財政預算資金效益審計是指在財政預算單位的財務收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上，審查政府部門履行其職責時財政資金使用所達到經(jīng)濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出審計建議的專項審計行為。

　　1 審計目標

　　財政預算資金效益主要定位于提供公共產(chǎn)品和彌補市場失靈，其現(xiàn)階段效益審計主要是揭露反映市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期影響經(jīng)濟活動效益、效果和效率的體制性、機制性和管理性問題。從長期經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略角度來看，財政預算資金效益審計應圍繞公共財政體制的建立，對公共支出的效益進行評價，包括政策評估、預算安排、資金管理、使用效果等，重點審查與評價預算單位使用財政資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進各部門正確決策，依法理財，充分發(fā)揮其職能作用。

　　一是在權力的制約和監(jiān)督方面，要促進問責制的建立，重點揭露和反映由于行政權力失控或不作為、亂作為造成的公共資源配置不當、管理不善、利用率低等問題。二是在行政效能方面，重點披露由于體制不順、職責不清，不能依法行政造成的行政成本過高、資源浪費大、行政效益低的問題。三是在科學發(fā)展方面，分析和評價由于機制缺陷、管理缺位所導致的影響經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的深層次問題。并深入分析其產(chǎn)生發(fā)展的根本原因，從體制、機制和管理的層面上提出解決問題的意見和建議，引起政府和社會各界對這些問題的重視和關注，從根本上達到促進規(guī)范部門單位內(nèi)部管理，深化經(jīng)濟體制改革，完善社會主義民主與法制，提高經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益和社會效益的目的。

　　2 審計范圍

　　當前對預算資金進行效益審計，重點應放在支出效益和資金的安全上，具體有三個方面內(nèi)容：

　　1.行政事業(yè)單位預算執(zhí)行效益審計。行政事業(yè)單位是財政預算的主要執(zhí)行部門，財政預算資金使用效益的體現(xiàn)最終要落實到這些單位履行職責的好壞上。因此，對行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計是財政預算資金效益審計的重點。在效益審計中，一是要抓好對部門預算編制的科學、真實性的審查和評價，看有無編制虛假預算、擅自擴大開支范圍；二是要抓好對部門經(jīng)費支出的真實性、合法性、經(jīng)濟性的審查和評價，重點檢查和分析各項支出是否適當，有無鋪張浪費、擴大行政成本、資金使用效率低下等問題；三是要抓好對部門使用財政預算資金在管理控制方面情況的檢查和評價，重點檢查有無健全有效的內(nèi)部管理制度與規(guī)范建設執(zhí)行情況。

　　2.財政專項資金（基金）審計。財政管理的專項資金（基金）較多，當前要圍繞科學發(fā)展觀，以人為本的核心，圍繞與各類社會關注的熱點、難點問題和與廣大人民群眾切身利益息息相關的各類專項資金（基金），如社保基金、農(nóng)村開發(fā)資金、環(huán)保資金、扶貧救災資金等開展效益審計。在方式上可按資金類型采用專項審計調(diào)查的方式，關注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果，注意跟蹤和應用財政績效評估的成果；也可按項目類型在合規(guī)性審計的基礎上，確定項目的決策、管理和績效。

　　3.政府投資建設項目審計。目前財政預算安排投資建設資金比重較大，這也是效益審計最直接、最有效的突破口。隨著財政體制、政府投資管理體制的根本轉(zhuǎn)變和國庫集中支付、項目直達、部門預算等制度的逐步建立完善，對財政預算安排的投資建設資金，審計應重點審查建設主管部門上報的部門預算和財政部門批復的部門建設性預算和財政部門批復的部門建設性預算，看財政部門和主管部門對項目建設資金的分配和審批是否合理、合法，項目建設招、投標是否規(guī)范，有無擠占挪用建設資金等違規(guī)問題。在具體項目審計中，應著重抓住投資決策、資金使用、建設管理和投資效益四個環(huán)節(jié)開展審計。

　　投資決策環(huán)節(jié)主要審查立項是否規(guī)范、科學，重點審查項目審批嚴格遵守程序、記證依據(jù)是否科學、充分，可行性研究是否確實可行，是否建立了完善的決策責任制。資金使用環(huán)節(jié)主要審查建設資金安排和管理情況，看建設資金籌集、使用是否合規(guī)；各職能部門對建設資金撥付、使用和管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。建設管理環(huán)節(jié)主要是審查各種管理制度落實情況，通過對國家建設資金投資活動取得有用效果的審核和評價，重點揭示項目建設管理中存在的問題，評價項目。

　　3　審計內(nèi)容

　　任何經(jīng)濟活動，都存在以較少的資源消耗和占用，獲取更多的符合社會公共需要的有用成果，都存在提高資金使用效益的問題，因此也都需要進行效益審計。按照財政預算資金的使用范圍和審計技術手段以及開展效益審計的經(jīng)驗等條件，目前對財政預算資金可側(cè)重以下內(nèi)容：

　　（一）預算內(nèi)、外經(jīng)費收支效益審計財政資金經(jīng)過合理分配后，部門經(jīng)濟活動效益的高低就取決于經(jīng)費如何管理和使用，管理得體，使用得當，資金使用效益就高；反之，效益就低。部門預算內(nèi)、外經(jīng)費的使用效益審計的主要內(nèi)容有：審查預算供給和滿足單位行使職能運作需要之間是否綜合平衡；審查單位的經(jīng)費使用的是否合理，開支是否按預算執(zhí)行；審計預算外經(jīng)費收入是否合規(guī)及納入預算，是否按照收支兩條線執(zhí)行；審計單位各項經(jīng)費使用節(jié)約程度。需要考察的指標及計算公式如下：

　　1.預算經(jīng)費使用和管理效益指標①預算收支平衡率。

　　公式為：年終決算預算收支平衡單位部門數(shù)/年初預算單位部門總數(shù)×100％②經(jīng)費按標準供給率。

　　公式為：年終實際預算撥款數(shù)/年初預算安排數(shù)×100％③預算執(zhí)行程度。

　　公式為：按預算合理開支數(shù)/部門預算編制數(shù)×100％2.預算外資金使用和管理效益指標①預算外收入合規(guī)率。

　　公式為：1-收入不合規(guī)數(shù)/收入總額×100％②預算外資金納入預算率。

　　公式為：納入預算預算外總額/安排預算外支出數(shù)×100%③收支兩條線上繳費。

　　公式為：實際上繳預算收入數(shù)/按規(guī)定應上繳預算外收入數(shù)×100％

　?。ǘｍ椯Y金（基金）的管理和使用效益審計專項資金（基金）主要審計是否?？顚Ｓ眉捌滟Y金的安全性，審查資金合規(guī)使用率和專項經(jīng)費節(jié)約率。其考察指標及計算公式如下：

　?、賹ｍ椯Y金專項使用率公式為：報告期專項資金專項支出數(shù)/報告期專項資金撥入數(shù)×100％②專項資金節(jié)約率。

　　公式為：計劃開支數(shù)—實際開支數(shù)/計劃開支數(shù)×100％

　　（三）政府投資建設效益審計政府投資建設活動是一項比較復雜的經(jīng)濟生產(chǎn)活動，其管理水平的高低、效益的大小，對于提高國民生產(chǎn)總值，增強宏觀調(diào)控能力都有重要的影響。因此在進行政府投資建設效益審計時，應從項目立項、調(diào)研、概算、建設過程、竣工決算、環(huán)境保護、社會綜合保障能力等諸多方面依照基本建設程序和建設管理制度以及相關法律法規(guī)的有關規(guī)定進行評價。一般來說，政府投資建設效益審計需要考察和計算以下幾項指標：

　　1.工作效益指標建設投資工作效益可以從建設的工作效率、建設速度和工作完成情況等方面來分析研究，它所包括的指標有：建設項目交付使用率、竣工交付使用率、未完工程設施占用率、平均建設工期等。計算公式為：

　?、俳ㄔO項目交付使用率。

　　公式為：報告期交付使用項目個數(shù)/報告期施工項目個數(shù)×100％②竣工交付使用率。

　　公式為：報告期竣工交付使用的項目個數(shù)/報告期竣工的項目個數(shù)×100%③未完工程設施占用率。

　　公式為：報告期未完工程設施投資額/報告期實際完成投資額×100％④平均建設工期。

　　公式為：報告期投資項目建設工期總和/報告期投資項目個數(shù)（年）

　　2.質(zhì)量效益指標政府投資建設質(zhì)量效益主要是通過工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品率和合格率來反映的。計算公式為：

　　①工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品率。

　　公式為：報告期評定的優(yōu)質(zhì)項目工程個數(shù)/報告期驗收鑒定項目工程個數(shù)×100％②工程質(zhì)量合格品率。

　　公式為：報告期評定的合格工程項目個數(shù)/報告期驗收鑒定工程項目個數(shù)×100％

　?。ㄋ模┵M用效益指標審查政府投資建設費用效益主要考察單位面積（工程）水平和工程成本降低率。計算公式為：

　?、賳挝幻娣e（工程）成本水平。

　　公式為：報告期完成的單位工程實際成本/報告期完成的單位工程面積×100％②工程成本降低率。

　　公式為：報告期工程成本實際發(fā)生額/報告期工程成本預算安排×100％

　　4 審計評價

　　效益審計是一個不斷收集審計證據(jù)，并對這些證據(jù)進行分析、評價和得出審計結(jié)論的過程。因此效益審計的技術方法可以分為審計證據(jù)收集技術和分析評價技術兩大類。對財政預算資金效益審計與其他效益審計的技術方法大致都一樣，除了一些傳統(tǒng)審計方法，如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等，它還有自身獨特的方法，如利用座談會、問卷調(diào)查、聘請專家等方法來收集審計證據(jù)。具體有以下幾種：

　　1.比較分析法。比較分析方法是指將被審計單位項目（資金）的實際情況與部門績效預算指標或財政預算資金支出效益指標進行對比，其標準可以是計劃、預算、標準、歷史、同行業(yè)等，以發(fā)現(xiàn)其差異，并分析判斷這種差異形成的原因的一種分析方法。

　　2.因素分析法。因素分析法是指對影響財政預算資金使用效益的各個因素及其影響程序進行測算的一種定量分析方法。它的工作方法是：把影響效益指標變動的幾個因素按照一定的邏輯關系形成計算公式，然后把各個因素的標準數(shù)列為第一算式，再根據(jù)算式所列的順序逐次用每項因素的實際數(shù)去替換標準數(shù)，并分別計算出因該項因素增減變動影響所得出的結(jié)果，將每次替換的結(jié)果與上次替換的結(jié)果相比較，兩者的差額就是這次替換的因素變動影響的結(jié)果。最后計算各個因素增減變動的總結(jié)果，即是各項指標實際與標準化差異數(shù)額。通過這種方法，可以衡量各項因素影響程序的大小，以便判斷影響指標變動的主要原因及影響值，為確定審計的重點目標、評價被審計單位使用財政資金效益及工作情況提供有效的分析性數(shù)量證據(jù)。

　　3.層次分析法。層次分析法是一種簡明實用的定性分析與定量分析相結(jié)合的多準則決策分析法。它充分利用了人的經(jīng)驗和判斷能力，將決策者的經(jīng)驗判斷進行量化，適用于目標結(jié)構(gòu)復雜且缺乏必要數(shù)據(jù)的評價，為評價資金預算決策效益提供了依據(jù)。

　　4.成本效益分析法。成本效益分析法是利用數(shù)學模型在“盈虧”平衡點分析的基礎上對各技術方案的所費與所得，即投入成本和取得效益進行對比分析，從而選出成本最低而效益最高的方案的一種方法。財政預算資金的使用是一個多投入多產(chǎn)出的過程。運用成本效益分析法的基本原理，在預算資金效益審計中，可對使用者工作進行不同的分析，例如：投入經(jīng)費總額、公共產(chǎn)品占用、人力資源開發(fā)、國有資產(chǎn)使用率等等，計算出投入之后，產(chǎn)生的表明各種活動的某些量，例如：依法理財能力、國有資產(chǎn)保值增值率、工作目標完成質(zhì)量好壞、給社會帶來的效益等。在效益審計評價時應把握以下原則：

　　1.目標原則：效益審計主要評價被審計單位對目標的實現(xiàn)情況。

　　2.溝通原則：效益評價最好能由被審計單位依照規(guī)定的標準和方法自行評價，然后再由審計機關和被審計單位進行溝通。從而使審計組不會忽略或抹煞被審計單位的貢獻，并及時發(fā)現(xiàn)疏漏，同時有助于被審計單位查擺整改。

　　3.客觀原則：效益評價依賴于審計人員超然獨立的立場和精湛熟練的業(yè)務能力來完成。

　　4.比較原則：數(shù)字是評定效益的最佳衡量工具，但通常要選擇項目預算等可比較的基準數(shù)字資料。

　　5.責任原則：評價時應首先確定責任的歸屬，辨明責任是否再被審計單位權責范圍之內(nèi)，是否為當事人可控制事項，剔除主管部門無法改變的外在影響。

　　6.謹慎原則：對超越審計職責范圍的事項、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的事項、審計過程中未涉及的事項不作評價。

　　7.總體把握原則：先針對存在的問題圍繞審計目標進行分階段評價，再進行綜合評價，不能進行總體評價就不評價。

　　8.效果優(yōu)先原則：效果追求為先，再強化效率問題。審計人員在全面評價效果遇到困難時，通過識別關鍵的無效率現(xiàn)象，可以預測出績效問題?；蛘卟粚φw績效情況發(fā)表意見，僅僅對檢查的事項是否符合標準或者預算表明意見。對于今后效益審計評價指標體系的建立和完善，我們認為指標體系中應包括以下主要指標：一是總體評價類指標，包括審計的項目資金，有關國家方針政策規(guī)定、財政法規(guī)規(guī)定、預期任務目標、社會評議反映、內(nèi)部控制評價等。通過這類指標的審核和分析，判斷被審計單位或項目是否實現(xiàn)預期目標，評價財政資金的總體績效；二是綜合資源類指標，包括人力資源和相關的自然資源、能源等，通過審核和分析綜合資源的利用和消耗情況，判斷被審計單位完成項目的工作效率的高低，評價財政資金管理的效率性和資金的節(jié)約度；三是資金投入類指標，包括項目資金的預決算、資金投入率、資金節(jié)約率和完成單位工作量資金率等，通過審計和分析財政資金的使用情況，判斷被審計單位或項目的資金使用是否節(jié)約和有效，是否存在嚴重損失浪費，評價財政資金投入的經(jīng)濟性；四是實物形態(tài)類指標，主要通過實施地考察和查閱完成項目的驗收報告，對照國家標準或行業(yè)標準，判斷項目完成的質(zhì)量和取得的效果，評價被審計單位完成該項目的效果性。位完成該項目的效果性。