創(chuàng)業(yè)板市場是主板市場以外的一個完全獨立的新的股票市場，具有與主板市場相同的地位，但在上市主體、上市條件、監(jiān)管理念等方面與主板市場有很大差別，注冊會計師作為股票市場規(guī)范運行的有力保障，相應(yīng)地將會面臨新的挑戰(zhàn)，需要采取相應(yīng)的對策。

　　創(chuàng)業(yè)板對注冊會計師的影響

　　創(chuàng)業(yè)板市場給高新技術(shù)企業(yè)、民營企業(yè)帶來了很大的發(fā)展機遇，給注冊會計師的業(yè)務(wù)拓展提供了很大的空間，與此同時，注冊會計師行業(yè)面臨嚴峻挑戰(zhàn)。

　　企業(yè)改制時風(fēng)險增加。準備在創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)、民營企業(yè)，其前身往往是私人企業(yè)，家族痕跡嚴重，內(nèi)部管理不規(guī)范，會計制度不健全甚至?xí)嬞Y料不完整，關(guān)聯(lián)交易嚴重，許多企業(yè)偷逃稅款。在規(guī)范的股份制改造中，注冊會計師需要進行大量的重編和調(diào)整工作，但仍很有可能因內(nèi)部管理混亂、資料不全等原因，無法反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，誤導(dǎo)投資者。因此改制過程中注冊會計師風(fēng)險增加。

　　企業(yè)失敗風(fēng)險導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。由于創(chuàng)業(yè)板上市門檻較低，在創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)，與主板市場上相比規(guī)模小、歷史短，抗風(fēng)險能力較差。創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)居多，由于市場的日新月異和瞬息萬變，高新技術(shù)企業(yè)很可能不再有技術(shù)優(yōu)勢或其生產(chǎn)的產(chǎn)品不被市場接受，一段時間后可能瀕臨破產(chǎn)，企業(yè)失敗。創(chuàng)業(yè)板以機構(gòu)投資者為主，他們?yōu)榱藴p少損失，常常起訴注冊會計師和會計師事務(wù)所。在“深口袋”原理的作用下，注冊會計師審計失敗的風(fēng)險增加。

　　保薦人制度增加審計成本和審計風(fēng)險。創(chuàng)業(yè)板實行保薦人制度，強調(diào)一旦上市公司出現(xiàn)信息披露方面的問題，保薦人將負連帶責(zé)任。而保薦人一般是證券公司，一方面，它們與會計師事務(wù)所有緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系；另一方面，它們對會計信息的真實性和完整性缺乏準確的判斷，必須借助注冊會計師的專業(yè)判斷。因此，保薦人憑借與會計師事務(wù)所緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系，要求注冊會計師增加審計時間，從而增加審計成本。當(dāng)上市公司會計信息披露出現(xiàn)問題時，保薦人為了減輕責(zé)任，也會起訴注冊會計師，注冊會計師審計風(fēng)險增加。

　　注冊會計師需要更多的職業(yè)判斷。

　?。?）創(chuàng)業(yè)板注重企業(yè)的成長性和增長潛力，高速成長性是高科技企業(yè)的一個重要特點。在接受委托時，注冊會計師應(yīng)選擇具有高成長性的公司來回避風(fēng)險。但對高成長性公司的準確判斷并不容易，不確定因素很多，公司所在行業(yè)前景、主營業(yè)務(wù)鮮明、核心技術(shù)創(chuàng)新能力及公司經(jīng)營管理能力等對公司的成長性都會產(chǎn)生很大的影響，這些都需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。

　?。?）與傳統(tǒng)企業(yè)相比，創(chuàng)業(yè)板上的高新技術(shù)企業(yè)中，專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等無形資產(chǎn)占很大比例。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，無形資產(chǎn)所占比例最大可達70％，遠高于主板市場上的一般不超過20％，特殊情況經(jīng)批準不超過30％的規(guī)定。因此，注冊會計師對無形資產(chǎn)更為關(guān)注。一方面是因為無形資產(chǎn)本身占企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)比例較高；另一方面是因為無形資產(chǎn)關(guān)系到企業(yè)的成長和發(fā)展。而無形資產(chǎn)的本質(zhì)就是不確定性，比如核心技術(shù)作為高科技企業(yè)無形資產(chǎn)的重要組成部分，會對企業(yè)的高成長性產(chǎn)生重要影響，但高科技的千差萬別，缺乏可比性使得對其評估難度很大，主要依靠注冊會計師的專業(yè)判斷。

　　審計技術(shù)受到高科技的挑戰(zhàn)。高新技術(shù)企業(yè)一般涉及大量的電子商務(wù)和網(wǎng)上交易，審計對象復(fù)雜，而且這些無紙化交易使傳統(tǒng)的審計線索不再存在，同時在高新技術(shù)企業(yè)中信息技術(shù)的大量運用，使傳統(tǒng)的手工審計技術(shù)且已不適用，計算機輔助審計技術(shù)將成為主要的審計技術(shù)。

　　注冊會計師行業(yè)的對策

　　面對創(chuàng)業(yè)板日益臨近的挑戰(zhàn)，注冊會計師行業(yè)應(yīng)未雨綢繆，積極行動起來，尋找對策，應(yīng)對挑戰(zhàn)。

　　L、會計師事務(wù)所之間應(yīng)優(yōu)化重組，走規(guī)范化發(fā)展之路。創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計業(yè)務(wù)必須由具有期貨、證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所承擔(dān)，為了提高審計信息的質(zhì)量和可信度，降低審計風(fēng)險，增強抵御風(fēng)險的能力，事務(wù)所之間可依據(jù)專業(yè)特點，實行優(yōu)勢互補型合并，走規(guī)?；l(fā)展之路。

　　2、會計師事務(wù)所應(yīng)強化風(fēng)險意識。創(chuàng)業(yè)板上審計風(fēng)險很大，會計師事務(wù)所應(yīng)牢固樹立風(fēng)險意識，承接業(yè)務(wù)前應(yīng)進行風(fēng)險評估，對超過自身風(fēng)險承受能力的業(yè)務(wù)不承接；在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，強化風(fēng)險意識，嚴把執(zhí)業(yè)質(zhì)量，盡量降低審計風(fēng)險。

　　3、會計師事務(wù)所應(yīng)加強培訓(xùn)，提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力和應(yīng)用新技術(shù)的能力。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)創(chuàng)業(yè)板的特點，加強對注冊會計師的培訓(xùn)，努力拓展他們的知識面；加強專業(yè)能力的訓(xùn)練，提高專業(yè)判斷能力；加緊研究計算機輔助審計技術(shù)，便注冊會計師熟練掌握計算機輔助審計技術(shù)。

　　4、會計師事務(wù)所適當(dāng)招聘一些其他行業(yè)專家。針對創(chuàng)業(yè)板上市公司技術(shù)一般較先進的特點，會計師事務(wù)所可考慮招聘自己的客戶所在行業(yè)的專家，以降低審計風(fēng)險。

　　5、面臨起訴時，會計師事務(wù)所應(yīng)積極應(yīng)訴。在創(chuàng)業(yè)板市場上，企業(yè)破產(chǎn)和審計失敗的風(fēng)險增加，會計師事務(wù)所面臨起訴的風(fēng)險增加。面臨起訴時，會計師事務(wù)所應(yīng)積極應(yīng)訴，在法庭上據(jù)理力爭，分清企業(yè)的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任，不要在庭外自行協(xié)商、賠償。