摘　要：審計質量是審計工作的生命，是審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。隨著我國經濟的進一步發(fā)展，內部審計的作用日益凸現，內部審計的質量問題也日益引起人們的關注。實施內部審計質量控制，是內部審計生存發(fā)展的根基，是決定內部審計發(fā)揮好壞的一把尺子。加強內部審計質量控制首先必須建立、健全我國內部審計法律法規(guī)體系，明確衡量內部審計質量的標準，然后建立健全內部審計質量控制機構和控制制度，最后“以人為本”建立健全內部審計質量控制的方法體系。

　　關鍵詞：內部審計　質量控制　控制措施

　　一、內部審計質量控制的概念

　　內部審計質量控制是內部審計機構采用科學的組織手段和技術方法，根據一定的要求或規(guī)定的標準，對審計項目的立項、實施、結果、報告等進行組織、指導、監(jiān)督和檢查的活動，是內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，借以提高審計工作水平以及審計工作效率和效益，內部審計質量控制是保證審計質量的重要途徑。

　　對于內部審計質量控制的概念應從三個方面理解：一是內部審計質量控制的主體。從廣義上講，內部審計機構便是內部審計質量控制的行為主體，但實際上，內部審計機構是由很多具體的分支職能部門構成的，有行政管理部門、業(yè)務管理部門、業(yè)務操作部門等。其中，業(yè)務管理部門便構成了內部審計質量控制的行為主體。二是內部審計質量控制的客體。內部審計質量控制的客體就是內部審計質量控制的具體內容和范圍。三是內部審計質量控制過程。內部審計質量控制有一個完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，一般來講有內部審計質量目標設定、內部審計質量評價、內部審計質量信息反饋、內部審計質量再監(jiān)督等步驟。在該過程中每一步驟都對內部審計質量形成特定影響，并以特定的方式影響和制約著其他步驟乃至整個過程的質量控制活動和結果，所以內部審計質量控制既要重視每一步驟的操作，更要強調各個步驟作為一個整體所體現出的綜合管理過程及其結果。

　　加強內部審計質量控制是世界各國審計發(fā)展的共同趨勢。只有加強內部審計質量控制，才能適應這一發(fā)展趨勢，才更有利于我國審計事業(yè)與國際力量接軌。

　　二、內部審計質量控制的現狀及問題

　　由于內部審計服務的特性，其發(fā)揮的作用很難被本組織管理層以外的社會公眾、政府和立法機構所了解。同時，我國的內部審計又深受中國特色的傳統(tǒng)審計理論的影響，國有企業(yè)內部審計的初始建立具有很有顯的自發(fā)性，國有獨資企業(yè)公司治理結構的不完善，導致內部審計在組織內部發(fā)揮作用的程度極不平衡。近年來，隨著內部審計準則的實施和國際上先進理念的引進，審計質量狀況有了很大程度的改善，但對照國際上的內部審計最佳實務，審計質量和水平不高仍是影響內部審計發(fā)揮作用的一大障礙。我們認為造成這些問題的主要原因是缺乏嚴格的審計質量控制體系，造成審計行為欠規(guī)范，審計質量難以得到全面保證。具體表現如下：一是我國的內部審計法律規(guī)范體系不夠健全，審計質量控制標準不明確。二是內部審計機構的審計質量控制制度不健全。三是我國內部審計的總體素質不高，質量風險意識淡薄，審計人員知識結構越來越不適應工作的需要。四是我國內部審計的技術和手段落后，不能適應會計核算電算化的發(fā)展。

　　三、加強內部審計質量控制的措施

　　1.建立健全我國內部審計法律規(guī)范體系，明確衡量內部審計質量的標準。由立法機關和政府部門指定完善的內部審計法律依據。2003年6月1日起施行的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和10項內部審計具體準則，標志著我國內部審計事業(yè)向法制化、制度化和規(guī)范化邁進。通過不斷的修訂和完善，使之有利于審計質量的提高，幫助組織目標的實現。此外，我們要明確衡量內部審計質量的標準。第一個層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標準是內部審計章程，它決定了內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內審工作的獨立性；第三個層次的標準是由內部審計機構制定的審計手冊、組織內部適用于內審機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、組織和內審機構的發(fā)展計劃等組成。

　　2.建立健全內部審計質量控制機構和控制制度。首先，建立健全內部審計質量控制的機構，這是內部審計質量控制的主體，可以根據企業(yè)實際情況來設置一個健全有效的組織機構來進行內部審計質量控制。該機構是內審機構中的一個職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內審業(yè)務較少，在內審機構中可以設置專門的內部審計質量控制人員。該質量控制機構與內部審計的其他分支機構緊密相連和相互制約，在實際工作中共同完成質量控制的任務。然后，建立健全內部審計質量控制制度，這是加強內部審計質量控制，提高內部審計質量的保證。具體來說應該建立健全內部審計的內部控制制度、監(jiān)督檢查制度、內部審計質量的考評制度和質量控制的責任制度等。

　　3.建立健全內部審計質量控制的方法體系。內部審計部門應建立內部審計質量控制的方法體系，抓好關鍵質量環(huán)節(jié)的有效控制。關鍵點是對內部審計工作質量有重大影響的內部審計業(yè)務活動。對審計工作來講，要針對關鍵點進行重點控制，考慮成本效益原則，把全面控制和重點控制相結合，使審計效果與審計效率達到平衡。加強對審計過程中重點環(huán)節(jié)的控制是有效提高審計質量的重要方法和途徑。

　?。?）加強內部審計質量的過程控制?！秾徲嫏C關審計項目質量控制辦法（試行）》已規(guī)定審計機關實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等的全過程進行質量控制：

　　一是制定審計計劃，搞好審前調查，編制實施性、操作性強的審計實施方案。在制定審計計劃時，要積極與管理層溝通，圍繞企業(yè)領導關心的效益、經營、風險等問題開展審計活動，同時通過良好的服務促進領導更重視審計工作，營造良好的內部審計環(huán)境。內審部門在編制審計實施方案前，應審計項目的規(guī)模和性質，安排適當的人員和時間，對被審單位的有關情況進行審前調查，特別是內部控制的情況。內部審計質量控制部門應對審計實施方案中的審計項目的可行性、重要性水平的確定和審計風險評估的合理性、審計的業(yè)務范圍和重點的適當性、審計步驟和方法的可操作性、時間安排的合理性、審計分工的恰當性等進行審核，做到有的放矢，不打無準備之仗。

　　二是抓好審計證據的質量控制，規(guī)范審計人員書面記錄。首先，對審計證據的質量進行控制。按照內部審計準則的要求，取證要符合充分性、相關性和可靠性。即審計數據的數量是已證實的審計事項，審計證據必須是與事實相關聯，審計證據能夠可靠地反映客觀事實，確保審計證據的質量。發(fā)現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證。其次，對審計日記進行規(guī)范。審計日記是審計人員按時間順序反映其每天實施審計全過程的書面記錄，對于實行審計人員現場審計全過程的質量控制十分必要。最后，加強審計工作底稿的質量控制，一份高質量的審計工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內容、明確的觀點，最重要的是有充分適當的審計證據來支持審計結論。內部審計質量控制部門要對審計方案確定的具體審計目標是否實現，審計步驟和方法是否執(zhí)行，事實是否清楚，審計證據是否充分，審計結論是否恰當等進行復核，確保審計工作底稿的真實性、完整性。

　　三是加強審計報告的質量控制。審計報告是內部審計活動最終結果，審計報告質量控制是整個審計質量過程控制的重要環(huán)節(jié)。在內部審計結束過程中，應對實施階段取得的審計證據進行綜合整理，去粗取精，去偽存真，寫出真實、合理、恰當的內部審計報告，并根據審定的內部審計報告作出內部審計結論與決定。內部審計質量控制部門應對審計報告的結論和事實依據進行復核，確保內部審計報告結論的真實性和完整性。

　　四是重視審計結論的落實，做好后續(xù)審計和審計回訪工作。內審人員要追蹤審計結論的糾正及實施情況，要對被審單位對審計建議的采納性情況進行定期回訪，檢查整改情況，同時編寫后續(xù)審計報告，使內部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用。如：對某單位進行審計，發(fā)現由于財務人員責任，使單位現金短缺4.5萬元，在審計報告中提出審計意見，應由責任人賠償。報告出具后，內審部門一直關注意見的落實，直到責任人對短缺現金做了全額賠償。同時，該單位還采納了審計建議，更換了財務人員，使單位財務工作得到了規(guī)范。

　　五是提高審計復核層次，加強審計督導。審計復核工作是審計質量的最后一道關口，要擺在突出的位置。在開展復核工作時，復核人員要有大局意識和整體意識，善于綜合、歸納和分析，不斷加大復核工作力度，加強對審計工作的督導，貫穿審計的全過程。內部審計機構負責人要對工作的完成情況進行指導、監(jiān)督和復核，采取適當措施，保證審計質量，提高工作效率。

　?。?）以人為本，提高內部審計隊伍綜合素質。人是生產力中是活躍的因素，提高審計質量的關鍵也在“人”，所有的審計工作都是由審計人員完成的，所有的審計過程都是“人”的行為，并且“人”是可以控制的。因此，我們對審計質量的控制應該以“人”為本，從“人”抓起，建立一支責任心強，業(yè)務素質好，具有良好職業(yè)道德的復合型內部審計隊伍，適應審計工作不斷創(chuàng)新的需要，這是提高內部審計質量的重要條件。做好審計人員的素質控制，要從以下方面入手：一是樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范。督促內審人員廉潔自律，樹立起業(yè)務精湛、廉潔高效、團結精干、充滿活力的內部審計隊伍形象。二是加強審計人員業(yè)務素質能力的培養(yǎng)。由于內部審計業(yè)務涉及的知識面廣，且更新快，內審人員在工作中往往會遇到困難。這時可以組建一個專業(yè)知識結構合理的內部審計隊伍，以彌補個人知識的不足，或者還可以適時聘請外部咨詢機構予以幫助，主動請教專業(yè)人士，認真把握好審計的質量關，規(guī)避審計風險，提高審計質量。（3）注重引入現代審計技術和方法，加強審計管理。隨著信息時代科學技術日新月異的發(fā)展，目前需要大力推廣現代審計技術和方法供內部審計部門借鑒與使用。如：計算機輔助審計軟件，較好地滿足審計工作中對數據采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，大力提高審計的電算化水平，審計方法也應由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向利用統(tǒng)計抽樣、數理統(tǒng)計、數學模型、投資分析、流程設計等數字加工技術方法發(fā)展，靈活多樣，適應審計對象發(fā)展的需要，大大提高審計工作的效率和質量。

　　大量事實證明，面對內部審計特有的范圍和環(huán)境，大力加強內部審計質量控制，從建立健全內部審計質量控制的規(guī)范體系到方法體系的運用，都有著舉足輕重的作用。但是，我們認為，所有內部審計過程都是“人”的審計行為過程，“以人為本”至關重要。隨著社會經濟的發(fā)展，在新的歷史條件下，我們要重點關注與內部審計有關的“人”及“人”的行為，才能真正把內部審計的質量控制落到實處，通過各內審部門的不懈努力，實現內部審計工作新的突破。

　　內部審計的發(fā)展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質量來延續(xù)，而實施內部審計質量控制是其生命之源。只有不斷改進內部審計工作，加強內部審計質量控制，提升內部審計機構在組織中的地位，才能開創(chuàng)我國內部審計事業(yè)的新局面。

　　參考文獻：

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