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淺議現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計

來源: 蔡鴻彬 蔡鴻彬 編輯: 2007/01/22 10:15:18  字體:

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  [摘  要]內(nèi)部審計,是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。本文主要對我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題進行分析探討。

  [關鍵詞]內(nèi)部審計 企業(yè) 問題 對應策略

  隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,內(nèi)部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分,其作用也在逐步擴大,越來越成為企業(yè)進行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計從機構(gòu)設置、工作重點、審計內(nèi)容的深度及廣度等方面,還未發(fā)揮出應有的作用,更無法適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,從而影響了內(nèi)部審計的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,是當前企業(yè)迫切需要研究解決的一個重要課題。

  一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題

  1、內(nèi)部審計職能定位較為模糊。關于內(nèi)部審計的職能,目前主要有這樣幾種觀點:①單一職能論。這種觀點認為內(nèi)部審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動,因此內(nèi)部審計的職能就是監(jiān)督。②二職能論。這其中有認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與服務兩種職能:也有認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與評價的職能。③多職能論。認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證、反饋等職能。內(nèi)部審計職能定位上的模糊,不利于內(nèi)部審計的健康發(fā)展,使之越來越不適應企業(yè)發(fā)展的需要。

  2、內(nèi)部審計的客觀性與獨立性不強。獨立性是內(nèi)部審計的最大特點,是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部審計缺乏獨立性,就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構(gòu)的隸屬關系上,又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上,還表現(xiàn)在審計的客觀性上。從我國的形狀來看,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務,因此內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。

  3、對審計資源的分配不盡合理。審計效率不高。內(nèi)部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上,制定審計計劃,對審計工作做出合理安排。目前,我國內(nèi)部審計人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計資源及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項,有針對性地進行審計,以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

  4、審計人員配備不盡合理。審計人員素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部審計人員必須具備較高的素質(zhì)與水平,但我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業(yè)務,相當一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。不僅如此,內(nèi)部審計在有些單位的地位不高也使內(nèi)部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情,這不利于充分調(diào)動內(nèi)部審計人員繼續(xù)學習與開展工作的積極性和主動性,也不利于進一步提高他們的學識水平、業(yè)務能力及綜合素質(zhì)。

  二、完善與發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的對應策略

  1、內(nèi)部審計職能定位避免走兩個極端。①、目前,我國有些企業(yè)片面強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,認為審計的主要職能就是查錯防弊,其主要工作大都集中在財務領域。然而,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,外部制約機制的加強,內(nèi)部管理水平的提高,要求內(nèi)部審計參與企業(yè)的經(jīng)營管理和決策的全過程,對企業(yè)經(jīng)營管理的合理性和有效性從審計的角度提出自己的觀點,為企業(yè)發(fā)展的根本目標服務。因此,內(nèi)審的職能必須從傳統(tǒng)單純的監(jiān)督控制轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督控制與評價相結(jié)合,并在不影響獨立性的前提下提供咨詢服務。②、相反有些企業(yè)則過分拔高內(nèi)部審計,認為內(nèi)部審計具有鑒證、管理等其他職能,內(nèi)部審計甚至被賦予對企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行之責。內(nèi)部審計與其他控制活動相比,內(nèi)部審計的最大特點是不參與具體的經(jīng)營管理活動,內(nèi)部審計對經(jīng)營管理活動所實施的監(jiān)控,是對其它控制活動的再控制,內(nèi)部審計若參與企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行則直接危及內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。內(nèi)部審計也就失去了其存在的價值。當前,內(nèi)部審計應在履行監(jiān)督控制職能的基礎上重視內(nèi)部審計評價職能,通過審核檢查,評定企業(yè)的計劃、預算、決策、方案是否可行,經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行,經(jīng)濟效益如何,以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議,促進企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,內(nèi)部審計的職能也在不斷地發(fā)展變化,但無論如何發(fā)展變化,均不應影響內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

  2、提高內(nèi)部審計的獨立性與客觀性途徑。①、提高內(nèi)部審計地位。目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門,基本上與其他職能部門平行,有些甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門,這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應高于其他各職能部門,其在業(yè)務上向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告業(yè)績,在行政上向經(jīng)理層負責并報告工作。對于不設審計委員會的企業(yè),內(nèi)部審計機構(gòu)應直接對董事會負責,并在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式,既有利于內(nèi)部審計工作的正常開展,也有利于其作用的充分發(fā)揮。②、合理利用外部審計的力量。在實際工作中,內(nèi)部審計機構(gòu)一般只審計二級企業(yè),而不對同處一級的部門進行審計。即便進行審計,通常也難以取得滿意的效果。復雜的人際關系,影響了內(nèi)部審計工作的深入開展。內(nèi)部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復雜人際關系的影響,有時會因內(nèi)部關系而影響工作進程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高,內(nèi)審人員在實施審計時往往顧慮過多,從而降低了審計質(zhì)量。針對這種情況,企業(yè)的內(nèi)部計機構(gòu)可以根據(jù)企業(yè)不同審的審計目的,委托注冊會計師按照審計目的和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)提出的具體審計要求。由注冊會計師來實施審計,通過外部審計來提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)部審計人員和外部審計的有效互補。既可解決內(nèi)部審計機構(gòu)人手不足。任務繁重的矛盾,又可有助于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水準:既可以提高內(nèi)審工作的能力和獨立性,又可以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率;同時,也有利于內(nèi)部審計機構(gòu)協(xié)調(diào)平衡好與企業(yè)內(nèi)部各方面的關系。

  3、引入風險導向?qū)徲?,合理分配審計資源,提高審計效率。內(nèi)部審汁從影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險出發(fā),就內(nèi)部控制是否健全、關鍵的控制點執(zhí)行是否能有效控制薄弱的環(huán)節(jié)、治理和改進措施的可行性提出認定,評價風險管理與控制對組織目標實現(xiàn)的影響程度。將不同的風險因素按照不同的風險級別分類,安排不同的審計資源,風險級別越高,分配的審計資源越多。審計主體在審計前制定審計方案時應密切聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營決策,確定重點審計領域。通常情況下,審計方案以幾個重點審計風險為導向,這樣既提高了審計效率又充分利用了審計資源。

  4、合理配備審計人員,提高審計人員素質(zhì)。①、目前多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來,缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧,現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠,影響審計工作的質(zhì)量和效果。內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,而且要善于解決問題,為企業(yè)的經(jīng)營管理提出適當?shù)闹锌辖ㄗh。因此,內(nèi)審機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應該是多元化的,不僅要有精通財務及審計的人才,還應配備懂企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才,選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務水平的人員加入內(nèi)審機構(gòu),使內(nèi)審機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。②、要提高內(nèi)審人員素質(zhì),就必須重視和加強后續(xù)教育和各相關專業(yè)知識的培訓,同時應制訂內(nèi)部審計人員任職資格標準,建立資格認證制度,促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達到應有的要求,只有這樣才能使內(nèi)部審計人員具有較為堅實的專業(yè)知識基礎,并能及時更新知識,掌握新的技能和方法,才能適應和處理不同類型業(yè)務及復雜問題,提高審計工作質(zhì)量,保障審計職能得以更好發(fā)揮,為決策者提供更多更好的意見與建議,促進企業(yè)內(nèi)部管理機制的不斷完善健全。

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