一、加強審計管理

    1、獨立性——組織保障

    要實現(xiàn)內(nèi)部審計對公司經(jīng)營管理的保障、促進(jìn)作用，在思想上重視內(nèi)部審計工作，確立內(nèi)部審計在組織架構(gòu)十的地位。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性則從根本上決定了內(nèi)部審計工作能對改善公司管理起多大作用。一般來說，組織地位越高，獨立性越強，所起的監(jiān)督作用越大。同時，獨立性也是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求?！秶H內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》1100—1條即指出“內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審汁人員在開展工作時應(yīng)做到客觀”，《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》也指出，“內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性”。

　　國際上內(nèi)部審計部門在企業(yè)組織架構(gòu)中通常有三種情形：一是隸屬公司董事會或其審計委員會，二是隸屬公司總裁，三是隸屬財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)。不同管理層次的內(nèi)部審計部門所起的審計監(jiān)督作用是不同的。董事會是企業(yè)的決策機構(gòu)，在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)，創(chuàng)造良好的審計工作環(huán)境。在發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計部一般隸屬公司董事會或其審汁委員會，而在我國，很少有企業(yè)的內(nèi)部審汁部隸屬董事會，多數(shù)在總裁或在財務(wù)部下設(shè)審計部，有的甚至沒有設(shè)審計部門，只設(shè)審計崗位，這在很大程度上了內(nèi)部審計的獨立性。

　　現(xiàn)在，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中仍存在許多，表現(xiàn)在：股東大會對董事會未能進(jìn)行有效約束，委托人問題比較突出；董事會缺乏對經(jīng)理人員的有效約束；監(jiān)事會形同虛設(shè)；股東無法對公司進(jìn)行外部監(jiān)督等等。公司治理結(jié)構(gòu)不明確，職責(zé)不清，也直接影響到了內(nèi)部審計的獨立性。因此，要保證內(nèi)部審計的獨立性，首先按照企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確各自職責(zé)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。

　　內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)上對董事會或其所屬的審計委員會負(fù)責(zé)后，董事會或管理層還對內(nèi)部審計的職權(quán)范圍有明確的批準(zhǔn)，內(nèi)部審計部門每年或每半年應(yīng)與董事會進(jìn)行溝通，以便請示、匯報、交換意見和商量問題。同時，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由董事會進(jìn)行任免。這些辦法，可以從不同的方面加強內(nèi)部審計的獨立性。

　　2、專業(yè)化——人員開發(fā)

    人員素質(zhì)的優(yōu)劣對審計質(zhì)量也起著非常重要的作用，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)通過各種途徑，加強內(nèi)部審計人員的客觀性，進(jìn)行績效考核，加強人員，提高審計質(zhì)量。

　?。?）內(nèi)部審計人員的客觀性

    客觀性是內(nèi)部審計工作考慮的重要因素之一。內(nèi)部審計人員的客觀性是指在工作中應(yīng)當(dāng)保持的一種獨立的精神狀態(tài)，即保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計事項的判斷不能依附于他人的意向，對審計結(jié)果不能作重要的質(zhì)量妥協(xié)。

　　強調(diào)客觀性，除了通過任務(wù)分派時注意避免利益沖突和偏見、實行輪換制等辦法使內(nèi)部審計人員保持形式上的客觀性外，還應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使其保持精神上的客觀性。加強對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育是強化人員管理的重要方面，內(nèi)部審汁職業(yè)道德是指內(nèi)部審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任，道德準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計職業(yè)來說是必要的和適當(dāng)?shù)模驗樗墙⑿湃蔚幕A(chǔ)。這種基礎(chǔ)為評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)提供保證。審汁職業(yè)道德是對內(nèi)部審計人員除能力之外應(yīng)具備的基本條件。由于內(nèi)部審計職業(yè)的特殊性，內(nèi)部審計人員履行職責(zé)慎重而且嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)格恪守職業(yè)道德的規(guī)定。加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育有利于內(nèi)部審計人員在審計過程中保持客觀性，在精神上是獨立的，在道德上是正直的，保持客觀性和職業(yè)操守，控制審查過程的獨立性和審計結(jié)論的獨立性。

　?。?）明確的職位說明與業(yè)績考核制訂

    各級內(nèi)部審計人員職位說明并全員貫徹，不僅有助于內(nèi)部審計人員了解他們的工作職責(zé)，也便于對內(nèi)部審計人員的考核，而且有助于人力資源部門制定合適的工資水平，進(jìn)而吸引合格的內(nèi)部審計人員加入。一般而言，職位說明的包括職位名稱、職位宗旨、任職資格和責(zé)任、報告關(guān)系等。

　　業(yè)績評價考核和鑒定對內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量進(jìn)行評價，有助于內(nèi)部審計人員重視提升審計質(zhì)量，更有助于內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)自己的長處，并找到適合自己的領(lǐng)域。內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人、審計經(jīng)理應(yīng)定期與內(nèi)部審計人員進(jìn)行溝通，就執(zhí)業(yè)中的重要方面進(jìn)行評估。這些執(zhí)業(yè)評價作為內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)、留用及提升的重要依據(jù)，同時也有助于內(nèi)部審計管理上進(jìn)行人員安排。通過評價考核，為內(nèi)部審計人員的專業(yè)發(fā)展提供信息反饋，幫助內(nèi)部審計人員揚長避短。這種評價不僅是內(nèi)部審計人員任命和提升的基礎(chǔ)，更為培訓(xùn)和發(fā)展提供了必要的指南。

　　（3）職業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育與職業(yè)生涯規(guī)劃

    由于內(nèi)部審計技術(shù)、相關(guān)紀(jì)律及經(jīng)營環(huán)境具有可變性的特點，內(nèi)部審計人員有必要通過接受培訓(xùn)和教育來保持持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和勝任能力。除參加規(guī)定的每年的內(nèi)部審計人員后續(xù)教育外，白學(xué)課程、在專業(yè)雜志發(fā)表論文、在崗指導(dǎo)計劃、參加專題研討或班等等都是較好的培訓(xùn)方式。內(nèi)部審計部門通過績效考核、職業(yè)培訓(xùn)與繼續(xù)教育，為內(nèi)部審計人員提供學(xué)習(xí)、提高，與回顧的機制，并幫助內(nèi)部審計人員設(shè)計明確的職業(yè)生涯規(guī)劃，使內(nèi)部審計人員能夠持續(xù)的提高能力，也促使審計質(zhì)量得到提升。

　　3、規(guī)范化——制度保障

    制度是規(guī)范的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門要對審計質(zhì)量進(jìn)行控制與加強，合適的制度是十分重要的，對于內(nèi)部審計部門來說，可以通過內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范、三級復(fù)核制度、內(nèi)外部檢查制度等方面來加強制度建設(shè)。

　?。╙）建立內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，全員貫徹?，F(xiàn)在，大多數(shù)師事務(wù)所建立了自己的執(zhí)業(yè)規(guī)范，為注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)，有效地提高了審計質(zhì)量、降低了審計風(fēng)險。但內(nèi)部審計機構(gòu)起步晚，口前能夠做到這點的寥寥無幾。

　?。?）實施三級復(fù)核制度，內(nèi)、外部檢查制度，嚴(yán)格遵循。為了保證規(guī)范得到切實的貫徹，需要建立質(zhì)量控制制度，對審計過程進(jìn)行監(jiān)督，一般來說，可以包括三級復(fù)核制度、內(nèi)部檢查制度和外部檢查制度。

　　三級復(fù)核制度是指每一個審計項目的審計工作底稿與審計報告，按質(zhì)量監(jiān)督的要求經(jīng)過審計組長、審計經(jīng)理和內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，對審計目標(biāo)是否達(dá)到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進(jìn)行確認(rèn)。各級復(fù)核人及報告撰寫人，對于修改的內(nèi)容要進(jìn)行充分的溝通，并形成書面復(fù)核意見載入審計工作底稿。

　　內(nèi)部檢查制度就是內(nèi)部審計部門的自我評價。由內(nèi)部審汁部門負(fù)責(zé)人每年一次或兩次選定或指定的人員負(fù)責(zé)進(jìn)行，評價已完成內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，以保證審計小組的工作質(zhì)量。檢查結(jié)果從內(nèi)部審計工作與《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、執(zhí)業(yè)規(guī)范等制度的符合程度，有效性水平，與公司或部門的政策、規(guī)定的符合程度等方面進(jìn)行評價，提出改進(jìn)意見，并向內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人出具書面報告，采取適當(dāng)?shù)霓k法改進(jìn)工作。

　　外部檢查制度則是由外部具有相關(guān)資質(zhì)的人員進(jìn)行，檢查人員具備一定的審計技術(shù)、適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷背景，并獨立于被檢查的內(nèi)部審計部門所在的企業(yè)、與該企業(yè)沒有實質(zhì)上或形式上的利害關(guān)系。外部檢查主要對內(nèi)部審計工作是否符合《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》發(fā)表意見，就內(nèi)部審計工作與《國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的接軌程度進(jìn)行評價并提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人則根據(jù)外部檢查報告中的結(jié)論和建議，編制書面改進(jìn)計劃，提升內(nèi)部審計部門執(zhí)業(yè)水平。

　　4、共分享——知識管理

    知識管理是一個知識生產(chǎn)以及利用的過程，在組織內(nèi)部建立一個知識交流的環(huán)境。知識管理對于企業(yè)內(nèi)部分享經(jīng)驗、共同提高具有非常重要的作用，國際內(nèi)部審計協(xié)會也大力提倡“Progress Through Sharine”——即共同分享，共同提高，以提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平，提升審計質(zhì)量。內(nèi)部審計部門的知識管理可以通過審計項目、建立案例庫，以及對審計流程的持續(xù)改進(jìn)等幾方面來開展。

　　審計組長在每個審計項目完成后，應(yīng)當(dāng)召集項目組成員進(jìn)行審計項目總結(jié)，對審計項目進(jìn)行評價。還可以對項目過程進(jìn)行系統(tǒng)，建立審計項目案例庫。一方面，建立案例庫便于審計經(jīng)驗的共享；另一方面，內(nèi)部審計人員共同進(jìn)行系統(tǒng)分析也是一個自我提高的過程。隨著環(huán)境的不斷變化和技術(shù)的不斷更新對內(nèi)部審計的程序、技術(shù)和的要求不斷產(chǎn)生變化，因此內(nèi)部審計部門需要持續(xù)的優(yōu)化審計程序、審計流程，加強過程的監(jiān)督、提高效率，并隨時了解國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部審計，改進(jìn)審計技術(shù)和辦法，以提高審計質(zhì)量。

　　5、全接觸——內(nèi)外溝通

    由于內(nèi)部審計部與被審汁對象的關(guān)系、內(nèi)部審計的工作性質(zhì)、審計范圍深度等的特殊性，內(nèi)部審計工作小的溝通會對內(nèi)部審計了作的最終成果的質(zhì)量起著非常重要的。內(nèi)部審計干作中的溝通是全方位的，包括內(nèi)部審計部門與董事會和管理層的溝通，與被審計單位的溝通，與外部審計師的溝通，以及內(nèi)部審計部門內(nèi)部的溝通。通過與董事會、管理層、被審計單位的溝通，可以使內(nèi)部審計工作得到董事會和管理層的支持，得到被審計單位的領(lǐng)悟與配合，使得審計結(jié)果得到重視與認(rèn)同、審計建議得到認(rèn)可并執(zhí)行，為內(nèi)部審計工作營造良好的環(huán)境；通過外部審計師的溝通，可以共享情報，把握的風(fēng)險環(huán)節(jié)、分享審計技術(shù)與；通過內(nèi)部的溝通，可以使內(nèi)部審計人員統(tǒng)一思想、明確審計目標(biāo)、保證審計工作的質(zhì)量和效率，可以分享審計辦法、審計技術(shù)和審計經(jīng)驗，共同進(jìn)步。

　　與被審計單位的溝通貫穿于每個審汁項目過程中，可以分四個階段進(jìn)行，第一，在內(nèi)部審計項目初步調(diào)查階段，和被審計單位和主管部門進(jìn)行充分溝通。初步了解被審汁單位基本情況、擬定審計范圍、評估審計風(fēng)險，做好審計實施階段前的準(zhǔn)備工作；第二，在審計實施階段，與被審計單位管理層、員工進(jìn)行充分交流。有利于發(fā)現(xiàn)線索，尋找充分的審計證據(jù)，并提高審計工作效率；第三，審計結(jié)束階段，與被審計單位管理層和主管部門進(jìn)行審計結(jié)論溝通，并再次確認(rèn)審計結(jié)論的全面性和正確性；第四，項目評價階段，內(nèi)部審計項目組和部門內(nèi)其他組員進(jìn)行交流，內(nèi)部審計項目的借鑒意義和需要改進(jìn)的方面，以利于以后內(nèi)部審計工作開展中能夠更好的把握審計風(fēng)險和審計質(zhì)量。

　　不管是哪方面的溝通，內(nèi)部審計人員都需要把握好溝通的技巧，因為溝通的方式與溝通效果的好壞有著密切的關(guān)系，辦法和技巧的選擇非常重要。有效溝通應(yīng)把握四個原則：有明確的溝通目標(biāo)、重視每個細(xì)節(jié)、要達(dá)到至少一個目標(biāo)、適應(yīng)主觀和客觀環(huán)境的突然變化。

　　二、嚴(yán)格項目實施

    嚴(yán)格的審計程序是審計質(zhì)量保障的重要依托，在項目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個階段，都有很多關(guān)鍵的環(huán)節(jié)需要控制，使審計質(zhì)量得到保障。

　　1、事前：計劃控制

    根據(jù)《國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)在風(fēng)險訐估的基礎(chǔ)上為內(nèi)部審計—部門至少一年制汀一次審計計劃，以確定符合內(nèi)審機構(gòu)章程和企業(yè)目標(biāo)的內(nèi)部審計工作重點。

　　風(fēng)險是指發(fā)生對目標(biāo)的實現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的事件的不確定性。風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。通常運用潛在的可貨幣化或因暴露對企業(yè)將產(chǎn)牛的不利影響來衡量。風(fēng)險的后果包括：由于信息失真而導(dǎo)致決策失誤，財務(wù)報告不準(zhǔn)確，資產(chǎn)流失，未能遵守相關(guān)法規(guī)，效率低下，無法達(dá)成目標(biāo)和任務(wù)等等。

　　內(nèi)部審計的最終日的是向管理層提供信息，以減少實現(xiàn)企業(yè)日標(biāo)過程中可能帶來的負(fù)面影響，因此內(nèi)部審計的計劃應(yīng)該反映企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略，企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，使其協(xié)同增效。因此。年度審計工作計劃應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確，與企業(yè)的戰(zhàn)略相符；以風(fēng)險為導(dǎo)向，關(guān)注影響企業(yè)目標(biāo)的重大事項。

　　內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人還應(yīng)確保審計工作有適當(dāng)?shù)?、充分的資源，并有效利用，以完成審汁工作計劃。識別內(nèi)部審計資源需求包括審計人員的配置和財務(wù)預(yù)算。人員配置計劃包括審計人員的數(shù)量以及開展工作所需要的知識、技巧和其他能力；財務(wù)預(yù)算則是費用方面的考慮。人員配置和財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)審計工作日程表、內(nèi)審機構(gòu)管理活動、人員的和培訓(xùn)，以及審計和開發(fā)工作的要求來制訂。

　　為了使年度審計工作計劃切合實際并具有指導(dǎo)性，內(nèi)部審汁部門在制定計劃前應(yīng)進(jìn)行需求調(diào)查，與董事會、管理層、被審計單位及報告閱讀者等各方面充分溝通，知悉他們的要求與建議，了解他們所關(guān)心的事項。年度審計工作計劃應(yīng)呈請董事會確認(rèn)審批，使董事會能夠確定內(nèi)部審計部門的目標(biāo)和計劃能否支持企業(yè)和董事會的目標(biāo)與計劃。

　　在實施審計項目時，內(nèi)部審計人員還要利用風(fēng)險評估的結(jié)果，確定內(nèi)部審計工作的重點，并據(jù)此制訂具體的審計計劃與審計方案。通常的程序是：與被審計單位及報告閱讀者進(jìn)行初步溝通→實施初步調(diào)查→對審計業(yè)務(wù)相關(guān)的領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險評估→確定審計業(yè)務(wù)步驟→確定審計業(yè)務(wù)所需的人員水平和資源→制訂審計業(yè)務(wù)工作方案。嚴(yán)格按照這樣的程序編制審計計劃能夠有效地保障審計計劃的質(zhì)量，使審計計劃與審計方案完善并且具有可行性，從而為審計項目實施質(zhì)量提供保障。

　　2、事中——過程控制

    審計項目實施是審計工作的主體，對于審計質(zhì)量影響也最為重大。內(nèi)部審計人員在實施審計項目時，應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則、審計執(zhí)業(yè)規(guī)范、審計流程的規(guī)定，嚴(yán)格遵循審計程序進(jìn)行工作。以下幾方面在項目實施過程中尤其應(yīng)該引起內(nèi)部審計人員的注意：

　?。?）及時修訂審計方案。內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)該根據(jù)實際遇到的情況及時修訂工作方案，以便更好地實現(xiàn)審計目標(biāo)，但是對審計方案進(jìn)行重要調(diào)整時，應(yīng)及時報內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，以確保審計目標(biāo)能夠達(dá)到。

　?。?）對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。內(nèi)部審計人員有責(zé)任通過審查和評價控制系統(tǒng)是否健全和有效，來揭露被審計單位內(nèi)部可能存在的風(fēng)險和舞弊，以確定后續(xù)審計工：作重點，合理安排審汁資源，在保證風(fēng)險可以接受的情況下提高審計資源的利用率。如果內(nèi)部審計人員注意到某些舞弊征兆或控制弱點之后，應(yīng)擴展審計程序，擴大審計范圍，以確定是否有理由懷疑發(fā)生舞弊的可能性；如果已經(jīng)有足夠證據(jù)證明存在發(fā)生舞弊的跡象，而可以提出進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查的建議，并通知相關(guān)部門，進(jìn)行必要的后續(xù)程序，采用一些審計測試技術(shù)及辦法對舞弊進(jìn)行調(diào)查，以收集與舞弊相關(guān)的足夠證據(jù)和材料。

　　（3）加強對信息的比較。內(nèi)部審訓(xùn)—人員應(yīng)收集、分析、評價并記錄足夠的信息，以支持審計結(jié)論和審計結(jié)果，實現(xiàn)審計目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計人員在完成信息收集過程后需要對收集到的信息進(jìn)行分析和解釋，通過分析性復(fù)核，加強對信息的分析與比較，從而發(fā)現(xiàn)，得出結(jié)論。

　?。?）充分利用先進(jìn)審計技術(shù)。審計項日實施過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)充分利用先進(jìn)審計技術(shù)，包括審計抽樣、統(tǒng)計分析、分析性復(fù)核、機審計工具和技術(shù)、流程圖的過程描述等。這些工具多數(shù)已經(jīng)經(jīng)過發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計人員數(shù)十年的實踐，對于提高審計質(zhì)量質(zhì)量與審計效率有著很好的效果。