內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會(huì)計(jì)管理制度。建立事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯(cuò)治弊、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)，確保國家資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和國家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重造假行為引起公眾的強(qiáng)烈不滿，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)行為失信在社會(huì)上造成惡劣影響，構(gòu)成對國家和社會(huì)的危害。會(huì)計(jì)信息失真失信和要害就是弄虛作假，因此朱容基強(qiáng)調(diào)“不做假帳。”為杜絕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的弄虛作假，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度的建設(shè)，不斷完善財(cái)務(wù)監(jiān)督，促使單位必須以實(shí)際資料為依據(jù)，真實(shí)、完整的反映客觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)狀況是事業(yè)單位管理工作中的一項(xiàng)重要工作。

　　一、事業(yè)三產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表必須真實(shí)完整

　　對一個(gè)事業(yè)三產(chǎn)的財(cái)務(wù)進(jìn)行考核與評價(jià)，以事業(yè)三產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)過自下而上層層匯總，不僅是一個(gè)國家一個(gè)地區(qū)發(fā)布年度財(cái)務(wù)公報(bào)和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，并據(jù)以制定國家財(cái)政預(yù)算和年度發(fā)展計(jì)劃的依據(jù)，而且是每個(gè)事業(yè)加強(qiáng)管理，提高效益，提高公信度的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅會(huì)造成國家經(jīng)濟(jì)決策失誤，引起經(jīng)濟(jì)秩序混亂，而且也會(huì)因掩蓋真實(shí)經(jīng)營狀況而遭受重大損失。因此，事業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表必須是真實(shí)、完整的，絕對不得對外提供弄虛作假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　事業(yè)三產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是三產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營過程的集中體現(xiàn)，是財(cái)務(wù)與其他業(yè)務(wù)部門集體工作的結(jié)晶，是對外提供反映三產(chǎn)其一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以實(shí)際會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，求實(shí)求真，不弄虛作假。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一切管理工作的基礎(chǔ)，用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段堵塞三產(chǎn)管理中的漏洞和以各種手段侵吞國有資產(chǎn)等違紀(jì)行為和貪污犯罪。例如：有的搞兩套帳，設(shè)帳外帳；虛開增值稅票，開假發(fā)票，偷稅漏稅；隨意加大或者縮小成本，虛報(bào)或瞞報(bào)利潤；應(yīng)收應(yīng)付帳款金額過大時(shí)間過長，長期趴在帳上無法處理；隨意處置國家財(cái)產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失等等。這些違法行為致使會(huì)計(jì)信息失真，管理失控，嚴(yán)重干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整，就必須規(guī)范三產(chǎn)的財(cái)務(wù)行為，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。就要從產(chǎn)生原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對會(huì)計(jì)信息資料的加工直至完成財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)過程，都要實(shí)行會(huì)計(jì)控制，以杜絕在每一個(gè)環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞和罅隙，只有這樣才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，才能如實(shí)反映三產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況，如期足額交納國家稅收，以利于三產(chǎn)的公平競爭，保障投資者權(quán)益不受侵犯，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和正常秩序。

　　（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

　　通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來實(shí)行貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項(xiàng)目控制、采購和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂频?。對上述每一個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，才能產(chǎn)生出一系列真實(shí)完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。ㄈ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ)，同時(shí)還需要全面地進(jìn)行綜合治理，尤其政策因素、人文環(huán)境和執(zhí)行政策環(huán)境空間，以提高內(nèi)部的整體管理水平和強(qiáng)化控制環(huán)境，才能有效解決當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制強(qiáng)化所產(chǎn)生的嚴(yán)重問題，二者相顧符合國際上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制不斷融合的趨勢。

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，以會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督為中心，以會(huì)計(jì)相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作程序，便于監(jiān)督檢查。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要是權(quán)責(zé)明確，相互制衡，內(nèi)部牽制。這首先要從對主管領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等人員工作的制約機(jī)制抓起。有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保證單位經(jīng)營管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。有助于避免或降低各各風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率。保證國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

　　第一，對領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人的制約：（1）負(fù)責(zé)簽發(fā)支票，負(fù)責(zé)報(bào)銷憑證簽字的必須按法律法規(guī)對其真實(shí)可靠性負(fù)責(zé)。（2）三產(chǎn)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)不得兼任銷售或采購部經(jīng)理。（3）對本三產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整性負(fù)責(zé)。（4）任何組織或個(gè)人不得授意指使，強(qiáng)令編制和對外提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。（5）保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　　第二，對財(cái)會(huì)人員的制約：出納會(huì)計(jì)實(shí)行錢帳分管制，相互監(jiān)督、分工負(fù)責(zé)。（1）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。（2）出納之間必須職責(zé)分清，各司其責(zé)，支票和印章要分人保管；不得一人既開支票、記錄支票登記，又負(fù)責(zé)銀行帳的對帳工作；既管現(xiàn)金、支票又掌管存單、債券和票據(jù)。（3）會(huì)計(jì)絕對不得辦理違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：A、不得變造偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)事或會(huì)計(jì)資料并以此進(jìn)行核算，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。B、不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列多列不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。C、不得虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入。D、不得隨意改變費(fèi)用成本。E、不得隨意調(diào)整利潤的計(jì)算分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。F、不能做兩套帳，搞資金體外循環(huán)。G、不得瞞報(bào)少報(bào)偷稅漏稅。

　　第三，采取回避制度：要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行親屬回避制。凡直系親屬、近親屬要回避在同一單位任職財(cái)會(huì)重要崗位，更不能同處一單位的中、上層財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位。

　　為確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，必須根據(jù)三產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、批辦、財(cái)務(wù)保管、記帳人員等明確職責(zé)權(quán)限，相互分離、制約、監(jiān)督。

　　2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制始終貫穿于三產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；對三產(chǎn)整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的事前事中事后監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算，從而滲透到內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位。組織規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和為財(cái)務(wù)報(bào)表提供真實(shí)完整的相關(guān)程序和記錄。包括對外的重大投資、資金處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督制約程序。實(shí)事求是制定各項(xiàng)人工、原料、低值易耗品、輔助材料的消耗定額，合理編制各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算，健全各項(xiàng)原始費(fèi)用的稽核制度。要特別嚴(yán)格控制購銷和收付款中的進(jìn)項(xiàng)價(jià)和銷項(xiàng)價(jià)的結(jié)算控制，工程項(xiàng)目的全程控制，成本費(fèi)用的控制中原料和輔助材料成本的高低和經(jīng)營費(fèi)用開支的大小并以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。對這些作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)的實(shí)際資料進(jìn)行分析研究，從而發(fā)現(xiàn)問題并制定新的財(cái)務(wù)決策。

　　3、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的體系：

　?。?）建立倉庫管理制度：專人保管負(fù)責(zé)，進(jìn)、出貨要憑入庫出庫單，建立健全實(shí)物帳，做到帳物相符；月度季度年度要盤庫清庫存核帳，損耗、盈虧要及時(shí)報(bào)批核銷作帳務(wù)處理。

　　（2）建立固定資產(chǎn)、低值易耗品清查制度：做到帳物相符；按時(shí)按規(guī)定清產(chǎn)核資，盤盈盤虧及時(shí)報(bào)批核銷作帳務(wù)處理。

　?。?）建立貨幣資金及票證管理制度：A、專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管，做到現(xiàn)金日清月結(jié)，錢帳相符，現(xiàn)金余額不得超過庫存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專人負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時(shí)與銀行對帳，做到銀、帳相符。作廢支票要妥善處理。C、購買的債券、定期存單等要專人負(fù)責(zé)管理，按短期、長期投資分立明細(xì)帳戶，做到帳實(shí)相符。D、專人負(fù)責(zé)管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對編號(hào)，領(lǐng)用登記簽字，用完退回要有核銷手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項(xiàng)、票據(jù)證要定人定期檢查核實(shí)。

　?。?）建立健全會(huì)計(jì)與主管會(huì)計(jì)制度：A、與各分管貨幣資金、實(shí)物帳定期稽核。B、總分類帳、分類明細(xì)帳與各分管貨幣資金、實(shí)物帳之間要一致，做到帳實(shí)、帳帳、帳證、帳據(jù)、帳表及內(nèi)外往來帳務(wù)核對相符。C、判斷資金決策的科學(xué)性、合理性。資金運(yùn)用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經(jīng)營、管理、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)費(fèi)用開支的合理性，資產(chǎn)保值增值的成長性，原始憑證審核的真實(shí)性，記帳憑證科目處理的規(guī)范性。

　?。?）建立重大表外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理制度：對擔(dān)保、抵押、未決訴訟和賠償責(zé)任等款項(xiàng)都應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督與管理。

　?。?）建立會(huì)計(jì)檔案保管制度：專人保管，嚴(yán)格會(huì)計(jì)資料的調(diào)閱手續(xù)，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的毀損、散失和泄密。

　?。?）建立財(cái)務(wù)交接制度：實(shí)行崗位輪換制的人員變更或調(diào)離，都應(yīng)有嚴(yán)格齊全的交、接、監(jiān)交人手續(xù)。

　　會(huì)計(jì)控制要隨著外部環(huán)境的變化、單位內(nèi)部業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)控制

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)真實(shí)完整，除加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制外，還必須加強(qiáng)審計(jì)控制。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)對本單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。維護(hù)國家與單位的利益，起到為單位保駕護(hù)航的作用。要強(qiáng)化審計(jì)制度，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，樹立審計(jì)權(quán)威。不造假護(hù)假。揭露會(huì)計(jì)弄虛作假行為、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，是審計(jì)的神圣職責(zé)。

　　（一）內(nèi)審：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本手段，對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)，有針對性地制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。發(fā)現(xiàn)問題要提出問題及處理意見，督促整改并跟蹤回訪。

　?。ǘ┩鈱彛簽樽C明單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，有關(guān)法律行政法規(guī)定，須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，才能具有法律效應(yīng)。（1）注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所有友誼要求委括方如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料。（2）根據(jù)有關(guān)法律行政法規(guī)和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道行和職業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。（3）對所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

　　每個(gè)單位必須以“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假帳”作為最高原則加以自律。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和審計(jì)控制，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整。

　　參考資料：

　　《內(nèi)部會(huì)計(jì)制度講解》

　　《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》

　　《教育會(huì)計(jì)研究》

　　《審計(jì)理論與實(shí)踐》