內(nèi)審工作聯(lián)席會等一系列配套的制度安排，從而建立起上下左右多層面聯(lián)動的監(jiān)督整改機(jī)制，以最大限度地提升或擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的價值效能。

　　綜上三大層面審計(jì)價值鏈的鍛造思路，應(yīng)理清審計(jì)主體與客體各層面價值鏈條的結(jié)構(gòu)關(guān)系及循環(huán)規(guī)律，這是一整套上下互動、前后連續(xù)、層級遞進(jìn)、螺旋式增值和良性循環(huán)的價值運(yùn)營機(jī)制，其中任何一個層面、一個環(huán)節(jié)發(fā)生“質(zhì)量事故”，都將導(dǎo)致整套價值鏈的“斷裂”。能否鍛造出高效能的審計(jì)價值鏈，關(guān)鍵的問題在于切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)審工作的質(zhì)量控制，而根本的問題則取決于各級內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)質(zhì)量?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)呼喚“通才型”、“復(fù)合型” 和“專才型”合理配置的審計(jì)人才群體。我們只有改革創(chuàng)新選人用人機(jī)制，健全完善科學(xué)的激勵約束機(jī)制，千方百計(jì)地選配以上“三類”人才，引進(jìn)并留住短缺人才，多渠道培養(yǎng)和造就高層次精英人才，才能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)事業(yè)創(chuàng)造價值與持續(xù)發(fā)展的需要。