[摘　要]本文從任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容、評價原則以及評價指標(biāo)三個方面分析和論證了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，針對任期經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題提出了對策建議。

　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任審計；評價內(nèi)容；評價原則；指標(biāo)體系審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵之所在，它不僅關(guān)系到被審計者的名譽、前途，也關(guān)系到審計機關(guān)的審計風(fēng)險，甚至?xí)绊懙礁刹筷犖榈慕ㄔO(shè)。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系雖已初步形成，但在許多方面還不夠成熟。

　　一、任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容必須以任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容為依據(jù)，其評價內(nèi)容可概括為以下幾點：

　　第一，審查任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)及企業(yè)主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況和經(jīng)營成果，確認任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。

　　第二，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期初和離任前的國有資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和資本來源情況，任期內(nèi)是否適時、適量、適度地籌集到滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金， 并保持合理的資金結(jié)構(gòu)。債權(quán)債務(wù)是否清楚，有無長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于資金管理不善而造成的其他重大經(jīng)濟損失問題。評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人確保國有資產(chǎn)保值增值的情況。

　　第三，審查企業(yè)的各項財務(wù)收支和經(jīng)營收支是否合規(guī)合法、財務(wù)計劃的執(zhí)行和決策情況是否真實有效；審查職工群眾反映的經(jīng)濟問題和其他有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任事項。有無隱匿、截留、濫支亂用企業(yè)資金，有無利用職權(quán)挪用企業(yè)資金、侵占企業(yè)資產(chǎn)、收受非法所得，或?qū)⑵髽I(yè)資金借貸給他人，或以企業(yè)資產(chǎn)為其他債務(wù)人提供擔(dān)保，或授意、暗示有關(guān)人員違反規(guī)定弄虛作假而損害投資者和企業(yè)利益；有無利用職權(quán)索禮受賄或內(nèi)外勾結(jié)損害國家利益，牟取私利。評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)遵守財經(jīng)紀(jì)律情況。

　　第四，審查企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造情況。是否合理確定企業(yè)的投資方向和投資規(guī)模，有效配置資金。評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的決策水平和企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展能力。

　　第五，通過向被審計單位有關(guān)管理人員和當(dāng)事人詢問有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況及運行狀況，查詢被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制方面的文件資料，查閱以前年度有關(guān)被審計單位內(nèi)部控制制度方面的檔案，審查被審計單位是否依據(jù)黨和國家的方針政策、法律法規(guī)，建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，測試被審計單位內(nèi)部控制制度的有效性。評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度運行狀況。

　　二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價應(yīng)主要遵循以下原則。

　　第一，獨立性、權(quán)威性原則。獨立性原則是指審計執(zhí)法主體在組織機構(gòu)上獨立、工作行為上獨立和人員及經(jīng)費上獨立。即審計機構(gòu)必須是獨立的專職機構(gòu)；審計人員與被審計單位不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動；審計人員要依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，做出審計判斷，表達審計意見，提出審計報告；審計機關(guān)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費來源等。權(quán)威性原則是指確立審計主體依法行使審計監(jiān)督、鑒證的地位和權(quán)利。審計主體的獨立性和權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證審計獨立性的必要條件，而獨立性則是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計主體有了獨立的組織地位，獨立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德和社會形象，那么審計的權(quán)威性也就樹立起來了。如果在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，不遵守或弱化了審計主體的獨立性和權(quán)威性，那么其評價結(jié)果就不會客觀和公正。所以，審計主體的獨立性原則和權(quán)威性原則是任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價過程中應(yīng)維護和遵守的最基本的原則。

　　第二，客觀公正的原則?？陀^公正原則是指以事實為依據(jù)，全面評價被審計對象的功過是非，做到成績說夠、問題講透。從當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題、評價責(zé)任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。

　　第三，責(zé)權(quán)一致原則。責(zé)權(quán)一致原則是指任期經(jīng)濟責(zé)任審計僅就經(jīng)濟責(zé)任及其履行程度進行監(jiān)督和評價，不能將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計等同于同期全部業(yè)績的考核評定；同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任有廣義的經(jīng)濟責(zé)任和狹義的經(jīng)濟責(zé)任之分，經(jīng)濟責(zé)任審計評價不能僅限于對被審計者任期內(nèi)單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性這一狹義的經(jīng)濟責(zé)任進行評價。要注意考核和評價與宏觀經(jīng)濟和長遠利益相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任。責(zé)權(quán)一致原則強調(diào)在評價經(jīng)濟責(zé)任的履行程度和直接效果時，考慮經(jīng)濟責(zé)任履行過程中客觀環(huán)境和條件的變化，分清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界限；直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限；主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限；故意與過失的界限（即玩忽職守與工作失誤的界限）；集體責(zé)任與個人責(zé)任的界限；法律法規(guī)不健全、不配套導(dǎo)致工作出現(xiàn)斷層與錯誤的執(zhí)行法律法規(guī)方針政策的界限。

　　第四，定量分析與定性分析相結(jié)合原則。經(jīng)濟目標(biāo)完成情況是經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容，更是對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計不可或缺的審計內(nèi)容。經(jīng)濟目標(biāo)完成情況，在一定程度上體現(xiàn)該領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營能力。對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價，必須是從量開始，以量分析；同時，經(jīng)濟責(zé)任審計是一個較全面的審計，不僅要對經(jīng)濟效益情況進行審計，還應(yīng)對其財務(wù)收支的真實、合法性進行審計。財務(wù)收支的合規(guī)、合法與否，與單位領(lǐng)導(dǎo)人有著直接的關(guān)系。區(qū)分違紀(jì)違規(guī)問題的責(zé)任，是經(jīng)濟責(zé)任審計評價至關(guān)重要的內(nèi)容。違紀(jì)違規(guī)責(zé)任問題，對被審計經(jīng)濟責(zé)任人來說應(yīng)區(qū)別情況，進行直接責(zé)任或間接責(zé)任（即主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）的定性分析。所以，對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價要定量分析性評價和定性分析性評價結(jié)合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。

　　第五，謹(jǐn)慎原則。首先，對超出經(jīng)濟責(zé)任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對于審計未涉及到或雖已涉及到但審計證據(jù)不充分、證明力不足而又不可能進一步獲取有力證據(jù)予以證實的審計事項，要說明情況，據(jù)理回避；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；對審計對象評價標(biāo)準(zhǔn)不清或者沒有明確評價標(biāo)準(zhǔn)，可能造成被審計人的責(zé)任難以分清的事項不能隨意做出評價。其次，在進行審計評價時，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當(dāng)?shù)挠谜Z，對能用數(shù)字說明的問題，盡可能用數(shù)字來說明，對不能用數(shù)字說明的問題，也要用寫實的手法來反映，切忌夸張和華而不實的描述。再次，對審計取證的全面性、證明材料的充分性、審計證據(jù)的相關(guān)性、審計事實的完整性進行全面檢查，看證明材料與審計結(jié)果之間是否存在因果關(guān)系，是否前后一致，有無矛盾和疑點，通過復(fù)核把關(guān)來減少審計風(fēng)險；同時，對使用法規(guī)的正確性、準(zhǔn)確性、時效性、實用性，進行逐條對照，檢查引用的法規(guī)在對象、范圍上是否一致，在時間上是否過期失效，對違紀(jì)問題的處理是否于法有據(jù)，寬嚴(yán)適度。

　　第六，先審計后離任原則。經(jīng)濟責(zé)任審計最終是為組織人事部門正確使用干部提供有價值的依據(jù)，這就決定了審計工作與領(lǐng)導(dǎo)干部的任免直接相關(guān)。因此，先審計后離任原則是保證審計成果切實轉(zhuǎn)換為管理、培養(yǎng)和使用干部的正確導(dǎo)向和依據(jù)的前提。

　　三、任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)應(yīng)通過定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)進行考核和評價。

　　第一，定性標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)是從性質(zhì)上判斷被審計者的經(jīng)濟行為是否符合有關(guān)法律法規(guī)和國家方針政策的要求。它主要包括真實性審計標(biāo)準(zhǔn)、合法性審計標(biāo)準(zhǔn)、效益性審計標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的考核標(biāo)準(zhǔn)。

　　真實性審計標(biāo)準(zhǔn)是指被審計者任職單位的財務(wù)會計資料必須真實地反映其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。按照《評價標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，財務(wù)真實性分為真實、基本真實和不真實三個層次。

　　合法性可分為合法、基本合法、有違規(guī)行為和嚴(yán)重違規(guī)四種。

　　效益性審計標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)資金的使用能夠?qū)崿F(xiàn)其計劃中規(guī)定的效益目標(biāo)。效益目標(biāo)包括經(jīng)濟效益和社會效益兩部分。經(jīng)濟效益從三個方面進行評定：一是經(jīng)濟性和效率性；二是效果性；三是收益性。

　　內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況考核標(biāo)準(zhǔn)是指內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。通過對內(nèi)部控制的評審，審查有關(guān)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，劃出其中的冗余與薄弱環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的改進建議。

　　第二，定量標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)是指從數(shù)量上通過比較分析考核和評價被審計者經(jīng)濟行為的量化標(biāo)準(zhǔn)。主要是指一些技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)。

　　財務(wù)效益狀況的主要指標(biāo)有：利潤（或利稅總額）、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)保值增值率。資產(chǎn)營運狀況的主要指標(biāo)有：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。償債能力狀況的主要指標(biāo)有：資產(chǎn)負債率和已獲利息倍數(shù)。發(fā)展能力狀況的主要指標(biāo)有：銷售增長率和資本積累率。

　　在運用上述指標(biāo)時，應(yīng)注意以下方面的問題：第一，除了運用上述基本指標(biāo)，還應(yīng)運用一些輔助的指標(biāo)，以便對初步評價結(jié)果進行修正。如財務(wù)效益狀況方面有銷售利潤和社會貢獻率；資產(chǎn)營運狀況方面有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、長期投資收益率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率等；償債能力狀況方面有流動比率和速動比率；發(fā)展能力方面有總資產(chǎn)增長率和年利潤平均增長率。第二，在對財務(wù)效益狀況方面指標(biāo)的計算中，凡涉及利潤的，計算時應(yīng)考慮這些因素：前任遺留的由責(zé)任人在職期間消化處理的各類潛虧，如壞賬、呆滯物資、待攤費用、代處理財產(chǎn)損失等；任期內(nèi)各年因國家經(jīng)濟政策變化和改革措施引起的收入的增加或減少，成本和稅金的增加或減少；任期內(nèi)各年因會計核算方法的變化而產(chǎn)生的對收入、成本、利潤的影響；任期內(nèi)各年因發(fā)生不可抗拒的自然災(zāi)害所產(chǎn)生的對利潤的影響，等等。第三，在計算資本保值指標(biāo)時，應(yīng)剔除這些因素：年度內(nèi)因國家對企業(yè)的各種投資增加的資本金；國家專項撥款、各項建設(shè)基金增加的資本金；由于國家實行先征收稅費后返還辦法增加的資本金或資本公積；按國家規(guī)定進行資產(chǎn)重組、評估而增加或減少的資本公積；按國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資增加或減少的所有者權(quán)益；企業(yè)接受捐贈而增加的資本公積等。第四，在運用上述指標(biāo)時，應(yīng)結(jié)合本單位經(jīng)營性質(zhì)和管理特點，適當(dāng)增加或刪減一些指標(biāo)，使評價指標(biāo)能夠全面、準(zhǔn)確地反映出責(zé)任人履行責(zé)任的情況，盡可能做到審計評價既全面、謹(jǐn)慎，又客觀、公正。

　　總之，任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價是經(jīng)濟責(zé)任審計最重要的環(huán)節(jié)之一，其評價指標(biāo)體系的完善與否直接關(guān)系到評價是否客觀、公正。對在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中存在的矛盾和問題，需要我們在將來的工作中去認真地、不斷地研究和探索，找出解決問題的辦法，最終實現(xiàn)任期經(jīng)濟責(zé)任審計事業(yè)的健康發(fā)展。

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