24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》

來源: 財政部 編輯: 2010/07/15 09:51:29  字體:

  資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源,是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程,也就是通常所說的“實物流”管控。在企業(yè)早期的資產(chǎn)管理實踐中,如何保障貨幣性資產(chǎn)的安全是內(nèi)部控制的重點。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制已從如何防范資金挪用、非法占用和實物資產(chǎn)被盜拓展到重點關(guān)注資產(chǎn)效能,充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。鑒于資產(chǎn)管理的重要性,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一,同時單獨制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》,著重對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)提出了全面風(fēng)險管控要求,旨在促進(jìn)企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提下,提高資產(chǎn)效能。本文就此進(jìn)行解讀。

  一、資產(chǎn)管理的總體要求

  為促進(jìn)實現(xiàn)資產(chǎn)管理目標(biāo),資產(chǎn)管理指引要求企業(yè)加強(qiáng)各項資產(chǎn)管控,全面梳理資產(chǎn)管理流程,及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié),采取有效措施及時加以改進(jìn)。

 ?。ㄒ唬┤媸崂碣Y產(chǎn)管理流程

  一般工商企業(yè),存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。無論是新企業(yè)或是存續(xù)企業(yè),為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動,都需要或已經(jīng)制定了相關(guān)資產(chǎn)管理制度,按照嚴(yán)格的制度管理各項資產(chǎn)。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過程中,既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),又要分別對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進(jìn)行細(xì)化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)行梳理;固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理;無形資產(chǎn)需要從專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等進(jìn)行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程,應(yīng)當(dāng)貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從“進(jìn)入到退出”各個環(huán)節(jié)。比如,對存貨通常可以從驗收入庫、倉儲保管、出庫、盤點和處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理流程,不僅要對照現(xiàn)有管理制度,檢查相關(guān)管理要求是否落實到位,而且應(yīng)當(dāng)審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風(fēng)險、是否能夠不斷降低相關(guān)成本費用、各項資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應(yīng)有的效能,等等。

 ?。ǘ?查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)

  通過全面梳理資產(chǎn)管理流程,查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié),是企業(yè)強(qiáng)化資產(chǎn)管理的關(guān)鍵步驟。這些薄弱環(huán)節(jié)若不引起重視并加以及時改進(jìn),通常引發(fā)資產(chǎn)流失或運行風(fēng)險,或者企業(yè)資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能。資產(chǎn)管理指引針對當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理實務(wù)中存在的實際問題,分別存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),要求企業(yè)著力關(guān)注下列主要風(fēng)險:一是,存貨積壓或短缺,可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷;二是,固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩,可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費;三是,無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎(chǔ)上,著重圍繞上述三個方面的主要風(fēng)險,結(jié)合企業(yè)實際進(jìn)行細(xì)化,全面查找資產(chǎn)管理漏洞,確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。

 ?。ㄈ┙∪吐鋵嵸Y產(chǎn)管控措施

  在全面梳理資產(chǎn)流程、查找管理薄弱環(huán)節(jié)之后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和問題進(jìn)行歸類整理,深入分析,查找原因,健全和落實相關(guān)措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理要求,結(jié)合所在行業(yè)和企業(yè)的實際情況,建立健全各項資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關(guān)資產(chǎn)管理制度的,應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)制度;屬于現(xiàn)行管理制度不健全的,應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行制度予以補充完善;屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的,應(yīng)當(dāng)加大制度執(zhí)行力,避免形式主義作“表面文章”。一些企業(yè)由于“實物流”管控不嚴(yán),導(dǎo)致重大風(fēng)險的發(fā)生,往往不是屬于制度不健全,而是制度一大堆,手冊到處有,更多的是用于應(yīng)付檢查,實際執(zhí)行是兩回事。這種做法是自欺欺人,到頭來是企業(yè)自身遭受損失。在激列的競爭時代,企業(yè)只有科學(xué)管理,強(qiáng)化管控措施,確保各項資產(chǎn)安全并發(fā)揮效能,才能防范資產(chǎn)風(fēng)險,提升核心競爭力,實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

  二、關(guān)于存貨

  存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等;企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)所有,也應(yīng)納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式;即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也可能不盡相同。企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度,必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點,針對業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險點和關(guān)鍵環(huán)節(jié),制定有效的控制措施;同時,充分利用計算機(jī)信息管理系統(tǒng),強(qiáng)化會計、出入庫等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效。下列圖1、2分別列示了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序。

圖1:生產(chǎn)企業(yè)物流流程圖

  從圖1可以看出,一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產(chǎn)加工、盤點處置等四個階段, 歷經(jīng)取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務(wù)流程可能較為復(fù)雜,不僅涉及上述所有環(huán)節(jié),甚至有更多、更細(xì)的流程,且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如,原材料要經(jīng)歷驗收入庫、領(lǐng)用加工,形成半成品后又入庫保存或現(xiàn)場保管、領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫保存,直至發(fā)出銷售等過程。也有部分生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動較為簡單,其存貨業(yè)務(wù)流程可能只涉及上述階段中的某幾個環(huán)節(jié)。

圖2:商品流通企業(yè)物流流程圖

  從圖2可以看出,作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過取得、驗收入庫、倉儲保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié);零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商(經(jīng)銷商)那里取得商品,經(jīng)驗收后入庫保管或者直接放置在經(jīng)營場所對外銷售。比如,倉儲式超市貨架里擺放的商品就是超市的存貨,商品倉儲與銷售過程緊密聯(lián)系在一起。

  概括講,無論是生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險及管控措施加以闡述。

  (一)取得存貨

  存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和市場因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購計劃不合理,可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。

  主要管控措施:企業(yè)存貨管理實務(wù)中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確定存貨采購日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。考慮到存貨取得的風(fēng)險管控措施主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和采購環(huán)節(jié),將由相關(guān)的預(yù)算和采購內(nèi)部控制應(yīng)用指引加以規(guī)范。

 ?。ǘ炇杖霂?

  不論是外購原材料或商品,還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必須經(jīng)過驗收(質(zhì)檢)環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:驗收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確,可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實不符。

  主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗收工作,規(guī)范存貨驗收程序和方法,著力做好以下工作。

  1.外購存貨的驗收應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物,必要時可委托具有檢驗資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗收。

  2.自制存貨的驗收,應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量,通過檢驗合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù),不合格品應(yīng)及時查明原因、落實責(zé)任、報告處理。

  3.其他方式取得存貨的驗收,應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實際價值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。

  經(jīng)驗收合格的存貨進(jìn)入入庫或銷售環(huán)節(jié)。倉儲部門對于入庫的存貨,應(yīng)根據(jù)入庫單的內(nèi)容對存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進(jìn)行檢查,符合要求的予以入庫;不符合要求的,應(yīng)當(dāng)及時辦理退換貨等相關(guān)事宜。入庫記錄要真實、完整,定期與財會等相關(guān)部門核對,不得擅自修改。

  (三)倉儲保管

  一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過程的連續(xù)性,需要對存貨進(jìn)行倉儲保管;商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之讓也存在倉儲保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:存貨倉儲保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密,可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價值貶損、資源浪費。

  主要管控措施:

  1.存貨在不同倉庫之間流動時,應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。

  2.存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質(zhì)等保管工作,不同批次、型號和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場的在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時防止浪費、被盜和流失。

  3.對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應(yīng)單獨存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。

  4.結(jié)合企業(yè)實際情況,加強(qiáng)存貨的保險投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風(fēng)險。

  5.倉儲部門應(yīng)對庫存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和定期抽檢,詳細(xì)記錄庫存情況;發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價跡象的,應(yīng)及時與生產(chǎn)、采購、財務(wù)等相關(guān)部門溝通。對于進(jìn)入倉庫的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù),未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。

 ?。ㄋ模╊I(lǐng)用發(fā)出

  生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工、倉儲部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品,商品流通領(lǐng)域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品、消費者憑交款憑證等從零售商處取走商品等,都涉及存貨領(lǐng)用發(fā)出問題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備,可能導(dǎo)致貨物流失。

  主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點,確定適用的存貨發(fā)出管理模式,制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制度,明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,健全存貨出庫手續(xù),加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。通常情況下,對于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉儲部門應(yīng)核對經(jīng)過審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計量單位準(zhǔn)確;符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出,并與領(lǐng)用人當(dāng)面核對、點清交付。在商場超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。無論是何種企業(yè),對于大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出,均應(yīng)當(dāng)實行特別授權(quán);倉儲部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物。

 ?。ㄎ澹┍P點清查

  存貨盤點清查一方面是要核對實物的數(shù)量,是否與相關(guān)記錄相符、賬實相符;另一方面也要關(guān)注實物的質(zhì)量,是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行,可能導(dǎo)致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。

  主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點清查工作規(guī)程,結(jié)合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關(guān)內(nèi)容,定期盤點和不定期抽查相結(jié)合。盤點清查時,應(yīng)擬定詳細(xì)的盤點計劃,合理安排相關(guān)人員,使用科學(xué)的盤點方法,保持盤點記錄的完整,以保證盤點的真實性、有效性。盤點清查結(jié)果要及時編制盤點表,形成書面報告,包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點過程中發(fā)現(xiàn)的賬實不符情況等內(nèi)容,對盤點清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時查明原因,落實責(zé)任,按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多部門人員共同盤點,應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡,嚴(yán)格按照盤點計劃,認(rèn)真記錄盤點情況。此外,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查,及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,將盤點清查結(jié)果形成書面報告。

 ?。┐尕浱幹?

  存貨銷售處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正常對外銷售以及存貨因變質(zhì)、毀損等進(jìn)行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:存貨報廢處置責(zé)任不明確、審批不到位,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

  主要管控措施:企業(yè)應(yīng)定期對存貨進(jìn)行檢查,及時、充分了解存貨的存儲狀態(tài),對于存貨變質(zhì)、毀損、報廢或流失的處理要分清責(zé)任、分析原因、及時合理。

  三、關(guān)于固定資產(chǎn)

  固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn),是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動必要的物資條件,其價值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展能力。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點,分析、歸納、設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程,查找管理的薄弱環(huán)節(jié),健全全面風(fēng)險管控措施,保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運行。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通??梢苑譃槿〉?、驗收移交、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等五個環(huán)節(jié),如圖3所示。

圖3:固定資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)流程圖

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)取得

  固定資產(chǎn)涉及外購、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設(shè)備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設(shè)備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗收程序和技術(shù)要求,同一類固定資產(chǎn)也會因其標(biāo)準(zhǔn)化程度、技術(shù)難度等的不同而對驗收工作提出不同的要求。通常來說,辦公家具、電腦、打印機(jī)等標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的固定資產(chǎn)驗收過程較為簡化,對一些復(fù)雜的大型生產(chǎn)設(shè)備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗收等,需要一套規(guī)范、嚴(yán)密的驗收制度。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范,可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運行;固定資產(chǎn)投保制度不健全,可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力,不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險。

  主要管控措施:

  1.建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。企業(yè)外購固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗收,出具驗收單,編制驗收報告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單,驗收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產(chǎn),不得接收,必須按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補措施。對于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn),取得時必須有合法的權(quán)屬證書。

  2.重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投保工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通盤考慮固定資產(chǎn)狀況,根據(jù)其性質(zhì)和特點,確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投保項目力求適當(dāng),對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進(jìn)行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應(yīng)對固定資產(chǎn)損失風(fēng)險。對于重大固定資產(chǎn)項目的投保,應(yīng)當(dāng)考慮采取招標(biāo)方式確定保險人,防范固定資產(chǎn)投保舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的,及時調(diào)查原因及受損金額,向保險公司辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。

 ?。ǘ┵Y產(chǎn)登記造冊

  企業(yè)取得每項固定資產(chǎn)后均需要進(jìn)行詳細(xì)登記,編制固定資產(chǎn)目錄,建立固定資產(chǎn)卡片,便于固定資產(chǎn)的統(tǒng)計、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整,可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符。

  主要管控措施:

  1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結(jié)合自身實際情況,制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄,列明固定資產(chǎn)編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價值、使用年限、損耗等內(nèi)容,有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。

  2.按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號上與固定資產(chǎn)目錄保持對應(yīng)關(guān)系,詳細(xì)記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責(zé)任單位和責(zé)任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核,保證信息的真實和完整。

 ?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)運行維護(hù)

  該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護(hù)過剩,可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高,甚至發(fā)生生產(chǎn)事故,或資源浪費。

  主要管控措施:

  1.固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng),將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化,定期檢查,及時消除風(fēng)險,提高固定資產(chǎn)的使用效率,切實消除安全隱患。

  2.固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運行管理檔案,并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計劃,并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

  3.固定資產(chǎn)實物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信,并建立管理檔案;修理項目應(yīng)分類,明確需要招投標(biāo)項目。修理完成,由施工單位出具交工驗收報告,經(jīng)資產(chǎn)使用和實物管理部門核對工程量并審批。重大項目應(yīng)專項審計。

  4.企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的運作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量,操作人員上崗前應(yīng)由具有資質(zhì)的技術(shù)人員對其進(jìn)行充分的崗前培訓(xùn),特殊設(shè)備實行崗位許可制度,需持證上崗,必須對資產(chǎn)運轉(zhuǎn)進(jìn)行實時監(jiān)控,保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符,確保安全運行,提高使用效率。

  (四)固定資產(chǎn)升級改造

  企業(yè)需要定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行升級改造,以便不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量,開發(fā)新品種,降低能源資源消耗,保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。固定資產(chǎn)更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術(shù)改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權(quán)衡更新活動的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對陳舊設(shè)備的淘汰與全面升級,更側(cè)重于資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性,符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:固定資產(chǎn)更新改造不夠,可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力。

  主要管控措施:

  1.定期對固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性評估,結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性,資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案,與財務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析,并且經(jīng)過管理部門的審核批準(zhǔn)。

  2.管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強(qiáng)管理,有條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計。

  (五)資產(chǎn)清查

  企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產(chǎn)賬實相符、及時掌握資產(chǎn)盈利能力和市場價值。固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任,妥善處理。該環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要是:固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實不符、或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。

  主要管控措施:

  1.財務(wù)部門組織固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進(jìn)行清查,明確資產(chǎn)權(quán)屬,確保實物與卡、財務(wù)賬表相符,在清查作業(yè)實施之前編制清查方案,經(jīng)過管理部門審核后進(jìn)行相關(guān)的清查作業(yè)。

  2.在清查結(jié)束后,清查人員需要編制清查報告,管理部門需就清查報告進(jìn)行審核,確保真實性、可靠性。

  3.清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈(盤虧),應(yīng)分析原因,追究責(zé)任,妥善處理,報告審核通過后及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值,確保賬實相符,并上報備案。

 ?。┑盅嘿|(zhì)押

  抵押是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)的占有權(quán),而將該財產(chǎn)抵押作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時,債權(quán)人有權(quán)依法以抵押財產(chǎn)折價或以拍賣、變賣抵押財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán),就是債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有,將該動產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時,債權(quán)人有權(quán)依法就該動產(chǎn)賣得價金優(yōu)先受償。企業(yè)有時因資金周轉(zhuǎn)等原因以其固定資產(chǎn)作抵押物或質(zhì)物向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權(quán)依法以該固定資產(chǎn)折價或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:固定資產(chǎn)抵押制度不完善,可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價值低估和資產(chǎn)流失。

  主要管控措施:

  1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理,明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程,規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限等,確保資產(chǎn)抵押、質(zhì)押經(jīng)過授權(quán)審批及適當(dāng)程序。同時,應(yīng)做好相應(yīng)記錄,保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

  2.財務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時,如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評估固定資產(chǎn)的實際價值,應(yīng)當(dāng)會同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場勘驗抵押品,對抵押資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估。對于抵押資產(chǎn),應(yīng)編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。

 ?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)處置

  該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:固定資產(chǎn)處置方式不合理,可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度,區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限,保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性,使企業(yè)的資源得到有效的運用。

  1.對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單,經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢清理。

  2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請,注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預(yù)計處置價格等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定,按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報廢清理。

  3.對擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn),應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請,對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行評估,并出具資產(chǎn)評估報告。報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價,固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關(guān)授權(quán)人員辦理,固定資產(chǎn)處置價格應(yīng)報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對于重大固定資產(chǎn)處置,應(yīng)當(dāng)考慮聘請具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估,采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權(quán)變更的,應(yīng)及時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

  4.對出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請,寫明申請的理由和原因,并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請進(jìn)行審核。審核通過后應(yīng)簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內(nèi)容。

  四、關(guān)于無形資產(chǎn)

  無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理,建立健全無形資產(chǎn)分類管理制度,保護(hù)無形資產(chǎn)的安全,提高無形資產(chǎn)的使用效率,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競爭力的作用。

 ?。ㄒ唬o形資產(chǎn)管理的流程

  無形資產(chǎn)管理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗收并落實權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)。如圖4所示。

圖4:無形資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)流程圖

 ?。ǘo形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點和控制措施

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對無形資產(chǎn)取得、驗收、使用、保護(hù)、評估、技術(shù)升級、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上,明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險,并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧嵤o形資產(chǎn)內(nèi)部控制。

  1.無形資產(chǎn)取得與驗收。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是: 取得的無形資產(chǎn)不具先進(jìn)性,或權(quán)屬不清,可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或引發(fā)法律訴訟。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度,明確無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系,及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。企業(yè)外購無形資產(chǎn),必須仔細(xì)審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件,及時取得無形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件,同時特別關(guān)注外購無形資產(chǎn)的技術(shù)先進(jìn)性;企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應(yīng)由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單,移交使用部門使用;企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。當(dāng)無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)。

  2.無形資產(chǎn)的使用與保全。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:無形資產(chǎn)使用效率低下,效能發(fā)揮不到位;缺乏嚴(yán)格的保密制度,致使體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)機(jī)密泄漏;由于商標(biāo)等無形資產(chǎn)疏于管理,導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán),嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化無形資產(chǎn)使用過程的風(fēng)險管控,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場影響力的重要作用;建立健全無形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度,嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料,對技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄,實行責(zé)任追究,保證無形資產(chǎn)的安全與完整;對侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的,要積極取證并形成書面調(diào)查記錄,提出維權(quán)對策,按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄螅鹊取?

  3.無形資產(chǎn)的技術(shù)升級與更新?lián)Q代。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是:無形資產(chǎn)內(nèi)含的技術(shù)未能及時升級換代,導(dǎo)致技術(shù)落后或存在重大技術(shù)安全隱患。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評估。發(fā)現(xiàn)某項無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時,應(yīng)當(dāng)考慮淘汰落后技術(shù),同時加大研發(fā)投入,不斷推動企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)升級,確保企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)競爭中始終處于優(yōu)勢地位。

  4.無形資產(chǎn)的處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險在于:無形資產(chǎn)長期閑置或低效使用,就會逐漸失去其使用價值;無形資產(chǎn)處置不當(dāng),往往造成企業(yè)資產(chǎn)流失。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)處置的相關(guān)管理制度,明確無形資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等要求。無形資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理;應(yīng)當(dāng)選擇合理的方式確定處置價格,并報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批;重大的無形資產(chǎn)處置,應(yīng)當(dāng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:zoe

實務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號